第二節(jié) 復(fù)式記賬

為了對會計要素進行核算和監(jiān)督，在按一定的原則設(shè)置了會計科目后，就需要用一定的記賬方法將會計要素的增減變動登記在賬戶中。記賬方法就是指在賬戶中記錄經(jīng)濟業(yè)務(wù)與事項的具體方式。記賬方法按其登記交易與事項方式的不同，可劃分為單式記賬法與復(fù)式記賬法兩種。本書主要介紹復(fù)式記賬法。

一、復(fù)式記賬法

（一）復(fù)式記賬法的概念

復(fù)式記賬法是以資產(chǎn)與權(quán)益平衡關(guān)系作為記賬基礎(chǔ)，對于每一筆經(jīng)濟業(yè)務(wù)，都要在兩個或兩個以上相互聯(lián)系的賬戶中進行登記，系統(tǒng)地反映資金運動變化結(jié)果的一種記賬方法。

復(fù)式記賬原理實際上是會計平衡公理的一個推論，它可以通過會計恒等式得到證明。

在前面，我們給出了如下會計恒等式：

資產(chǎn)=負債+所有者權(quán)益

既然任何經(jīng)濟業(yè)務(wù)的發(fā)生都不影響這一等式的成立，那么我們推論：

（1）一項經(jīng)濟業(yè)務(wù)的發(fā)生，沒有影響資產(chǎn)總額，只是使得不同的資產(chǎn)類賬戶發(fā)生增減變化，增減金額相等，即等式左方一增一減同一金額。

（2）一項經(jīng)濟業(yè)務(wù)的發(fā)生，沒有影響負債及所有者權(quán)益總額，只是使得不同的負債類或所有者權(quán)益類賬戶發(fā)生增減變化，增減金額相等，即等式右方一增一減同一金額。

（3）一項經(jīng)濟業(yè)務(wù)的發(fā)生，使得資產(chǎn)類賬戶和負債或所有者權(quán)益類賬戶同時增加，增加金額大小相等，方向相反，即等式雙方同時增加同一金額。

（4）一項經(jīng)濟業(yè)務(wù)的發(fā)生，使得資產(chǎn)類賬戶和負債或所有者權(quán)益類賬戶同時減少，減少金額大小相等，方向相反，即等式雙方同時減少同一金額。

綜合以上四個推論可知，任何一項經(jīng)濟業(yè)務(wù)的發(fā)生，都將使兩個或兩個以上賬戶發(fā)生增減變化，增減金額的絕對值相等。

（二）復(fù)式記賬法的意義

會計之所以能從一種簡單的記錄計算方法發(fā)展成為一門科學，復(fù)式記賬法的產(chǎn)生起到了奠基的作用。復(fù)式記賬法對于完整、系統(tǒng)、正確地反映企業(yè)、單位的資金運動，建立嚴密的核算體系，具有重要意義。

首先，復(fù)式記賬法能夠反映經(jīng)濟業(yè)務(wù)的來龍去脈。企業(yè)、單位通過相關(guān)會計要素的增減變化來顯示資金運動的全過程。復(fù)式記賬法可以通過對有關(guān)會計要素增減變化的記錄，將每一項單獨的經(jīng)濟業(yè)務(wù)與整個經(jīng)濟活動聯(lián)系起來；同時，復(fù)式記賬法可以使各個賬戶以不同的形式聯(lián)結(jié)起來，從而形成一個嚴密的賬戶體系。這樣，賬戶中所反映的會計要素的增減變化，就可以完整地反映出經(jīng)濟活動的來龍去脈，為經(jīng)濟管理提供系統(tǒng)的信息。

其次，復(fù)式記賬法對于防止和檢查會計數(shù)據(jù)的錯漏也有重要意義。由于復(fù)式記賬法要求以相等的金額在兩個或兩個以上相互聯(lián)系的賬戶中進行雙重記錄，這就使賬戶之間在數(shù)據(jù)上產(chǎn)生了一種相互核對、相互平衡的關(guān)系。因此，利用復(fù)式記賬法所產(chǎn)生的這種平衡關(guān)系，在記賬時可以防止不少數(shù)據(jù)上的錯漏；在發(fā)生數(shù)據(jù)錯漏以后，也可以用這種平衡關(guān)系來檢查核對，使錯漏易于發(fā)現(xiàn)。

最后，復(fù)式記賬法對現(xiàn)代會計核算方法的發(fā)展也起到催化作用。例如，復(fù)式記賬法要求以相等的金額進行雙重記錄。數(shù)量相等的要求，必然要求被記錄的對象具有相同的質(zhì)，不同質(zhì)的記錄對象在數(shù)量上是無法對比的，更談不上相等，因此會計核算和監(jiān)督的對象必然要統(tǒng)一為價值形式，并以貨幣作為計量單位。這樣，復(fù)式記賬法也就起到了統(tǒng)一計量單位的催化作用。

（三）復(fù)式記賬法的基本原則

所有的具體復(fù)式記賬法都必須遵循以下幾項基本原則。

1．以會計等式作為記賬基礎(chǔ)

會計等式是將會計對象的具體內(nèi)容，即會計要素之間的相互關(guān)系，運用數(shù)學方程式的原理進行描述而形成的。它是客觀存在的必然經(jīng)濟現(xiàn)象，同時也是資金運動規(guī)律的具體化。為了揭示資金運動的內(nèi)在規(guī)律性，復(fù)式記賬必須以會計等式作為其記賬基礎(chǔ)。

2．對每項經(jīng)濟業(yè)務(wù)，必須在兩個或兩個以上相互聯(lián)系的賬戶中進行等額記錄

會計主體經(jīng)濟業(yè)務(wù)的發(fā)生，必然要引起資金的增減變動，而這種變動勢必導致會計等式中至少兩個要素或同一要素中至少兩個項目發(fā)生等量變動。為了反映這種等量變動關(guān)系，會計上就必須在兩個或兩個以上的賬戶中進行等額雙重記錄。

3．必須按經(jīng)濟業(yè)務(wù)對會計等式的影響類型進行記錄

盡管企業(yè)、單位發(fā)生的經(jīng)濟業(yè)務(wù)復(fù)雜多樣，但對會計等式的影響不外乎兩種類型：一類是使會計等式兩邊會計要素同時發(fā)生變化的經(jīng)濟業(yè)務(wù)，這類業(yè)務(wù)能夠改變企業(yè)資產(chǎn)總額，使會計等式兩邊等額同增或等額同減；另一類是使會計等式某一邊會計要素發(fā)生變化的經(jīng)濟業(yè)務(wù)，這類業(yè)務(wù)不改變企業(yè)資產(chǎn)總額，只會使會計等式某一邊等額地有增有減。這就決定了會計上對第一類經(jīng)濟業(yè)務(wù)，應(yīng)在等式兩邊的賬戶中等額記錄同增或同減；對第二類經(jīng)濟業(yè)務(wù)，應(yīng)在等式某一邊的賬戶中等額記錄有增有減。

4．定期匯總的全部賬戶記錄必須平衡

通過復(fù)式記賬對每筆經(jīng)濟業(yè)務(wù)進行雙重等額記錄后，定期匯總的全部賬戶的數(shù)據(jù)必然會保持會計等式的平衡關(guān)系。復(fù)式記賬的試算平衡法有發(fā)生額試算平衡法和余額試算平衡法兩種。

發(fā)生額試算平衡法是用來檢查本期全部賬戶的借方發(fā)生額合計與貸方發(fā)生額合計是否相等的方法。余額試算平衡法是用來檢查所有賬戶的借方期末余額合計和貸方期末余額合計是否相等的方法。通過這兩種方法，如果試算平衡，說明賬戶金額記錄基本正確。

（四）復(fù)式記賬法的種類

復(fù)式記賬法主要包括三種，即借貸記賬法、增減記賬法、收付記賬法。增減記賬法是1964年由中國會計學家根據(jù)借貸記賬法和收付記賬法的特點創(chuàng)立的一種記賬方法。20世紀60年代末70年代初，該方法在我國的企業(yè)中廣泛應(yīng)用。但由于增減記賬法不能解決特殊經(jīng)濟業(yè)務(wù)的核算，70年代中期企業(yè)陸續(xù)改用借貸記賬法。1992年《企業(yè)會計準則》頒布施行后，增減記賬法完成了其歷史使命。收付記賬法是適應(yīng)我國事業(yè)單位、行政單位經(jīng)濟業(yè)務(wù)特點的一種復(fù)式記賬法，但這種方法也不能解決事業(yè)單位、行政單位中的特殊經(jīng)濟業(yè)務(wù)，因此，1998年事業(yè)單位、行政單位進行會計改革，也統(tǒng)一使用借貸記賬法。借貸記賬法本身具有相當高的科學性，使用這種方法不僅可以清晰地反映經(jīng)濟業(yè)務(wù)，而且能夠進行試算平衡。下面我們著重介紹借貸記賬法。

二、借貸記賬法

（一）借貸記賬法的概念

借貸記賬法起源于13至14世紀的意大利，最早是為了適應(yīng)借貸資本記賬的需要而產(chǎn)生的。隨著資本主義的發(fā)展，經(jīng)濟活動的內(nèi)容日益復(fù)雜，記錄的經(jīng)濟業(yè)務(wù)也不再局限于貨幣資金的借貸業(yè)務(wù)，逐漸擴展到財產(chǎn)物資、經(jīng)營成果的增減變動。借貸記賬法也隨之擴展到企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營的各個方面，并成為一種國際通用的商業(yè)語言。借貸記賬法是以“資產(chǎn)=負債+所有者權(quán)益”這一會計基本等式作為記賬原理，以“借”和“貸”作為記賬符號，反映會計主體資產(chǎn)、負債及所有者權(quán)益增減變化的一種復(fù)式記賬方法。

（二）借貸記賬法的記賬符號

借貸記賬法的記賬符號是“借”和“貸”。對賬戶來說，它們是賬戶的兩個部分，分別代表左方和右方，左方為借方，右方為貸方（左借右貸），這一規(guī)定適用于所有類型的賬戶。

在借貸記賬法中，當借和貸轉(zhuǎn)化為記賬符號后，就失去了原來的字面含義，成為一個純粹的記賬符號。單純就符號來說，可以用任何兩個字或符號來代替“借”和“貸”，其作用不受影響。

借貸記賬法中的借和貸與具體的賬戶相結(jié)合，可以表示不同的意義：

第一，代表賬戶中兩個固定的部位。所有賬戶均需設(shè)兩個部位以記錄數(shù)量上的增減變化，其中，左方一律稱為借方，右方一律稱為貸方。

第二，與不同類型的賬戶相結(jié)合，分別表示增加或減少。“借”和“貸”本身不等于增或減，只有當其與具體類型的賬戶相結(jié)合后，才可以表示增加或減少。例如，對資產(chǎn)類賬戶來說，借方表示增加，貸方表示減少；對于負債類賬戶而言則正好相反，貸方表示增加，借方表示減少。

第三，表示余額的方向。資產(chǎn)、負債和所有者權(quán)益類賬戶期末一般會有余額。其中，資產(chǎn)類賬戶的余額一般在借方，負債和所有者權(quán)益類賬戶的余額一般在貸方。

（三）借貸記賬法的賬戶結(jié)構(gòu)

1．資產(chǎn)類賬戶的結(jié)構(gòu)

在會計實踐中，對于資產(chǎn)類賬戶，人們習慣用借方登記資產(chǎn)金額的增加，貸方登記資產(chǎn)金額的減少。在一個會計期間（年、季、月）內(nèi)，借方登記的合計金額稱作借方發(fā)生額，貸方登記的合計金額稱為貸方發(fā)生額。在每一會計期間的期末將借、貸方發(fā)生額進行比較，其差額稱作期末余額；期末余額轉(zhuǎn)到下一期就成為下一期的期初余額。資產(chǎn)類賬戶的期末余額一般在借方，用公式表示如下：

2．負債類和所有者權(quán)益類賬戶的結(jié)構(gòu)

負債和所有者權(quán)益都是企業(yè)資產(chǎn)的來源，所以，這兩類賬戶的結(jié)構(gòu)是相同的。負債類和所有者權(quán)益類賬戶的貸方登記債務(wù)和所有者權(quán)益的增加，借方登記債務(wù)和所有者權(quán)益的減少。這兩類賬戶的期末余額一般在貸方，用公式表示如下：

3．成本類賬戶的結(jié)構(gòu)

成本是企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營過程中物化勞動和活勞動的耗費，是企業(yè)資產(chǎn)的轉(zhuǎn)化形式，因此，成本類賬戶的結(jié)構(gòu)與資產(chǎn)類賬戶的結(jié)構(gòu)相同，即其借方登記成本費用的增加（發(fā)生），貸方登記成本費用的減少（結(jié)轉(zhuǎn)、轉(zhuǎn)銷）。如果該類賬戶期末有余額，表示尚未完工的產(chǎn)品（在產(chǎn)品）應(yīng)負擔的成本，即期末在產(chǎn)品成本。在產(chǎn)品屬于企業(yè)的資產(chǎn)。

4．損益類賬戶的結(jié)構(gòu)

損益類賬戶包括相關(guān)期間收入類賬戶和應(yīng)從收入中抵減以確定損益的費用（成本、支出、稅金）類賬戶。

（1）收入類賬戶的結(jié)構(gòu)。收入的增加可以增加利潤，而未分配利潤屬于所有者權(quán)益，因此，反映企業(yè)收入的賬戶就與所有者權(quán)益類賬戶的結(jié)構(gòu)類似。即收入類賬戶的貸方登記收入的增加，借方登記收入的減少（結(jié)轉(zhuǎn)）；期末收入結(jié)轉(zhuǎn)后，該類賬戶沒有余額。

（2）費用類賬戶的結(jié)構(gòu)。費用（成本、支出、稅金）類賬戶與成本類賬戶的結(jié)構(gòu)類似。即費用（成本、支出、稅金）類賬戶的借方登記費用（成本、支出、稅金）的增加，貸方登記費用（成本、支出、稅金）的減少（結(jié)轉(zhuǎn)、轉(zhuǎn)銷）；期末結(jié)轉(zhuǎn)費用（成本、支出、稅金）以后，該類賬戶沒有余額。

（四）借貸記賬法的記賬規(guī)則

一個會計主體的經(jīng)濟業(yè)務(wù)千差萬別，但是引起其資產(chǎn)和負債及所有者權(quán)益發(fā)生增減變動的只有四種類型。根據(jù)借貸記賬法下賬戶的結(jié)構(gòu)，將這四種類型的經(jīng)濟業(yè)務(wù)，運用借貸記賬法登記到賬戶中，可以簡單歸納如圖3—1所示。

通過圖3—1可以得出以下幾條規(guī)則：

第一，任何一筆交易或事項的發(fā)生，都必然會同時導致至少兩個賬戶發(fā)生變化。或者說，交易或事項發(fā)生后，應(yīng)同時至少在兩個賬戶中相互聯(lián)系地進行記錄。

第二，所記錄的賬戶可以是會計恒等式同一方向的，也可以是不同方向的，但每一筆交易或事項發(fā)生后，必須至少記入一個賬戶的借方和另一個賬戶的貸方，即有借必有貸。

第三，所記入兩個賬戶的金額，借方和貸方必須相等，即借貸必相等。

將以上三條規(guī)則用最簡潔的語言表述，即“有借必有貸，借貸必相等”。

（五）會計科目的對應(yīng)關(guān)系和會計分錄

1．會計科目的對應(yīng)關(guān)系

根據(jù)借貸記賬法“有借必有貸，借貸必相等”的記賬規(guī)則登記每一項經(jīng)濟業(yè)務(wù)時，在有關(guān)會計科目之間就形成了應(yīng)借、應(yīng)貸的關(guān)系。會計科目中這種應(yīng)借、應(yīng)貸的關(guān)系，稱為會計科目的對應(yīng)關(guān)系，存在對應(yīng)關(guān)系的會計科目，稱為對應(yīng)會計科目。例如，從銀行提取現(xiàn)金3000元備用，對這項經(jīng)濟業(yè)務(wù)，應(yīng)借記“庫存現(xiàn)金”科目3000元，同時貸記“銀行存款”科目3000元。

掌握會計科目的對應(yīng)關(guān)系非常重要。經(jīng)濟業(yè)務(wù)發(fā)生后，在會計上用借貸記賬法記錄，必然形成應(yīng)借、應(yīng)貸科目，有些會計科目之間存在固定的對應(yīng)關(guān)系，有些則沒有對應(yīng)關(guān)系。有時一個借方科目與一個貸方科目之間發(fā)生相互對應(yīng)關(guān)系，有時一個借方科目與幾個貸方科目或者幾個借方科目與一個貸方科目發(fā)生相互對應(yīng)關(guān)系。通過會計科目的對應(yīng)關(guān)系，可以了解經(jīng)濟業(yè)務(wù)的具體內(nèi)容，知曉資金運動的來龍去脈；同時，還可以發(fā)現(xiàn)對經(jīng)濟業(yè)務(wù)的賬務(wù)處理是否合法、合理，科目使用是否正確。

2．會計分錄

（1）會計分錄的含義。會計分錄，是指對某經(jīng)濟業(yè)務(wù)事項標明其應(yīng)借、應(yīng)貸的會計科目及其金額的記錄，簡稱分錄。

在編制會計分錄時，應(yīng)當注意以下幾個問題：

第一，按照國際慣例，每一會計分錄都是借方在上，貸方在下。

第二，為了便于識別，每一會計分錄都是借方在左，貸方在右。或者說，貸方記賬符號、會計科目、金額都要比借方退后一格。

按照所涉及會計科目的多少，會計分錄分為簡單會計分錄和復(fù)合會計分錄。簡單會計分錄是指只涉及一個借方會計科目和一個貸方會計科目的會計分錄，即一借一貸的會計分錄；復(fù)合會計分錄是指由兩個以上（不含兩個）對應(yīng)會計科目所組成的會計分錄，即一借多貸、一貸多借或多借多貸的會計分錄。應(yīng)注意的是，“多借多貸”的復(fù)合會計分錄的對應(yīng)關(guān)系應(yīng)從總體上實現(xiàn)借方和貸方的金額相等，一般只能在一筆經(jīng)濟業(yè)務(wù)或事項客觀存在復(fù)雜關(guān)系時，才可以編制多借多貸的復(fù)合會計分錄；不允許將不同類型的交易或事項合并編制多借多貸的會計分錄。

（2）實務(wù)中，會計分錄按以下步驟編制：

1）分析經(jīng)濟業(yè)務(wù)事項涉及的會計科目。

2）確定涉及的會計科目的金額是增加還是減少。

3）確定哪個（或哪些）會計科目記借方，哪個（或哪些）會計科目記貸方。

4）編制會計分錄，并檢查是否符合借貸記賬法的記賬規(guī)則。

（六）借貸記賬法的具體應(yīng)用

下面舉例說明運用借貸記賬法編制簡單會計分錄。

【例3—3】 20×2年，甲公司發(fā)生如下經(jīng)濟業(yè)務(wù)（不考慮相關(guān)稅費）：

（1）1月1日，購入原材料10000元，材料已經(jīng)驗收入庫，貨款尚未支付。

（2）1月8日，經(jīng)批準增加注冊資本，收到投資者投入的貨幣資金800000元存入銀行。

（3）1月10日，用銀行存款10000元償還短期借款。

（4）1月12日，因違反有關(guān)稅收法規(guī)，以銀行存款5000元支付罰款。

（5）1月12日，以銀行存款120000元購入汽車1輛，已交付使用。

（6）1月13日，按有關(guān)規(guī)定，將盈余公積中的100000元用于轉(zhuǎn)增資本。

下面舉例說明運用借貸記賬法編制復(fù)合會計分錄。

【例3—4】 1月20日，甲公司從某廠購入原材料28000元，已驗收入庫，貨款已用銀行存款支付20000元，尚欠8000元。編制會計分錄如下：

復(fù)合會計分錄是由若干簡單會計分錄組成的。上述復(fù)合會計分錄可以分解為以下兩個簡單會計分錄：

（七）借貸記賬法的試算平衡

1．試算平衡的含義

試算平衡是指根據(jù)資產(chǎn)與權(quán)益的恒等關(guān)系及借貸記賬法的記賬規(guī)則，檢查所有賬戶記錄是否正確的過程，具體方法包括發(fā)生額試算平衡法和余額試算平衡法兩種。

2．試算平衡的分類

（1）發(fā)生額試算平衡法。根據(jù)借貸記賬法的記賬規(guī)則，在每一筆會計分錄中，借貸雙方的金額完全相等，因此，一定時期內(nèi)匯總?cè)拷?jīng)濟業(yè)務(wù)的所有會計分錄的發(fā)生額，必然形成全部賬戶的借方發(fā)生額之和等于全部賬戶的貸方發(fā)生額之和。這就是借貸記賬法下發(fā)生額試算平衡的依據(jù)。用公式表示為：

例如，根據(jù)本章例3—3和例3—4所列舉的七筆經(jīng)濟業(yè)務(wù)編制的會計分錄，可以匯總編制總分類賬戶發(fā)生額試算平衡表，如表3—1所示。

從表3—1可以看到，全部賬戶本期借方發(fā)生額之和為1073000元，與貸方發(fā)生額之和1073000元相等。這說明會計分錄的編制和記賬基本正確。如果借貸不相等，則應(yīng)及時找出錯誤并加以糾正。當然，即使借貸金額相等，也不能肯定記賬工作毫無錯誤。例如，某項經(jīng)濟業(yè)務(wù)錯記了賬戶；某項經(jīng)濟業(yè)務(wù)涉及的兩個賬戶借和貸的方向都記錯；某項經(jīng)濟業(yè)務(wù)漏記或重記等。諸如此類錯誤，都不可能通過發(fā)生額試算平衡來發(fā)現(xiàn)。

（2）余額試算平衡法。借貸記賬法以“資產(chǎn)=負債+所有者權(quán)益”這一會計基本等式作為記賬原理。同時，“借”和“貸”這一對記賬符號，對于會計基本等式兩邊的兩類不同性質(zhì)的賬戶規(guī)定了相反的含義，使資產(chǎn)類賬戶的余額一般在借方，負債及所有者權(quán)益類賬戶的余額一般在貸方。因此，在某一特定時日，全部賬戶的期初（期末）借方余額之和，必然等于全部賬戶期初（期末）貸方余額之和。這就是借貸記賬法下余額試算平衡的依據(jù)，用公式表示為：

例如，根據(jù)本章例3—3和例3—4所列舉的七筆經(jīng)濟業(yè)務(wù)編制的會計分錄，補充期初余額資料，可以編制總分類賬戶發(fā)生額及余額試算平衡表，如表3—2所示。

從表3—2可以看到，該會計主體全部賬戶期初（即上期期末）借方余額之和等于全部賬戶期初貸方余額之和；全部賬戶本期借方發(fā)生額之和等于全部賬戶本期貸方發(fā)生額之和；全部賬戶期末借方余額之和等于全部賬戶期末貸方余額之和。這說明賬戶記錄基本正確。

三、總分類賬戶與明細分類賬戶的平行登記

（一）總分類賬戶與明細分類賬戶的關(guān)系

總分類賬戶是所屬明細分類賬戶的統(tǒng)馭賬戶，它對明細分類賬戶起著統(tǒng)馭控制作用，明細分類賬戶則是特定總分類賬戶的從屬賬戶，它對總分類賬戶起著輔助和補充說明的作用。總分類賬戶與其所屬明細分類賬戶在總金額上應(yīng)當相等。某一總分類賬戶與其所屬明細分類賬戶核算對象是相同的，兩者相互聯(lián)系，相互配合，既總括又詳細地反映同一經(jīng)濟業(yè)務(wù)的增減變動情況及其結(jié)果。在記賬時，總分類賬戶和明細分類賬戶應(yīng)當平行登記。

（二）總分類賬戶與明細分類賬戶的平行登記方法

總分類賬戶與明細分類賬戶的平行登記是指對同一項經(jīng)濟業(yè)務(wù)，應(yīng)當在同一會計期間內(nèi)，既登記相應(yīng)的總分類賬戶，又登記所屬的有關(guān)明細分類賬戶，做到兩者的登記方向相同，金額相等。

總分類賬戶與明細分類賬戶的平行登記要求做到：

1．所依據(jù)的會計憑證相同（依據(jù)相同）

總分類賬戶及其所屬明細分類賬戶，應(yīng)由不同的會計人員依據(jù)相同的會計憑證分別進行登記。對于明細分類賬戶，一般根據(jù)原始憑證或記賬憑證進行登記；而對于總分類賬戶，則一般根據(jù)相同記賬憑證或有關(guān)的匯總記賬憑證進行登記。

2．借貸方向相同（方向相同）

對于同一項經(jīng)濟業(yè)務(wù)，應(yīng)當在總分類賬戶與明細分類賬戶中的相同方向進行登記。如果在總分類賬戶中記入借方，則在所屬明細分類賬戶中也應(yīng)記入借方；如果在總分類賬戶中記入貸方，則在所屬明細分類賬戶中也應(yīng)記入貸方。

3．所屬會計期間相同（期間相同）

對于每一項經(jīng)濟業(yè)務(wù)，要同時在相關(guān)的各總分類賬戶及其所屬的有關(guān)各明細分類賬戶中分別獨立地進行登記。同時并不是一定要在同一日期，可以有先有后，但必須在同一會計期間全部予以登記。

4．記入總分類賬戶的金額與記入其所屬明細分類賬戶的金額合計相等（金額相等）

記入總分類賬戶中的金額要與記入其所屬明細分類賬戶中的金額之和相等。即總分類賬戶本期發(fā)生額與其所屬明細分類賬戶本期發(fā)生額的合計相等，總分類賬戶期末余額與其所屬明細分類賬戶期末余額的合計相等。

總之，平行登記是將企業(yè)發(fā)生的同一項經(jīng)濟業(yè)務(wù)，通過總分類核算和明細分類核算這兩個相互聯(lián)系又相互制約的核算系統(tǒng)進行處理，從而使得總分類賬戶及其所屬明細分類賬戶既總括又詳細地反映企業(yè)發(fā)生的經(jīng)濟業(yè)務(wù)的情況及結(jié)果，滿足企業(yè)管理的信息需求。兩者相互勾稽，確保會計核算正確無誤。