第2節　高等教育成本信息質量要求

高等教育成本信息質量要求是高等教育成本信息生成的綱領性規定。信息質量要求的確定，將直接影響成本會計體系的構建思路，對確定成本范圍、選擇成本項目、明確會計政策、確定具體業務處理方法等均產生重大的影響，進而制約高等教育成本信息的標準和成本控制水平。結合高等教育成本管理利益相關者及其信息需求，考慮高等教育成本對象的特點等，本書將高等教育成本信息質量要求確定為相關性、受益性、同源性和成本效益性。

在已有的研究成果中，一些學者總結出了諸如可比性、分期配比、權責發生制、分類核算、區域性、歷史成本、明晰性、劃分收益性支出和資本性支出、專款專用等很多要求。比如美國全國大專院校行政事務官員理事會（NACUBO）在1992年提出了高校教育成本核算的12條原則，具體包括[1]：

（1）成本信息的使用目的決定成本信息生成的框架。

（2）成本信息應當建立在權責發生制基礎之上。

（3）成本數據應當與正式的財務會計數據相一致。

（4）非財務數據應當與高校的正式記錄相一致。

（5）成本確認中使用的定義應當一貫使用。

（6）成本信息和相關的成本核算單位應當涵蓋相同的期間。

（7）成本信息應當一貫地確認。

（8）成本應當根據與作業、項目、程序或系所之間的因果關系或受益關系分配到成本對象。

（9）間接成本分配應當以數量計量為基礎，該數量計量應能實際實施。

（10）用于提供兩項以上服務的共同成本應當以合理的方式分配。

（11）資本成本應當反映特定期間的應用成本，其確定應建立在每一項折舊資產的預計使用壽命基礎之上。

（12）成本信息應當以報表的方式提供。

考慮到對企業會計信息質量的要求也適用于高等教育領域，而已有研究成果中提出的要求有些已經在高等教育成本確認和計量基本前提中予以明確或者可以推導出，如權責發生制、劃分收益性支出和資本性支出、分期配比等，有些是會計信息質量的共同性要求，如可比性、明晰性等，有些并不準確或不適用，如專款專用等，因此，本書僅確定了相關性等四項基本信息質量要求，以反映高等教育成本信息質量的主要特征，體現高等教育成本確認和計量的根本要求。

一、相關性

相關性，是指提供的所有高等教育成本信息必須滿足高等教育成本管理利益相關者的信息需求，并且有助于實現高等教育成本管理目標，有助于利益相關者據此形成正確的判斷，做出正確的決策。也就是說，成本信息與利益相關者的特定需求和管理決策息息相關。

作為一項基本要求，相關性決定了高等教育成本信息的有用性。如果高等教育成本的確認和計量不考慮高等教育成本管理利益相關者的需求，那么，最終提供的高等教育成本信息將難以為信息使用者所用，更無法作為決策的依據，這些信息就成了“垃圾”，毫無價值。因此，高等教育成本信息必須滿足政府宏觀管理、高等學校履行受托責任、社會公眾行使社會責任等職能所產生的信息需求。

二、受益性

受益性，是指高等教育成本數據進行分配和歸集時應當基于高等教育資源耗用與成本對象之間的關聯度或因果關系，才能有助于高等教育資源的正確歸集，有助于高等教育成本的合理分攤，有助于高等教育成本的準確計量。也就是說，誰耗用誰分攤，誰受益誰分攤。

Valdimer Orlando Key曾提出一個著名問題，即“將X美元分配給行為A而不是行為B的標準是什么？”，在不考慮其他條件的情況下，本書認為答案就是X美元與行為A和行為B的關聯度各是多少，這取決于取得X美元的結果，行為A和行為B各自付出了多少代價。如果X美元是采取行為A而形成的，與行為B沒有任何關系，那么行為B必然不得成為X美元的受益人，將X美元分配給行為A而不是行為B就順理成章了。將這一例子應用到高等教育成本確認和計量的過程中，“X美元”為高等教育成本數據，“行為A”和“行為B”分別代表了高等教育成本的不同對象，將“X美元”分配給“行為A”和“行為B”，或者在“行為A”和“行為B”之間進行分配，就取決于“X美元”與“行為A”和“行為B”之間的因果關系或受益關系，只要關系明確并予以量化，就能夠確定合理的分配標準了。

三、同源性

同源性，是指高等教育成本數據應當與正式的財務數據的來源相一致，成本分配和歸集依據的非財務數據應當與高等學校的正式記錄相一致，從而有助于保證高等教育成本數據的完整性、準確性和可信度，有助于提高高等教育成本分配和歸集的有效性、科學性。也就是說，高等學校的成本數據和財務數據以及歸集、分配依據和非財務數據同宗同源、來源唯一，只是應用數據的方式、方法有所區別。

由于高等學校財務會計制度受國家宏觀管理要求的限制較多，無論采用收付實現制還是修正的權責發生制的記賬基礎，在對經濟業務確認和計量的處理等問題上，都或多或少地與真正意義上的權責發生制有相當程度的差異，因此，總會影響到高等教育成本數據和財務數據的一致性。而且，與企業中成本信息是財務信息的重要組成部分不同的是，高等教育成本信息是在高等學校沒有真正對成本進行核算的情況下，對財務數據進行進一步分析、整合和細化而形成的，是在財務數據的基礎上的另一個角度的調整和加工，在此過程中，會使用一些非財務信息作為分配和歸集的標準，這些因素也會對成本數據和財務數據的一致性產生影響。但不管怎樣，高等教育成本數據和財務數據的來源是基本一致的、唯一的。

四、成本效益性

成本效益性，是指高等教育成本數據在進行分配和歸集時，不僅要考慮經濟業務發生的金額以及對信息需求者做出正確決策的影響，還要考慮取得這些數據所必需的投入，在全面反映高等教育成本信息的同時，對部分事項進行靈活處理，從而有助于提高高等教育成本信息的披露速度，有助于保證決策依據的及時性和有效性。按照這一要求，對于重要的成本信息以及重大的數據變動等，要充分地反映和揭示，必要時要單獨列示；對于數額較小、影響不大的經濟業務及其產生的成本信息，可以合并反映或采用簡化的方法處理；對于搜集數據難度大、成本高、結果不明顯的，可以視具體情況酌情處理，但提供成本會計信息所花費的代價不應超過由此而獲得的效益。

從信息經濟學的角度看，高等學校無論采用哪種方法，提供的都只能是相對準確而非絕對準確的成本信息。確認的成本對象越繁多，成本分配的標準越精細，成本信息的精確度就越高，但高等學校付出的信息搜集和信息分析的成本也就越高。因此，成本效益性在保證高等教育成本信息質量的前提下，在一定程度上緩解了高等學校進行高等教育成本確認和計量的壓力。

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注釋

[1] 參見郭化林：《高等教育標準成本計量與核算體系研究》，70~71頁，北京，中國農業科學技術出版社，2010。