第二節(jié) 會計等式

會計等式，又稱會計恒等式、會計方程式或會計平衡式，它是表明各會計要素之間基本關系的等式。

會計對象是社會再生產(chǎn)過程中的資金運動，具體表現(xiàn)為會計要素的增減變化。企業(yè)發(fā)生的每一項交易或事項，都是資金運動的一個具體過程；資金運動過程必然涉及相應的會計要素。在資金運動過程中，會計要素之間存在一定的相互關系，會計要素之間的這種內(nèi)在關系，可以通過會計平衡式表現(xiàn)出來。從形式上看，會計等式反映了各項會計要素之間的內(nèi)在聯(lián)系；從本質(zhì)上看，會計等式揭示了會計主體的產(chǎn)權(quán)關系和基本財務狀況。會計等式是設置賬戶、進行復式記賬和編制財務報表的理論依據(jù)。

一、會計等式的表現(xiàn)形式

（一）財務狀況等式

任何企業(yè)要從事生產(chǎn)經(jīng)營活動，都必須擁有或控制一定數(shù)量和質(zhì)量的能給企業(yè)帶來經(jīng)濟利益的經(jīng)濟資源，作為其從事生產(chǎn)經(jīng)營活動的基礎。這些資金分布在經(jīng)營活動的各個方面，表現(xiàn)為不同的存在形態(tài)，如房屋建筑物、機器設備、原材料、庫存商品、現(xiàn)金、銀行存款等資產(chǎn)。企業(yè)所擁有的資產(chǎn)均來源于兩個方面：一是由企業(yè)所有者投入；二是企業(yè)向債權(quán)人借入。所有者和債權(quán)人將其擁有的資產(chǎn)提供給企業(yè)使用，就應該相應地對企業(yè)的資產(chǎn)享有一種要求權(quán)，這種對資產(chǎn)的要求權(quán)在會計上稱為“權(quán)益”。資產(chǎn)表明企業(yè)擁有什么經(jīng)濟資源和擁有多少經(jīng)濟資源，權(quán)益表明經(jīng)濟資源的來源渠道，即誰提供了這些經(jīng)濟資源?？梢?，資產(chǎn)與權(quán)益是同一事物的兩個不同的表現(xiàn)方面，二者相互依存，沒有無權(quán)益的資產(chǎn)，也沒有無資產(chǎn)的權(quán)益。因此，資產(chǎn)和權(quán)益兩者在數(shù)量上必然相等，在任一時點都必然保持恒等的關系，可用公式表示為：

資產(chǎn)=權(quán)益

由于企業(yè)的資產(chǎn)來源于企業(yè)的債權(quán)人和所有者，因此權(quán)益由債權(quán)人權(quán)益和所有者權(quán)益兩部分構(gòu)成。債權(quán)人權(quán)益在會計上稱為負債；所有者權(quán)益是企業(yè)投資者對企業(yè)的資產(chǎn)減去負債后的凈資產(chǎn)的所有權(quán)。由于權(quán)益由負債和所有者權(quán)益兩部分組成，因此會計恒等式可進一步表示為：

資產(chǎn)=負債+所有者權(quán)益

這一等式稱為財務狀況等式，亦稱基本會計等式和靜態(tài)會計等式，是用以反映企業(yè)某一特定時點資產(chǎn)、負債和所有者權(quán)益三者之間平衡關系的會計等式，這一等式也是設置會計賬戶、進行復式記賬、編制資產(chǎn)負債表的理論依據(jù)。

（二）經(jīng)營成果等式

企業(yè)經(jīng)營的目的是為了獲取收入，實現(xiàn)盈利。企業(yè)在取得收入的同時，必然要發(fā)生相應的費用。通過收入與費用的比較，才能確定一定時期的盈利水平，確定實現(xiàn)的利潤總額。在不考慮利得和損失的情況下，它們之間的關系用公式表示為：

收入-費用=利潤

收入、費用、利潤等會計要素之間的這種基本關系，實際上是利潤計量的基本模式，其含義為：（1）收入的取得和費用的發(fā)生，直接影響企業(yè)利潤的確定；（2）來自于特定會計期間的收入與其相關費用進行配比，可以確定該期間企業(yè)的利潤數(shù)額；（3）利潤是收入與相關費用比較的差額。

這一等式稱為經(jīng)營成果等式，亦稱動態(tài)會計等式，是用以反映企業(yè)一定時期收入、費用和利潤之間恒等關系的會計等式。這一等式反映了利潤的實現(xiàn)過程，是編制利潤表的依據(jù)。

（三）財務狀況與經(jīng)營成果相結(jié)合的等式

“資產(chǎn)=負債+所有者權(quán)益”反映的是資金運動的靜態(tài)狀況，“收入-費用=利潤”反映的是資金運動的動態(tài)狀況。運動是絕對的，靜止是相對的，但運動的結(jié)果最終總要以相對靜止的形式表現(xiàn)出來。因此，資金運動的動態(tài)狀況最后必然反映到各項靜態(tài)會計要素的變化上，從而使兩個會計等式之間建立起勾稽關系。

收入可導致企業(yè)資產(chǎn)增加或負債減少，最終會導致所有者權(quán)益增加；費用可導致企業(yè)資產(chǎn)減少或負債增加，最終會導致所有者權(quán)益減少。所以，一定時期的經(jīng)營成果必然影響一定時點的財務狀況，六個會計要素之間的關系可用下列公式表示：

資產(chǎn)=負債+所有者權(quán)益+（收入-費用）=負債+所有者權(quán)益+利潤

二、經(jīng)濟業(yè)務對會計恒等式的影響

經(jīng)濟業(yè)務，又稱會計事項，是指在經(jīng)濟活動中使會計要素發(fā)生增減變化的交易或者事項。經(jīng)濟業(yè)務按其是否與企業(yè)外部有關，可分為外部經(jīng)濟業(yè)務和內(nèi)部經(jīng)濟業(yè)務。某一會計主體由于發(fā)生對外經(jīng)濟往來所產(chǎn)生的經(jīng)濟業(yè)務，稱為外部經(jīng)濟業(yè)務，如向外單位購入貨物、對外銷售商品等。發(fā)生于某一會計主體內(nèi)部的經(jīng)濟業(yè)務，稱為內(nèi)部經(jīng)濟業(yè)務，主要包括企業(yè)內(nèi)部人、財、物的耗用及應計事項的調(diào)整，如支付企業(yè)職工薪酬等。

由于企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營活動的復雜性，不同企業(yè)發(fā)生的經(jīng)濟業(yè)務并不相同，即使是同一企業(yè)，其不同會計期間發(fā)生的經(jīng)濟業(yè)務也各有差異。但是，無論企業(yè)的經(jīng)濟業(yè)務多么復雜和千變?nèi)f化，其引起的企業(yè)資金運動及其會計要素發(fā)生怎樣的增減變化，在一定的會計日期，企業(yè)的資產(chǎn)總額總是等于權(quán)益總額。也就是說，任何經(jīng)濟業(yè)務的發(fā)生都不會破壞會計等式的平衡關系。

企業(yè)經(jīng)濟業(yè)務按其對財務狀況等式的影響不同可以分為以下九種基本類型：

（1）一項資產(chǎn)增加、另一項資產(chǎn)等額減少的經(jīng)濟業(yè)務；

（2）一項資產(chǎn)增加、一項負債等額增加的經(jīng)濟業(yè)務；

（3）一項資產(chǎn)增加、一項所有者權(quán)益等額增加的經(jīng)濟業(yè)務；

（4）一項資產(chǎn)減少、一項負債等額減少的經(jīng)濟業(yè)務；

（5）一項資產(chǎn)減少、一項所有者權(quán)益等額減少的經(jīng)濟業(yè)務；

（6）一項負債增加、另一項負債等額減少的經(jīng)濟業(yè)務；

（7）一項負債增加、一項所有者權(quán)益等額減少的經(jīng)濟業(yè)務；

（8）一項所有者權(quán)益增加、一項負債等額減少的經(jīng)濟業(yè)務；

（9）一項所有者權(quán)益增加、另一項所有者權(quán)益等額減少的經(jīng)濟業(yè)務。

上述九類基本經(jīng)濟業(yè)務的發(fā)生均不影響財務狀況等式的平衡關系，具體分為三種情形：基本經(jīng)濟業(yè)務（1），（6），（7），（8），（9）使財務狀況等式左右兩邊的金額保持不變；基本經(jīng)濟業(yè)務（2），（3）使財務狀況等式左右兩邊的金額等額增加；基本經(jīng)濟業(yè)務（4），（5）使財務狀況等式左右兩邊的金額等額減少。

下面一一舉例說明。

【例2—1】假設甲公司20×1年3月發(fā)生以下經(jīng)濟業(yè)務：

（1）購入原材料一批，價值8000元，款項已支付，材料已入庫。

該筆經(jīng)濟業(yè)務的發(fā)生，使公司的一項資產(chǎn)（原材料）增加了8000元，另一項資產(chǎn)（銀行存款）減少了8000元，即會計等式左邊資產(chǎn)要素內(nèi)部的金額有增有減，且增減金額相等，其平衡關系保持不變。

（2）向銀行申請取得長期借款40000元。

該筆經(jīng)濟業(yè)務的發(fā)生，使公司的一項資產(chǎn)（銀行存款）增加了40000元，一項負債（長期借款）同時增加了40000元，會計等式兩邊同時等額增加，等式的平衡關系不變。

（3）收到追加投資50000元。

該筆經(jīng)濟業(yè)務的發(fā)生，使公司的一項資產(chǎn)（銀行存款）增加了50000元，一項所有者權(quán)益（實收資本）同時增加了50000元，會計等式兩邊同時等額增加，等式的平衡關系不變。

（4）用銀行存款償還短期借款20000元。

該筆經(jīng)濟業(yè)務的發(fā)生，使公司的一項資產(chǎn)（銀行存款）減少了20000元，一項負債（短期借款）同時減少了20000元，會計等式兩邊同時等額減少，等式的平衡關系不變。

（5）向投資者發(fā)放現(xiàn)金股利80000元。

該筆經(jīng)濟業(yè)務的發(fā)生，使公司的一項資產(chǎn)（銀行存款）減少了80000元，一項所有者權(quán)益（未分配利潤）同時減少了80000元，會計等式兩邊同時等額減少，等式的平衡關系不變。

（6）向銀行申請取得短期借款9000元，直接用于支付以前所欠貨款。

該筆經(jīng)濟業(yè)務的發(fā)生，使公司的一項負債（短期借款）增加了9000元，另一項負債（應付賬款）減少了9000元，即會計等式右邊負債項目內(nèi)部金額有增有減，且金額相等，負債總額未變，等式的平衡關系不變。

（7）經(jīng)研究，決定進行利潤分配，應付投資者股利15000元。

該筆經(jīng)濟業(yè)務的發(fā)生，使公司的一項負債（應付股利）增加15000元，一項所有者權(quán)益（未分配利潤）減少15000元，會計等式右邊一個項目增加，一個項目減少，且金額相等，因此，等式右邊總額未變，等式的平衡關系不變。

（8）某企業(yè)將甲公司所欠貨款25000元轉(zhuǎn)作對甲公司的投資。

該筆經(jīng)濟業(yè)務的發(fā)生，使公司的一項負債（應付賬款）減少了25000元，一項所有者權(quán)益（實收資本）增加了25000元，會計等式右邊一個項目減少，一個項目增加，且金額相等，因此，等式右邊總額未變，等式的平衡關系不變。

（9）經(jīng)批準將其盈余公積10000元轉(zhuǎn)增資本。

該筆經(jīng)濟業(yè)務的發(fā)生，使公司的一項所有者權(quán)益（實收資本）增加10000元，另一項所有者權(quán)益（盈余公積）減少10000元，會計等式右邊所有者權(quán)益項目內(nèi)部的金額有增有減，且金額相等，所有者權(quán)益總額未變，等式的平衡關系不變。

從上述經(jīng)濟業(yè)務可以看出，每一項經(jīng)濟業(yè)務的發(fā)生，都必然引起會計等式的一邊或兩邊有關項目相互聯(lián)系地發(fā)生等量變化，即當涉及會計等式的一邊時，有關項目的金額發(fā)生相反方向的等額變動；當涉及會計等式的兩邊時，有關項目的金額將發(fā)生相同方向的等額變動，但始終不會影響會計等式的平衡關系。

本章練習題

一、單項選擇題

1.下列各項中，會導致會計等式左右兩邊同時增加的經(jīng)濟業(yè)務是（?。?/p>

A.用資本公積轉(zhuǎn)增資本

B.簽發(fā)商業(yè)匯票支付前欠貨款

C.從銀行提取現(xiàn)金

D.從銀行借入短期借款

2.下列各項中，屬于表現(xiàn)企業(yè)資金運動動態(tài)狀態(tài)的會計要素是（?。?。

A.收入

B.資產(chǎn)

C.所有者權(quán)益

D.負債

3.下列各項中，屬于企業(yè)在對會計要素進行計量時一般應當采用的計量屬性是（　）。

A.可變現(xiàn)凈值

B.歷史成本

C.公允價值計量

D.重置成本

4.下列各項中，不屬于會計計量屬性的是（　）。

A.歷史成本

B.現(xiàn)值

C.公允價值

D.沉沒成本

5.下列各項中，不會引起企業(yè)資產(chǎn)總額和所有者權(quán)益總額發(fā)生變動的是（?。?。

A.引起資產(chǎn)和負債同時增加的經(jīng)濟業(yè)務

B.引起資產(chǎn)和所有者權(quán)益同時減少的經(jīng)濟業(yè)務

C.引起資產(chǎn)項目之間此增彼減的經(jīng)濟業(yè)務

D.引起負債和所有者權(quán)益之間此增彼減的經(jīng)濟業(yè)務

二、多項選擇題

1.下列各項中，屬于反映企業(yè)財務狀況的會計要素有（?。?。

A.資產(chǎn)

B.所有者權(quán)益

C.收入

D.利潤

2.下列各項中，屬于資產(chǎn)的基本特征的有（?。?。

A.資產(chǎn)應為企業(yè)擁有或控制的資源

B.資產(chǎn)預計會給企業(yè)帶來經(jīng)濟利益

C.資產(chǎn)是由企業(yè)過去的交易或者事項形成的

D.資產(chǎn)是由企業(yè)將要發(fā)生的交易或者事項形成的

3.下列各項中，屬于企業(yè)所有者權(quán)益組成部分的有（　）。

A.資本公積

B.盈余公積

C.應付股利

D.股本

4.下列各項中，構(gòu)成企業(yè)收入的有（?。?。

A.取得罰款收入350元

B.銷售低值易耗品收入1000元

C.銷售商品一批，價款80萬元

D.出租包裝物，租金收入700元

5.下列各項中，應確認為企業(yè)資產(chǎn)的有（?。?。

A.購入的無形資產(chǎn)

B.經(jīng)營性租出的固定資產(chǎn)

C.計劃下個月購入的材料

D.已霉爛變質(zhì)無使用價值的存貨

6.下列各項中，屬于期間費用的有（?。?。

A.銷售費用

B.制造費用

C.管理費用

D.財務費用

7.下列各項中，僅引起資產(chǎn)項目一增一減的經(jīng)濟業(yè)務有（　）。

A.從銀行借款7萬元

B.將現(xiàn)金210元存入銀行

C.以現(xiàn)金6萬元支付職工工資

D.以銀行存款50000元購入固定資產(chǎn)（假定不考慮增值稅因素）

8.下列各項中，會導致資產(chǎn)與負債同時增加的經(jīng)濟業(yè)務有（　）。

A.以存款4000元償還前欠貨款

B.向銀行借入長期借款2萬元存入銀行

C.購買材料10000元，貨款暫欠（假定不考慮增值稅因素）

D.接受某單位機器一臺作為投資，價值12萬元

9.下列關于會計等式的表述中，正確的有（?。?。

A.資產(chǎn)=所有者權(quán)益

B.資產(chǎn)=負債+所有者權(quán)益

C.資產(chǎn)=負債+所有者權(quán)益+（收入-費用）

D.資產(chǎn)=權(quán)益

10.下列各項中，屬于非流動負債的有（　）。

A.長期借款

B.應付債券

C.應付票據(jù)

D.應付職工薪酬

11.下列各項中，屬于流動資產(chǎn)的有（　）。

A.交易性金融資產(chǎn)

B.應收賬款

C.預收賬款

D.預付賬款

三、判斷題

1.按公允價值進行會計計量，是指資產(chǎn)和負債按照在公平交易中，不熟悉情況的交易雙方自愿進行資產(chǎn)交換或者債務清償?shù)慕痤~計量。（　）

2.經(jīng)濟業(yè)務的發(fā)生，可能引起資產(chǎn)與權(quán)益總額發(fā)生變化，但是不會破壞會計基本等式的平衡關系。（?。?/p>

3.債權(quán)人權(quán)益和所有者權(quán)益同屬于所有者權(quán)益類。（?。?/p>

4.若某一項目預期不能給企業(yè)帶來經(jīng)濟利益，就不能將其確認為企業(yè)的資產(chǎn)。（?。?/p>

5.負債是指企業(yè)過去的交易或者事項形成的，預期會導致經(jīng)濟利益流出企業(yè)的永久義務。（?。?/p>

6.收入是指企業(yè)在經(jīng)濟活動中形成的經(jīng)濟利益的總流入，包括主營業(yè)務收入、其他業(yè)務收入和營業(yè)外收入。（?。?/p>

7.利潤是指企業(yè)在一定會計期間的經(jīng)營成果。通常情況下，如果企業(yè)實現(xiàn)了利潤，表明企業(yè)的所有者權(quán)益將增加，業(yè)績得到了提升；反之，如果企業(yè)發(fā)生了虧損，表明企業(yè)的所有者權(quán)益將減少，業(yè)績下降。（?。?/p>

8.按現(xiàn)值進行會計計量，是指資產(chǎn)按照預計從其持續(xù)使用中所產(chǎn)生的未來凈現(xiàn)金流入量的折現(xiàn)金額計量；負債按照預計期限內(nèi)需要償還和未來凈現(xiàn)金流出量的折現(xiàn)金額計量。（　）