第三章 會計科目與賬戶

第一節 會計科目

一、會計科目的概念與分類

（一）會計科目的概念

會計要素是對會計對象的基本分類。單位發生的交易或事項，必然引起各項會計要素具體內容發生數量、金額的增減變化。即使只涉及同一會計要素，其具體內容也往往不同。為了實現會計的基本職能，要從數量上核算各項會計要素的增減變化，不但需要取得各項會計要素增減變化及其結果的總括數據，而且要取得一系列更加具體的分類的數量指標。例如，固定資產和存貨雖然都屬于資產，但它們的經濟內容，以及在經濟活動中的周轉方式和所起的作用各不相同；應付賬款和長期借款雖然都是負債，但它們的形成原因和償付期限各不相同；投資者的投入資本和未分配利潤雖然都是所有者權益，但它們的形成原因和用途卻不一樣。單位交易或事項的紛繁復雜性，決定了各項會計要素內部構成以及各項會計要素之間增減變化的錯綜復雜性和形式多樣性。為了全面、系統、詳細地對各項會計要素的具體內容及其增減變化進行核算和監督，為經濟管理提供更加具體的分類的數量指標，需要對會計要素按其經濟內容進一步分類，這就有必要設置科目。會計科目，簡稱科目，是對會計要素的具體內容進行分類核算的項目，是進行會計核算和提供會計信息的基礎。會計對象、會計要素與會計科目之間的關系如圖3—1所示。

圖3-1　會計對象的構成層次圖

（二）會計科目的分類

會計科目可按其反映的經濟內容（即所屬會計要素）、所提供信息的詳細程度及其統馭關系分類。

1.按反映的經濟內容分類

企業會計科目按反映的經濟內容不同，可分為資產類科目、負債類科目、共同類科目、所有者權益類科目、成本類科目和損益類科目六大類。每一大類會計科目可按一定標準再分為若干具體科目。

（1）資產類科目：資產類科目，是用來核算和監督企業擁有或者控制的、能以貨幣計量的經濟資源的增減變動及結余情況的會計科目，是對資產要素的具體內容進行分類核算的項目。按資產的流動性可分為反映流動資產的科目和反映非流動資產的科目。反映流動資產的科目主要有“庫存現金”、“銀行存款”、“交易性金融資產”、“應收賬款”、“應收票據”、“預付賬款”、“其他應收款”、“原材料”、“庫存商品”等科目；反映非流動資產的科目主要有“長期股權投資”、“長期應收款”、“固定資產”、“在建工程”、“無形資產”和“長期待攤費用”等科目。

（2）負債類科目：負債類科目是用來核算和監督企業承擔的能以貨幣計量、需以資產或勞務償付的債務的增減變動及結余情況的會計科目，是對負債要素的具體內容進行分類核算的項目。按負債的償還期限可分為反映流動負債的科目和反映非流動負債的科目。反映流動負債的科目主要有“短期借款”、“應付賬款”、“應付票據”、“預收賬款”、“其他應付款”、“應付職工薪酬”、“應交稅費”、“應付股利”等科目；反映非流動負債的科目主要有“長期借款”、“應付債券”和“長期應付款”等科目。

（3）共同類科目：共同類科目是既有資產性質又有負債性質的科目，主要有“清算資金往來”、“外匯買賣”、“衍生工具”、“套期工具”、“被套期項目”等科目。

（4）所有者權益類科目：所有者權益類科目是用來核算和監督企業投資者對企業凈資產所有權的增減變動及結余情況的會計科目，是對所有者權益要素的具體內容進行分類核算的項目。按所有者權益的形成和性質可分為反映資本的科目和反映留存收益的科目。反映資本的科目有“實收資本”（或“股本”）、“資本公積”等科目，用來反映各方投資者對企業投入的原始資本總額；反映留存收益的科目有“盈余公積”、“本年利潤”、“利潤分配”等科目。

（5）成本類科目：成本類科目是對可歸屬于產品生產成本、勞動成本等的具體內容進行分類核算的項目。按成本的內容和性質的不同可分為反映制造成本的科目和反映勞務成本的科目。反映制造成本的科目主要有“生產成本”、“制造費用”等科目；反映勞務成本的科目有“勞動成本”科目。

（6）損益類科目：損益類科目是指其在一定時期的發生額合計要在當期期末結轉到“本年利潤”賬戶，是對收入、費用等的具體內容進行分類核算的項目。按損益的不同內容可分為反映收入的科目和反映費用的科目。反映收入的科目主要有“主營業務收入”、“其他業務收入”、“投資收益”和“營業外收入”等科目；反映費用的科目主要有“主營業務成本”、“營業稅金及附加”、“其他業務成本”、“銷售費用”、“管理費用”、“財務費用”等科目。

2.按所提供信息的詳細程度及其統馭關系分類

會計科目按所提供信息的詳細程度及其統馭關系，可分為總分類科目和明細分類科目。

（1）總分類科目，又稱一級科目或總賬科目，是對會計要素具體內容進行總括分類、提供總括信息的會計科目。總分類科目反映各種經濟業務的概括情況，是進行總分類核算的依據。

（2）明細分類科目，又稱明細科目，是對總分類科目作進一步分類、提供更為詳細和具體會計信息的科目。如果某一總分類科目所屬的明細分類科目較多，可在總分類科目下設置二級明細科目，在二級明細科目下設置三級明細科目。二級明細科目是對總分類科目進一步分類的科目，三級明細科目是對二級明細科目進一步分類的科目。

總分類科目對其所屬的明細分類科目具有統馭和控制的作用，而明細分類科目是對其總分類科目的詳細和具體說明。總分類科目及其所屬明細分類科目，共同反映經濟業務既總括又詳細的情況。例如，生產成本總分類科目與各級明細分類科目之間的關系如表3—1所示。

表3-1　生產成本總分類科目與所屬明細分類科目之間的關系

二、會計科目的設置

（一）會計科目的設置原則

各單位由于經濟業務活動的具體內容、規模大小與業務繁簡程度等情況不盡相同，在具體設置會計科目時，應考慮其自身特點和具體情況，但設置會計科目時都應遵循以下原則：

1.合法性原則

為了保證會計信息的可比性，所設置的會計科目應當符合國家統一的會計制度的規定。對于國家統一的會計制度規定的會計科目，只有在不影響會計核算要求和會計報表指標匯總，以及對外提供統一報表的前提下，企業才能根據自身的生產經營特點，適當自行增設、減少或合并某些會計科目。

2.相關性原則

會計科目的設置，應當為提供有關各方所需的會計信息服務，滿足對外報告與對內管理的要求。要求充分考慮會計信息的使用者對本企業會計信息的需要設置會計科目，以提高會計核算所提供會計信息的相關性，滿足相關各方的信息需求。

3.實用性原則

在合法性的基礎上，企業應當根據組織形式、所處行業、經營內容、業務種類等自身特點，設置符合企業需要的會計科目。例如，對于制造企業而言，由于其主要的經營活動是制造產品，因而需要設置反映生產耗費的科目，如“生產成本”科目；而對于商品流通企業而言，由于其主要的經營活動是購進和銷售商品，不進行商品生產，因而不需要設置“生產成本”科目，但需要設置反映商品采購、商品銷售，以及在購、銷、存等環節發生的各項費用的會計科目。

（二）常用會計科目

企業常用的會計科目如表3—2所示。

表3-2　常用會計科目參照表

說明：本表所列會計科目為常用科目，其他行業科目和特殊科目請參照《企業會計準則——應用指南》。