四、稅權(quán)的基本特征

稅權(quán)是由法律規(guī)定的，是國(guó)家權(quán)力在稅收上的表現(xiàn)。稅權(quán)是一個(gè)可能與收費(fèi)權(quán)等其他國(guó)家獲得財(cái)政收入權(quán)力發(fā)生混淆的概念。對(duì)稅權(quán)概念的理解，除了厘清其基本內(nèi)涵以外，還應(yīng)當(dāng)準(zhǔn)確把握其基本特征。總的來(lái)說(shuō)，稅權(quán)作為一個(gè)特定的稅法范疇，其具有以下五個(gè)方面的基本特征：

（一）稅權(quán)主體由國(guó)家和人民分享

在對(duì)國(guó)內(nèi)生產(chǎn)總值的分配過(guò)程中，存在著兩種權(quán)力：所有者權(quán)力和國(guó)家政治權(quán)力。前者依據(jù)對(duì)生產(chǎn)資料和勞動(dòng)力所有權(quán)取得收入，后者憑借政治權(quán)力占有收入。國(guó)家運(yùn)用稅收參與這種分配，就意味著政治權(quán)力凌駕于所有權(quán)之上，而這種分配之所以能夠?qū)崿F(xiàn)，正是因?yàn)樗罁?jù)的是政治權(quán)力。（注：參見(jiàn)陳共：《財(cái)政學(xué)》，111頁(yè)，北京，九州出版社，2002。）公共權(quán)力和征稅權(quán)是相輔相成的，公共權(quán)力靠征稅權(quán)取得賴(lài)以存在以及執(zhí)行其職能的物質(zhì)基礎(chǔ)，而征稅權(quán)則是以具有政治強(qiáng)制性的公共權(quán)力為后盾的。（注：參見(jiàn)陳共：《稅收基礎(chǔ)》，3頁(yè)，天津，天津人民出版社，1987。）

從根本上說(shuō)，稅收的權(quán)威性導(dǎo)源于國(guó)家政權(quán)的權(quán)威性。馬克思曾指出“廢除捐稅的背后就是廢除國(guó)家”（注：《馬克思恩格斯全集》，第7卷，339頁(yè)，北京，人民出版社，1959。）。因此必須由國(guó)家來(lái)享有稅權(quán)，否則國(guó)家將處于無(wú)政府狀態(tài)，社會(huì)將處于無(wú)秩序狀態(tài)。同時(shí)國(guó)家的一切權(quán)力來(lái)源于人民，人民享有稅權(quán)是題中應(yīng)有之義。這也可以控制國(guó)家的稅權(quán)，防止其濫用權(quán)力，以更好地保護(hù)人民的自由和財(cái)產(chǎn)權(quán)。

（二）法定性

稅權(quán)是法定權(quán)利，是國(guó)家憲法和法律所規(guī)定的。在當(dāng)今世界各個(gè)國(guó)家，政府的稅權(quán)必須經(jīng)過(guò)憲法和相關(guān)法律作出嚴(yán)格規(guī)定。美國(guó)憲法規(guī)定，依照權(quán)力征稅，必須按照議會(huì)通過(guò)的法律進(jìn)行，并在議會(huì)中專(zhuān)門(mén)規(guī)定了稅收議案的審議程序。法國(guó)憲法及稅收法典均規(guī)定，各稅種、稅率及稅款征收方法都要由議會(huì)制定法律加以明確。加拿大、比利時(shí)等國(guó)也在憲法中規(guī)定，沒(méi)有法律依據(jù)不能征稅。（注：參見(jiàn)曾繁正等編譯：《稅權(quán)管理》，187頁(yè)，北京，紅旗出版社，1998。）

我國(guó)《憲法》第2條規(guī)定：“中華人民共和國(guó)的一切權(quán)力屬于人民。人民行使國(guó)家權(quán)力的機(jī)關(guān)是全國(guó)人民代表大會(huì)和地方各級(jí)人民代表大會(huì)。人民依照法律規(guī)定，通過(guò)各種途徑和形式，管理國(guó)家事務(wù)，管理經(jīng)濟(jì)和文化事業(yè)，管理社會(huì)事務(wù)。”這說(shuō)明政府的稅權(quán)來(lái)源于人民的權(quán)利。同時(shí)我國(guó)《憲法》第56條規(guī)定中華人民共和國(guó)公民有依照法律納稅的義務(wù)，這從反面說(shuō)明政府擁有課稅權(quán)。同時(shí)我國(guó)的《稅收征收管理法》第3條第1款規(guī)定：“稅收的開(kāi)征、停征以及減稅、免稅、退稅、補(bǔ)稅，依照法律的規(guī)定執(zhí)行；法律授權(quán)國(guó)務(wù)院規(guī)定的，依照國(guó)務(wù)院制定的行政法規(guī)的規(guī)定執(zhí)行。”這些法律規(guī)定都說(shuō)明遵照法律的嚴(yán)格規(guī)定是稅權(quán)的一個(gè)特別重要的特征。

（三）優(yōu)益性

稅權(quán)不同于公民和市場(chǎng)主體的一般經(jīng)濟(jì)權(quán)利，它體現(xiàn)國(guó)家和全體人民的意志，涉及國(guó)家和全社會(huì)的利益，因此，稅收機(jī)關(guān)代表國(guó)家行使稅權(quán)時(shí)，享有一定的優(yōu)益條件，實(shí)現(xiàn)國(guó)家的優(yōu)先受益。這種優(yōu)益性在征稅行為方面表現(xiàn)為效力先定性。如我國(guó)《稅收征收管理法》第88條第1款規(guī)定：“納稅人、扣繳義務(wù)人、納稅擔(dān)保人同稅務(wù)機(jī)關(guān)在納稅上發(fā)生爭(zhēng)議時(shí)，必須先依照稅務(wù)機(jī)關(guān)的納稅決定繳納或者解繳稅款及滯納金或者提供相應(yīng)的擔(dān)保，然后可以依法申請(qǐng)行政復(fù)議；對(duì)行政復(fù)議決定不服的，可以依法向人民法院起訴。”

（四）公示性

這是稅權(quán)某項(xiàng)具體內(nèi)容發(fā)生變更時(shí)表現(xiàn)出來(lái)的特征。由于稅權(quán)的義務(wù)主體十分廣泛，稅權(quán)的某項(xiàng)內(nèi)容的變更涉及眾多納稅人的利益。為了切實(shí)貫徹稅權(quán)法定原則，約束稅收機(jī)關(guān)的行為，保護(hù)納稅人的利益，凡是稅權(quán)內(nèi)容發(fā)生變更的，都必須將變更的內(nèi)容以法定方式公開(kāi)，使納稅人知曉。稅權(quán)的公示必然有利于防止稅收機(jī)關(guān)及其工作人員濫用職權(quán)行為的發(fā)生，有利于監(jiān)督各項(xiàng)稅收工作。可見(jiàn)，稅權(quán)的公示性是依法治稅的內(nèi)在屬性。

（五）不可處分性

稅權(quán)是政府的一種經(jīng)濟(jì)職權(quán)。征稅機(jī)關(guān)有權(quán)實(shí)施稅權(quán)，但無(wú)權(quán)對(duì)它作任意處分。稅權(quán)的不可處分性表現(xiàn)為兩個(gè)方面：一是征稅機(jī)關(guān)不得自由轉(zhuǎn)讓稅權(quán)，除非符合一定的法律條件并經(jīng)過(guò)一定的法律程序；二是征稅機(jī)關(guān)不得自由放棄稅權(quán)。從這個(gè)意義上說(shuō)，稅權(quán)同時(shí)也是征稅機(jī)關(guān)的基本法定義務(wù)。稅權(quán)的不可處分性是它區(qū)別于一般經(jīng)濟(jì)權(quán)利的重要特征。（注：參見(jiàn)徐孟洲：《稅法原理》，93～94頁(yè)，北京，中國(guó)人民大學(xué)出版社，2008。）