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二、國(guó)際法上的稅權(quán)

從國(guó)際角度來(lái)看,稅權(quán)的存在是與國(guó)家的主權(quán)聯(lián)系在一起的。課稅管轄權(quán)是主權(quán)的屬性之一(注:參見(jiàn)黃茂榮等譯:《國(guó)際稅法導(dǎo)論(1)》,載《植根雜志》,2008(3)。);由于國(guó)家支出逐年增加,課稅權(quán)乃成為現(xiàn)代國(guó)家權(quán)力之最重要現(xiàn)象。課稅權(quán)之存在,即證明主權(quán)國(guó)家之存在。(注:參見(jiàn)葛克昌:《國(guó)家學(xué)與國(guó)家法——社會(huì)國(guó)、租稅國(guó)與法治國(guó)理念》,155頁(yè),臺(tái)北,月旦出版社,1996。)并且馬克思也曾經(jīng)論述過(guò),其本身就是由國(guó)家主權(quán)派生出來(lái)的,因而是其重要組成部分和體現(xiàn),從而形成了一國(guó)稅權(quán)同他國(guó)稅權(quán)的平等并立。如同其他的權(quán)力一樣,一國(guó)的稅權(quán)恰恰是在同他國(guó)稅權(quán)的比較中存在的。因此,主權(quán)國(guó)家與主權(quán)國(guó)家之間也存在稅權(quán)的劃分問(wèn)題。在世界各個(gè)國(guó)家和地區(qū)的諸多獨(dú)立的稅權(quán)所構(gòu)成的參照系中,一國(guó)的稅權(quán)應(yīng)當(dāng)有自己特定的位置。

從國(guó)際法的視角來(lái)看,國(guó)家不可或缺的基本權(quán)利主要有四項(xiàng),即獨(dú)立權(quán)、平等權(quán)、自保權(quán)和管轄權(quán),這是一國(guó)主權(quán)的具體體現(xiàn)。其中的管轄權(quán),是一國(guó)對(duì)其領(lǐng)域內(nèi)的一切人和物行使國(guó)家主權(quán)的表現(xiàn)(注:參見(jiàn)王鐵崖:《國(guó)際法》,92~94頁(yè),北京,法律出版社,1981。),因而當(dāng)然包括一國(guó)對(duì)稅收事務(wù)的管轄權(quán),即稅收管轄權(quán)。稅收管轄權(quán)作為國(guó)家或政府在稅收方面所擁有的各項(xiàng)權(quán)力的總稱(chēng),是國(guó)家主權(quán)在稅收領(lǐng)域的體現(xiàn)。因此,國(guó)際法上的稅權(quán)就是學(xué)術(shù)界通常所說(shuō)的稅收管轄權(quán)。(注:參見(jiàn)張守文:《稅法原理》,4版,61頁(yè),北京,北京大學(xué)出版社,2004。)稅收管轄權(quán)具有獨(dú)立性和排他性,它意味著一個(gè)國(guó)家在征稅方面行使權(quán)力的完全自主性,以及在處理本國(guó)事務(wù)時(shí)所享有的不受外來(lái)干涉和控制的權(quán)力。(注:參見(jiàn)楊志清:《國(guó)際稅收理論與實(shí)踐》,32~34頁(yè),北京,北京出版社,1998。)在經(jīng)濟(jì)學(xué)界一般也認(rèn)為,稅收管轄權(quán)就是一國(guó)政府自行決定對(duì)哪些人征稅、征收哪些稅以及征收多少稅的權(quán)力。(注:參見(jiàn)王傳綸、朱青:《國(guó)際稅收》,修訂版,31頁(yè),北京,中國(guó)人民大學(xué)出版社,1997。)

稅權(quán)的存在是與國(guó)家的主權(quán)聯(lián)系在一起的,稅收管轄權(quán)作為國(guó)家或政府在稅收方面所擁有的各類(lèi)權(quán)力的總稱(chēng),是國(guó)家主權(quán)在稅收領(lǐng)域的體現(xiàn)。因?yàn)槎愂展茌牂?quán)被公認(rèn)為國(guó)家主權(quán)的一個(gè)重要組成部分,所以世界上目前還沒(méi)有任何一個(gè)雙邊或多邊公約對(duì)各個(gè)主權(quán)國(guó)家的稅收管轄權(quán)加以約束,甚至各個(gè)國(guó)家的憲法也都沒(méi)有對(duì)本國(guó)政府的稅收管轄權(quán)作出任何限制。由此可以認(rèn)為,稅收管轄權(quán)是各個(gè)主權(quán)國(guó)家在征稅方面所擁有的不受約束的權(quán)力。當(dāng)然,各個(gè)國(guó)家在具體行使稅權(quán)時(shí),也都必須遵循國(guó)際通行的慣例和經(jīng)濟(jì)規(guī)律,并不是說(shuō)各個(gè)國(guó)家的政府在行使稅權(quán)方面就可以隨意地確定課稅要素。這是主權(quán)國(guó)家與主權(quán)國(guó)家之間的稅權(quán)劃分與沖突問(wèn)題,國(guó)際避稅地的存在也從側(cè)面說(shuō)明了這一點(diǎn)。

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