二、國際法上的稅權

從國際角度來看，稅權的存在是與國家的主權聯系在一起的。課稅管轄權是主權的屬性之一（注：參見黃茂榮等譯：《國際稅法導論（1）》，載《植根雜志》，2008（3）。）；由于國家支出逐年增加，課稅權乃成為現代國家權力之最重要現象。課稅權之存在，即證明主權國家之存在。（注：參見葛克昌：《國家學與國家法——社會國、租稅國與法治國理念》，155頁，臺北，月旦出版社，1996。）并且馬克思也曾經論述過，其本身就是由國家主權派生出來的，因而是其重要組成部分和體現，從而形成了一國稅權同他國稅權的平等并立。如同其他的權力一樣，一國的稅權恰恰是在同他國稅權的比較中存在的。因此，主權國家與主權國家之間也存在稅權的劃分問題。在世界各個國家和地區的諸多獨立的稅權所構成的參照系中，一國的稅權應當有自己特定的位置。

從國際法的視角來看，國家不可或缺的基本權利主要有四項，即獨立權、平等權、自保權和管轄權，這是一國主權的具體體現。其中的管轄權，是一國對其領域內的一切人和物行使國家主權的表現（注：參見王鐵崖：《國際法》，92～94頁，北京，法律出版社，1981。），因而當然包括一國對稅收事務的管轄權，即稅收管轄權。稅收管轄權作為國家或政府在稅收方面所擁有的各項權力的總稱，是國家主權在稅收領域的體現。因此，國際法上的稅權就是學術界通常所說的稅收管轄權。（注：參見張守文：《稅法原理》，4版，61頁，北京，北京大學出版社，2004。）稅收管轄權具有獨立性和排他性，它意味著一個國家在征稅方面行使權力的完全自主性，以及在處理本國事務時所享有的不受外來干涉和控制的權力。（注：參見楊志清：《國際稅收理論與實踐》，32～34頁，北京，北京出版社，1998。）在經濟學界一般也認為，稅收管轄權就是一國政府自行決定對哪些人征稅、征收哪些稅以及征收多少稅的權力。（注：參見王傳綸、朱青：《國際稅收》，修訂版，31頁，北京，中國人民大學出版社，1997。）

稅權的存在是與國家的主權聯系在一起的，稅收管轄權作為國家或政府在稅收方面所擁有的各類權力的總稱，是國家主權在稅收領域的體現。因為稅收管轄權被公認為國家主權的一個重要組成部分，所以世界上目前還沒有任何一個雙邊或多邊公約對各個主權國家的稅收管轄權加以約束，甚至各個國家的憲法也都沒有對本國政府的稅收管轄權作出任何限制。由此可以認為，稅收管轄權是各個主權國家在征稅方面所擁有的不受約束的權力。當然，各個國家在具體行使稅權時，也都必須遵循國際通行的慣例和經濟規律，并不是說各個國家的政府在行使稅權方面就可以隨意地確定課稅要素。這是主權國家與主權國家之間的稅權劃分與沖突問題，國際避稅地的存在也從側面說明了這一點。