第四節(jié) 稅務(wù)籌劃的動因與誘因

一、稅務(wù)籌劃的動因

(一)市場經(jīng)濟與“經(jīng)濟人”

企業(yè)稅務(wù)籌劃是在市場經(jīng)濟中產(chǎn)生和發(fā)展起來的，“經(jīng)濟人”是市場經(jīng)濟中經(jīng)濟主體的基本特征。所謂經(jīng)濟人，是指假定人的思考和行為都是理性的，總是以自身利益最大化為目標。經(jīng)濟人假設(shè)是經(jīng)濟學理論的基石，也是研究企業(yè)稅務(wù)籌劃動因的理論支撐。

亞當·斯密(Adam Smith)在《國富論》中寫道：“我們每天所需要的食物和飲料，不是出自屠戶、釀酒家和面包師的恩惠，而是出于他們自利的打算。我們不說喚起他們利他心的話，而說喚起他們利己心的話，我們不說我們自己需要，而說對他們有好處。”“每個個人……所盤算的也只是他自己的利益。……他追求自己的利益，往往使他能比在真正出于本意的情況下更有效地促進社會的利益。”

約翰·斯圖亞特·穆勒(John Stuart Mill)依據(jù)亞當·斯密對經(jīng)濟人的描述和西尼爾提出的個人經(jīng)濟利益最大化公理，總結(jié)出經(jīng)濟人假設(shè)并對其加以界定：(1)經(jīng)濟人是自利的，即策動人的經(jīng)濟行為的根本動機是追求自身利益；(2)經(jīng)濟人是理性的，即人能根據(jù)自己所處的環(huán)境條件來判斷自身利益并決定行為指向，盡可能實現(xiàn)利益最大化；(3)人理性地追求個人利益最大化的自由行為往往會無意識地、客觀地增進公共利益。

后來，經(jīng)濟人的基本假設(shè)被經(jīng)濟學各派所沿襲，成為主流經(jīng)濟學的一切理論推導和政策選擇的基礎(chǔ)和邏輯起點。在經(jīng)濟人假設(shè)中，經(jīng)濟決策主體(消費者、生產(chǎn)者等)的經(jīng)濟行為都是理性的或合乎理性的，總是以利己為動機，力圖以最小的經(jīng)濟代價去追逐和獲得自身的最大利益。對消費者來說，總是以個人的效用最大化為目標；對生產(chǎn)者來說，總是以利潤最大化為目標；對要素所有者來說，總是以自身報酬最大化為目標。總之，經(jīng)濟人概念源于斯密，是對現(xiàn)實經(jīng)濟生活中一般人的抽象，其基本的內(nèi)涵是理性和自利。

理性是經(jīng)濟人的應有品質(zhì)，理性意味著：(1)這是一個主觀概念，不能把理性的評價標準強加在他人身上；(2)理性并不意味著結(jié)果一定是好的。

自利是經(jīng)濟人的基本動力，自利意味著：(1)利不僅僅是指物質(zhì)上的利益，同時也包括精神上的滿足。(2)經(jīng)濟人總是設(shè)法使自己的利益得到最大的滿足；換句話說，經(jīng)濟人除了他自己的利益追求和最大滿足外，并不關(guān)心他人，也不同情他人。(3)自利與自私是有區(qū)別的。自私一般是形容那些不擇手段謀取財富的人，對某種行為的善惡評價，并不取決于人是否利己，而是取決于所采取的手段。在經(jīng)濟學家的眼中，自利是一個中性詞，并不存在冷酷和自私等價值判斷的感情色彩。自利作為人類行為動機之一，有效地驅(qū)動和影響著人們的經(jīng)濟活動。

經(jīng)濟學將一切經(jīng)濟活動建立在理性經(jīng)濟人的基本假設(shè)上，即經(jīng)濟人可以根據(jù)市場情況、自身處境和自身利益做出判斷，并使其經(jīng)濟行為與從經(jīng)驗中得出的東西相適應，使自身利益最大化。理性表現(xiàn)為籌劃主體對所處稅收環(huán)境和采取行為的后果是明確的、清醒的，這是市場經(jīng)濟的風險因素復雜性和實現(xiàn)籌劃目標的內(nèi)在要求，并且據(jù)此派生出稅務(wù)籌劃的目標和原則。但在充滿不確定性的社會經(jīng)濟活動中，經(jīng)濟人的理性是有限的，最終的選擇不可能最優(yōu)，只能是在既定條件的約束下，實現(xiàn)相對最大利益。對于企業(yè)來說，在特定稅收環(huán)境下，降低稅收負擔和增加稅后收益是其理性的表現(xiàn)，即納稅人在納稅理性的支配下，最大限度地尋求投入最少(納稅額與相關(guān)成本)、產(chǎn)出最大(稅后利潤、企業(yè)價值)的均衡。

經(jīng)濟與理性的交織最終可以實現(xiàn)稅務(wù)籌劃行為自利與他利的均衡。這種均衡可以是在一定經(jīng)濟機制下，以不損害他人利益所實現(xiàn)的帕累托最優(yōu)(Pareto improvement)。帕累托最優(yōu)思想可以用以考量現(xiàn)行稅制的合理、有效程度，稅務(wù)籌劃就是納稅人追求帕累托最優(yōu)的體現(xiàn)，納稅人通過稅務(wù)籌劃竭盡所能地優(yōu)化企業(yè)財務(wù)資源，進而優(yōu)化社會經(jīng)濟資源。

在微觀經(jīng)濟學中，資源是稀缺的，人們的欲望以及由此引起的對商品和勞務(wù)的需要是無限多樣的，是永無止境、永不飽和的。然而，相對于人們的欲望和需求，用以滿足人們欲望和需求的生產(chǎn)資源(或生產(chǎn)要素)卻是有限的。任何一個經(jīng)濟單位，它的財務(wù)資源都是有限的，若用于A，則不能同時用于B。我們擁有的某些資源雖然是可循環(huán)的^注36，但這種循環(huán)需要一定的時間和條件。因此，資源在一定時期內(nèi)又是不可循環(huán)的、稀缺的。

資源的稀缺性使我們對資源的使用應以效益為原則，努力使之發(fā)揮最大效用。企業(yè)進行稅務(wù)籌劃的初衷就是在不違法的前提下，努力優(yōu)化企業(yè)財務(wù)資源，實現(xiàn)企業(yè)價值最大化。企業(yè)的現(xiàn)金就是相對稀缺資源，而納稅義務(wù)是對現(xiàn)金流量的剛性約束力，即要用現(xiàn)金來支付。企業(yè)為了獲得現(xiàn)金資源的最大效用，在享受定量公共產(chǎn)品的前提下，努力實現(xiàn)支付公共產(chǎn)品的價格——稅收的現(xiàn)金支付額最小。

(二)公共產(chǎn)品的外部性

公共產(chǎn)品是指能為絕大多數(shù)人共同消費或享用的產(chǎn)品或服務(wù)，如國防、警察、司法、義務(wù)教育、公共福利等都是典型的公共產(chǎn)品。公共產(chǎn)品是相對于私人產(chǎn)品而言的，具有顯著特征：(1)一些人對這一產(chǎn)品或服務(wù)的消費不會影響另一些人對該產(chǎn)品的消費，具有非競爭性；(2)一些人對這一產(chǎn)品或服務(wù)的利用，不會排斥另一些人對該產(chǎn)品的利用，具有非排他性。公共產(chǎn)品的非競爭性、非排他性和非直接受償性，要求公共產(chǎn)品必須由公共支出予以保證，且其經(jīng)營管理必須由非營利組織承擔。

公共產(chǎn)品的性質(zhì)及供給的特殊性帶來了另一個問題，即外部性問題。外部性是指對他人產(chǎn)生有利的或不利的影響，但不需要他人對此支付報酬或進行補償?shù)奶匦浴Ｍ獠啃苑譃橥獠拷?jīng)濟和外部不經(jīng)濟。外部經(jīng)濟是指生產(chǎn)和消費能給其他人帶來收益而其他人卻不必進行支付的情況，即“搭便車”問題。

目前，世界各國的財政收入一般都包括稅收收入和規(guī)費收入兩大類。對企業(yè)(納稅人)來說，其所負擔的“稅”與“費”^注37是有差異的：(1)稅收具有對公共產(chǎn)品付費的性質(zhì)，規(guī)費具有對個人服務(wù)付費的性質(zhì)；(2)稅收的納稅對象是稅法規(guī)定范圍內(nèi)的所有納稅人，具有普遍性、統(tǒng)一性，其支出與受益沒有直接的對應性，規(guī)費則是針對特定受益者，具有受益與其支出的直接對應性；(3)稅收是政府的集中性收入，一般不具有特定用途，而規(guī)費一般具有特定用途。由于“稅”與“費”的上述差異，企業(yè)一般更樂意支付與其享受的特定服務(wù)有關(guān)的收費，或認為繳納規(guī)費是不能避免的。

如果把稅收看做納稅人為享受公共產(chǎn)品和公共服務(wù)而支付給國家的對價，那么，國家和納稅人的地位是平等的，納稅人在償付稅金負債的同時，獲得享受公共產(chǎn)品的權(quán)利。但因公共產(chǎn)品具有的外部性，使得對價的支付和權(quán)利的享有不是一一對應的，即使沒有繳納稅金的人也可以同樣享受國家提供的公共產(chǎn)品和公共服務(wù)。也就是說，在公共產(chǎn)品的供求方面，“搭便車”現(xiàn)象隨處可見。企業(yè)作為追求自身利益最大化的經(jīng)濟人，這種“搭便車”現(xiàn)象的存在使其對納稅有著天生的抵觸感，總是希望盡可能地減輕自己的稅收負擔，即盡可能爭取晚納稅、少納稅，甚至不納稅，但同時又希望盡可能爭取多享受政府提供的公共產(chǎn)品。因此，進行稅務(wù)籌劃減輕稅收負擔就成為企業(yè)的必然選擇。

(三)獲取納什均衡效應

稅收的征納關(guān)系其實也是一種博弈，在追求企業(yè)價值最大化的前提下，雙方都有不遵守協(xié)議的動機，而稅法就是博弈的協(xié)議。在納稅人對稅收政策的選擇與運用中都有著明顯的博弈特征，征納關(guān)系中的納什均衡(Nash equilibrium)是一種動態(tài)的平衡，即利益主體的理性自利機制一般會在一定規(guī)范下與公共利益達成一致。稅務(wù)籌劃是納稅人在不違反稅法的前提下，盡量選擇對自己有利的稅收政策加以運用，一方面實現(xiàn)企業(yè)價值最大化的目的，另一方面也使國家在制定稅法時要考慮納稅人的相機選擇，完善稅制，以期完成籌集財政資金的目的，同時又能起到涵養(yǎng)稅源的作用。

(四)不能制定規(guī)則，但應利用規(guī)則

納稅人減輕稅負、實現(xiàn)稅后收益(價值、財富、利潤等)最大化是其生來俱有的動機和不懈追求的目標，“好的管理者力圖在法律允許的情況下，在最晚的時刻支付最少的所得稅”^注38。納稅人恒久存在稅務(wù)籌劃的行為動因。^注39但主觀動因最終是否能夠通過稅務(wù)籌劃途徑得以實現(xiàn)，則主要取決于企業(yè)所處的客觀環(huán)境、條件，稅務(wù)籌劃的能力和水平。

2003年聯(lián)合國開發(fā)計劃署(UNDP)資助委托國際貨幣基金組織(IMF)實施項目《2002—2006年中國稅收征管戰(zhàn)略規(guī)劃綱要》第12章納稅服務(wù)中寫道：“稅務(wù)機關(guān)應充分尊重納稅人希望降低納稅成本的愿望，包括盡可能地節(jié)省納稅人的辦稅時間、金錢與精力。”這是我國官方首次認可納稅人“稅負從輕”的原則。

2012年1月7日，在《參考消息》第8版刊登的保加利亞學者伊萬克勒斯特夫的文章中寫道：“在由中國主宰的未來，中國人不會制定規(guī)則，他們會設(shè)法從已有的規(guī)則中謀取最大限度的好處。”這里不對該論點的正誤進行評論，而是借用其義。我認為，納稅人同樣也不會制定稅收規(guī)則，是“稅務(wù)當局向其他‘被迫’加入的各方，即納稅人施加了一系列的契約條款(稅收規(guī)則)。……稅務(wù)當局宣布納稅人必須接受一系列的標準條款。……稅務(wù)當局施加給‘合資企業(yè)’的具體契約規(guī)則(稅收法典)是各種社會經(jīng)濟力量作用的結(jié)果”^注40。既然如此，納稅人只有更好地理解稅收規(guī)則、利用稅收規(guī)則，即從現(xiàn)行規(guī)則中謀取最大的稅收利益才是明智之舉。中央財經(jīng)大學劉桓教授曾經(jīng)說過：“征稅如同天下雨，而稅務(wù)籌劃便如同遮雨的傘。”納稅人不能決定天該不該下雨、下多大的雨，但為避免淋雨，完全可以選擇打傘或找地方躲雨。

二、稅務(wù)籌劃的誘因

利益驅(qū)動是稅務(wù)籌劃的動因，但僅有動因還不夠，還需要誘因，而誘因一般有：

(一)稅制差異

稅制差異既表現(xiàn)在一個國家的稅境下，又體現(xiàn)在不同國家(地區(qū))的稅境中。由于各國的經(jīng)濟背景不同、稅收法律環(huán)境不同，其稅收管轄權(quán)不同，對稅收居民的收入來源地的判定標準也不相同。如果是在比較完善的稅制規(guī)范下，納稅人通過時機的選擇、事項的運籌、稅務(wù)會計要素的確認與計量等有效設(shè)計所進行的涉稅行為調(diào)整，實際上也是其貫徹國家宏觀調(diào)控政策的選擇。

美國斯坦福大學商學院教授邁倫·斯科爾斯等在《稅收與企業(yè)戰(zhàn)略》一書中指出，政府“為實現(xiàn)各種社會目標而設(shè)計的稅收制度都不可避免地會刺激社會個體進行稅務(wù)籌劃活動”。

(二)稅收漏洞

在稅收實務(wù)中，導致稅收失效、低效的因素都可以稱為稅收漏洞(loop-hole)。從法律角度看，可分為立法稅收漏洞和執(zhí)法稅收漏洞。從地域范圍看，可分為國內(nèi)稅收漏洞和國際稅收漏洞。稅收漏洞也可以視為稅制自身因各種難以克服的因素而形成的差異。

盡管政府反對納稅人利用稅收漏洞進行避稅，但不可否認，不論發(fā)展中國家還是發(fā)達國家，其稅收漏洞是普遍存在的，而且在今后很長時間內(nèi)都會存在。因為稅法是對涉稅經(jīng)濟事項和經(jīng)濟行為所作的規(guī)定、規(guī)范，但經(jīng)濟事項、經(jīng)濟行為本身相當復雜，未來變化更是難以預見(即稅法的剛性與經(jīng)濟事項、經(jīng)濟行為的靈活性存在差異)，加之稅法中可能存在的邏輯矛盾(如稅法、條例、公告、解釋等不配套、不一致)，都會造成稅法這一“契約形式”從本質(zhì)上就是“不完備的”。

(三)稅收協(xié)定中存在的特例

由于稅法具有多層次的特點，我國先后與80多個國家簽訂了避免雙重征稅的協(xié)定。按照稅收國際慣例，特別法優(yōu)先于普通法，國際法優(yōu)先于國內(nèi)法。因此，稅收協(xié)定中存在的特例也是稅務(wù)籌劃的著力點。

(四)稅負過重或稅收執(zhí)法不嚴

當稅負過重或稅收執(zhí)法不嚴、不公時，會導致稅務(wù)籌劃^注41現(xiàn)象的產(chǎn)生。另外，稅務(wù)機關(guān)的過度管制也是激發(fā)納稅人稅務(wù)籌劃的誘因。稅收是政治、經(jīng)濟及社會的敏感神經(jīng)，納稅人的本能反應是對稅法、對稅收執(zhí)法的一種評判。納稅人的異化反擊，可以促進稅收執(zhí)法水平的不斷提高。

三、稅務(wù)籌劃的環(huán)境和條件

盡管納稅人都有稅務(wù)籌劃的動因，但能否如愿，還需要一定的環(huán)境和條件。環(huán)境可以決定人的行為，人的行為也可以影響環(huán)境。正如恩格斯所言：“人創(chuàng)造環(huán)境，環(huán)境也創(chuàng)造人。”

(一)稅收法律制度

如前所述，只有在現(xiàn)代稅收法律制度環(huán)境^注42下，才有可能進行稅務(wù)籌劃。因為在這種環(huán)境下，有了比較健全合理的稅收法律的規(guī)范和規(guī)則，實際上就是有了判斷是非的標準，必將大大縮小納稅人逃稅等違法行為的空間，從而促使其通過稅務(wù)籌劃尋求自己的稅收利益，這也是企業(yè)行為理性的標志。但任何規(guī)范和規(guī)則又不是天衣無縫的，總有可利用之處。遵從、尊重稅法體現(xiàn)稅務(wù)籌劃的理性原則，利用現(xiàn)行稅收法律規(guī)范和規(guī)則的不完善之處，獲取自己最大的稅收利益，體現(xiàn)企業(yè)稅務(wù)籌劃的經(jīng)濟人本性。

稅收法律制度作為貫徹國家權(quán)力意志的杠桿，不可避免地會在其立法中體現(xiàn)國家推動整個社會經(jīng)濟運行的導向意圖，會在公平稅負、稅收中性的一般原則下，對納稅人的界定具有變通性，征稅范圍有一定彈性，計稅依據(jù)具有可調(diào)整性，稅率的差異性，還有各種形式的稅收優(yōu)惠政策等。這樣，就會形成同種稅因在實際執(zhí)行中的差異，造成非完全統(tǒng)一(非中立性)的稅收制度，無疑為企業(yè)選擇自身利益最大化的經(jīng)營理財行為，即進行稅務(wù)籌劃提供了客觀條件。

企業(yè)利用稅收制度差異進行旨在減輕稅負的稅務(wù)籌劃，如果僅從單純的、靜態(tài)的稅收意義上說，的確有可能影響國家收入的相對增長，但這是短期的，因為稅制的這些差異，是國家對社會經(jīng)濟結(jié)構(gòu)規(guī)模進行能動的、有意識的優(yōu)化調(diào)整，即力圖通過傾斜的稅收政策誘導企業(yè)在追求自身利益最大化的同時，轉(zhuǎn)換企業(yè)經(jīng)營機制，實現(xiàn)國家的產(chǎn)業(yè)政策調(diào)整、資源的合理開發(fā)和綜合利用以及環(huán)境保護等意圖。從發(fā)展看，從長遠看，對企業(yè)、對國家都是有利的，這是國家為將來取得更大的預期收益而支付的有限的機會成本。因此，企業(yè)利用稅制的非完全同一性所實現(xiàn)的稅負減輕，與其說是利用了稅收制度的差異，不如說是對稅法意圖的有效貫徹執(zhí)行。

在稅收實踐中，除了上述稅收政策導向性的差異外，稅收法律制度也會存在自身難以克服的各種紕漏，即真正的缺陷或不合理，如稅法、條例、制度、解釋不配套、不一致，政策模糊、籠統(tǒng)，內(nèi)容不完整、不統(tǒng)一，稅目、稅率設(shè)置不合理或稅制太復雜等，這也為企業(yè)進行稅務(wù)籌劃提供了可資利用的條件。對此，不論國家(政府)基于維護其聲譽、利益的目的而作出怎樣的解釋或結(jié)論，從理論上說，不能認為企業(yè)進行的稅務(wù)籌劃是不合法的，從而給予處罰，也不能從道德的范疇，用輿論的方式予以譴責，盡管它可能與國家稅收立法的意圖是背離的，國家只能在不斷健全和完善稅收法律制度上去努力。企業(yè)也應該認識到，稅務(wù)籌劃應該盡可能地從長遠考慮、從整體考慮，過分看重眼前的、局部的稅收利益可能會招致更大的、整體的潛在損失，或者扭曲企業(yè)的投融資決策行為。

稅務(wù)機關(guān)作為稅法的執(zhí)行者，體現(xiàn)了政府的意志，而政府往往又是稅法的制定者，就是說，政府既是游戲規(guī)則的制定者，又是執(zhí)行者，而納稅人往往僅是參賽者。雖然雙方的法律地位是平等的，但在稅收執(zhí)法中，呈現(xiàn)明顯的強弱差異。這在各國都是比較普遍的現(xiàn)象，在我國則更為突出。正如全國政協(xié)委員胡德平在2012年“兩會”期間接受記者采訪時說：“很多法律都是部門起草的，稍加修改就報人大審議。但這個工作應該是人大組織專家來做。”“把國之重器委托給一個公司一個部門來做，這就比較亂了。”因此，稅務(wù)籌劃就需要針對特定的稅收法律環(huán)境，沒有“放之四海而皆準”的方法，也沒有一成不變的方法。

我認為，企業(yè)利用會計準則與稅法的差異進行的“籌劃”一般都是盈余管理，而非稅務(wù)籌劃，那是為了實現(xiàn)某種財務(wù)報告目標而進行的“規(guī)劃”。

(二)稅收執(zhí)法環(huán)境

稅收執(zhí)法環(huán)境包括外部環(huán)境和內(nèi)部環(huán)境。外部環(huán)境是指稅收征收管理人員的專業(yè)素質(zhì)和執(zhí)業(yè)水平。稅收征管人員的專業(yè)素質(zhì)和執(zhí)業(yè)水平直接影響納稅人的納稅行為。如果其整體素質(zhì)和執(zhí)業(yè)水平較高，能夠做到嚴格依法監(jiān)管、依法治稅、依率計征、公平高效，保證稅法在具體執(zhí)法環(huán)節(jié)及時、準確、到位，形成良好的稅收執(zhí)法環(huán)境，納稅人要想獲得稅收利益，只有通過稅務(wù)籌劃方式，一般不會或不易、不敢做出違反稅法等有關(guān)法律法規(guī)之事。如果在稅收征管中“人治”泛濫，稅款繳納沒有統(tǒng)一標準和規(guī)范，執(zhí)法彈性空間大，違反稅法的行為不能受到應有的懲罰，在這種稅收執(zhí)法環(huán)境下，納稅人采用最簡單、最“便捷”的方法(當然是違法、違規(guī)的方法)就能達到其少繳稅或不繳稅的目的，而且其成本、風險又非常之低，企業(yè)當然就不會苦心孤詣地去進行稅務(wù)籌劃。可以說，納稅人是采用理性的稅務(wù)籌劃方式，還是采用非理性的逃稅等違法方式，在很大程度上受外部稅收執(zhí)法環(huán)境的影響。

內(nèi)部稅收執(zhí)法環(huán)境是指企業(yè)內(nèi)部高管層對減輕企業(yè)稅收負擔、實現(xiàn)稅后收益最大化所持的態(tài)度(其態(tài)度當然受其納稅人意識及其任職能力、政策水平等的影響)。根據(jù)受托責任觀，企業(yè)會計人員要接受企業(yè)高管層的領(lǐng)導，執(zhí)行其納稅意圖。^注43如果企業(yè)高管層整體素質(zhì)較低、法制觀念較差，就會直接要求、唆使或強令會計人員通過稅務(wù)違法的手段達到其目的，企業(yè)為此會面臨高風險。如果企業(yè)高管層整體素質(zhì)較高、法制觀念較強，就會在企業(yè)內(nèi)部營造良好的稅收執(zhí)法環(huán)境，會計人員就會通過合法或不違法的途徑，即通過稅務(wù)籌劃謀求企業(yè)的稅收利益，有利于提高企業(yè)的稅務(wù)管理和會計管理水平。另外，企業(yè)內(nèi)部是否形成對會計人員稅務(wù)籌劃的激勵機制，也是一個不可忽視的因素。

四、稅務(wù)籌劃的行為規(guī)范

企業(yè)要在有關(guān)法律(不限稅法)的約束下，通過內(nèi)在經(jīng)營機制的優(yōu)化謀取最大限度的利益增值，這是企業(yè)經(jīng)營理財(含稅務(wù)籌劃)的行為準則和根本出發(fā)點。稅務(wù)籌劃作為企業(yè)維護自身利益的必要手段，不能僅考慮稅負的減輕，還應將減輕稅負置于企業(yè)的整體理財目標之中。為此，要充分考慮(分析)：(1)企業(yè)采取怎樣的行為方式才能達到最佳稅務(wù)籌劃效果，即有利于企業(yè)財務(wù)目標的最大化；(2)稅務(wù)籌劃的實施對企業(yè)當前和未來發(fā)展是否會產(chǎn)生現(xiàn)實或潛在的損失；(3)企業(yè)取得的稅務(wù)籌劃效應與形成的機會成本配比的結(jié)果是否真正有利于企業(yè)內(nèi)在經(jīng)營機制的優(yōu)化和良性循環(huán)；(4)企業(yè)稅務(wù)籌劃行為的總體實施是否具有順應動態(tài)市場的應變能力，即具有怎樣的結(jié)構(gòu)彈性、可能的結(jié)構(gòu)調(diào)整成本及風險程度；(5)企業(yè)進行的稅務(wù)籌劃是否存在受法律懲處的可能性，一旦籌劃不力將給企業(yè)帶來什么后果等。如果單純?yōu)榱藴p輕稅負，就可能出現(xiàn)以下負效應：

第一，稅務(wù)籌劃的顯性收益抵補不了稅務(wù)籌劃的顯性成本(稅務(wù)籌劃的費用過大，收不抵支)；

第二，稅務(wù)籌劃的顯性收益雖然大于相應的顯性成本，但其顯性凈收益卻低于機會成本；

第三，稅務(wù)籌劃的凈收益雖然超過了機會成本(損失)，但因片面稅務(wù)籌劃動機導致的籌資、投資或經(jīng)營行為短期化，使企業(yè)資金運動的內(nèi)在秩序受到干擾，影響企業(yè)資金未來的獲利能力，形成潛在損失；

第四，存在觸犯法律的可能性，形成有形或無形的機會損失。

由此可見，單憑主觀動機或愿望并不一定就能減輕稅負、降低稅收成本，只有將主觀動機與決策水平較好地融合于具體的經(jīng)營理財行為中，并通過對客觀環(huán)境和條件的深刻理解與充分把握，在對國家未來經(jīng)濟政策走向、國內(nèi)外市場動態(tài)準確預測的基礎(chǔ)上，才能有效而持續(xù)地進行稅務(wù)籌劃。

●“生活中最美好的事物是免稅的，但政府遲早會找到對它們征稅的辦法。”不論對法人，還是對自然人，納稅都是不可回避的現(xiàn)實，因為我們都是帶著社會義務(wù)來到這個世界的。但平心而論，“誰也不喜歡納稅，然而如果誰都不納稅，政府就無法運轉(zhuǎn)”^注44。納稅是令人十分糾結(jié)的問題，從情感上，誰也不愿意納稅；但在理智上，誰都知道應該納稅，這是法定義務(wù)！

●如果說生活是感性的，投資則應該是理性的，稅務(wù)籌劃同樣應該是理性的。