第六節 稅務籌劃的意義與特點

一、稅務籌劃的意義

企業正確地進行稅務籌劃，不論在微觀上還是在宏觀上，都有其積極意義。

(一)有助于提高納稅人的納稅意識

稅務籌劃與納稅人納稅意識的增強具有客觀一致性和同步性的關系。企業進行稅務籌劃的初衷的確是為了不繳、少繳或晚繳稅，但企業的這種安排采取的是合法的或不違法的形式，企業對經營管理活動進行稅務籌劃是利用國家稅收調控政策取得成效的具體鑒證。

企業具有納稅意識的基本要求應是：(1)財務會計票賬證齊全、行為規范、信息真實完整；(2)按規定辦理營業登記與稅務登記；(3)及時、足額地申報繳納稅款；(4)主動配合稅務機關的納稅檢查；(5)接受稅務機關的處罰。稅務籌劃搞得好的企業往往是會計基礎較好、納稅意識較強的企業。稅務籌劃與納稅意識的這種一致性關系體現在：

其一，稅務籌劃是企業納稅意識提高到一定階段的表現，是與包括稅制改革在內的經濟體制改革發展水平相適應的。只有稅制改革與稅收征管改革取得了一定成效(逐步完善、立法層次提高等)，稅法的權威才能得以體現；否則，該收的稅收不上來，而對非法逃避繳納稅款行為的處罰也僅局限于補繳稅款，這無疑會助長企業逃稅的傾向。因為企業用不著進行稅務籌劃即能取得較大的稅收利益，企業依法納稅意識自然不會很強。

其二，企業納稅意識強與企業進行的稅務籌劃具有共同點，即企業稅務籌劃所安排的經濟行為必須合乎稅法條文或者不違反稅法，而依法納稅更是企業納稅意識強的應有之意。

其三，設立完整、規范的財務會計賬表和正確進行會計處理是企業進行稅務籌劃的基礎和前提，會計賬表健全、會計行為規范，其稅務籌劃的彈性應該會更大，它也為以后提高稅務籌劃效率提供依據；同時，依法建賬也是企業依法納稅的基本要求。

(二)有助于實現納稅人財務利益的最大化

稅務籌劃可以降低納稅人的稅收成本，還可以防止納稅人落入稅法陷阱(tax trap)。

稅法陷阱是稅法漏洞的對稱，它是稅法中可能導致納稅人多繳稅的某些條款。納稅人一旦大意或無意落入規定條款的范圍或界限中，就要繳納更多的稅款。稅收陷阱的存在，使得納稅人不得不加以注重，否則就會落入稅務當局設置的看似漏洞或優惠，實為陷阱的圈套，導致多繳稅款。稅務籌劃可防止納稅人落入稅法陷阱，不繳不該繳的稅款，有利于納稅人財務利益最大化。

(三)有助于提高企業的財務與會計管理水平

資金、成本、利潤是企業財務管理和會計管理的三大要素，稅務籌劃就是為了實現資金、成本、利潤的最優組合，從而提高企業的經濟效益。企業進行稅務籌劃離不開會計，會計人員既要熟知會計準則，更要熟知現行稅法，要按照稅法要求設賬、記賬、編報財務會計報告、計稅和填報納稅申報表及其附表，從而也有利于提高企業的財務管理水平和會計管理水平。

(四)有助于提高企業的競爭力

稅務籌劃有利于貫徹國家的宏觀調控政策。企業進行稅務籌劃，減輕了企業的稅負，企業有了持續發展的活力，競爭力提高了，收入和利潤增加了，稅源豐盈，國家的收入自然也會隨之增加。因此，從長遠和整體看，稅務籌劃不僅不會減少國家的稅收總量，甚至可能增加國家的稅收總量。

(五)有助于優化產業結構和資源的合理配置

納稅人根據稅法中稅基與稅率的差別，根據稅收的各項優惠政策，進行投資與融資決策、企業制度改造、產權結構調整、產品結構調整等，盡管在主觀上是為了減輕稅負，但在客觀上卻是在國家稅收的經濟杠桿作用下，逐步走向了優化產業結構和生產力合理布局的道路，體現了國家的產業政策，有利于促進資本的有效流動和資源的合理配置，也有利于經濟的持續增長和發展。

(六)有助于提高稅收征管水平、不斷健全和完善稅收法律制度

可以肯定，納稅人的稅務籌劃是不違反稅法的，但不一定都符合政府的政策導向。稅務籌劃涉及的是法律范疇，作為征管方，也只能在法律范圍內加強征管，它不是感情問題，不能情緒化對待。它可以促使稅務當局及早發現現行稅收法規制度中存在的缺陷與漏洞，然后才能且必須依法定程序進行更正、補充或修改，促進稅法不斷健全和完善，不斷提高稅務機關的征管水平。

(七)促進社會中介服務的發展

成功的稅務籌劃需要綜合的專業知識，復雜的籌劃方案更需要專門人才的系統設計，其實施具有諸多的不確定性。因此，對大多數企業來說，會顯得力不從心。這就需要稅務代理咨詢機構提供稅務籌劃服務，進而促進注冊會計師、注冊稅務師、律師、評估師、財務分析師等中介服務的發展。

二、稅務籌劃的特點

(1)事前性(前瞻性)。稅務籌劃一般都是在應稅行為發生之前進行謀劃、設計、安排的，它可以在事先測算企業稅務籌劃的預期效果。在經濟活動中，納稅義務通常具有滯后性。企業交易行為發生后，才會發生納稅義務，才可能繳納有關流轉稅；收益實現或分配后，才可能繳納所得稅；財產取得或應稅行為發生之后，才可能繳納財產、行為稅。這在客觀上提供了在納稅前事先作出籌劃的可能性。另外，經營、投資和融資活動是多方面的，稅法規定也是有針對性的。納稅人和納稅對象的情況不同，稅收待遇也往往不同，這為納稅人選擇較低稅負提供了機會。如果經營活動已經發生、應納稅款已經確定，再去“謀求”少繳稅款，則不屬稅務籌劃行為，而是稅務違法行為。

(2)目的性。稅務籌劃具有很強的目的性，即要取得納稅人的稅收利益。它有兩層意思：一層意思是選擇低稅負。低稅負意味著低的稅收成本，低的稅收成本則意味著高的資本回報率。另一層意思是滯延納稅時間(非指不按稅法規定期限繳納稅款的欠稅行為)。稅款繳納期的遞延，除了可以獲得資金時間價值外，還可能減輕稅收負擔(如避免高邊際稅率)。不管是哪一種，其結果都是稅款支付的節約。

(3)政策導向性。政府為了某種經濟或社會目的，針對投資人、經營者、消費者希望減輕稅負、獲得最大利益的心態，有意識地制定一些稅收優惠、稅收鼓勵、稅法差異政策，引導投資人、經營者、消費者采取符合政府政策導向的行為，其結果是實現“雙贏”。

(4)權變性。各國的稅收政策，尤其是各稅種的實施細則等，隨著政治、經濟形勢的變化會經常發生變化，納稅人應隨時關注涉稅國家(地區)的稅收法規變動，及時進行稅務籌劃的應變調整，即應該做到隨機應變、順勢而為、捷足先登。沒有長勝的稅務籌劃方法，只有適宜的稅務籌劃方法。

(5)普遍性。納稅人的普遍性決定了稅務籌劃的普遍性。在稅法面前，所有納稅人都可以也都有權進行稅務籌劃。

三、稅務籌劃是一個會計系統

稅務籌劃是稅務會計的兩大基本目標之一。發達國家的稅務會計已經由傳統的節稅論向經營戰略論轉變，并開始與戰略管理會計對接，為稅務會計展示了空前廣闊的發展空間，同時也為稅務籌劃展示了空前廣闊的發展空間。

稅務會計的相關數據可以作為稅務籌劃等理財活動的決策依據，它與企業的管理決策活動密切相關。稅務籌劃雖然是微觀應納稅主體的一種會計核算、監督和決策方式，但其所反映的稅收活動，從起源、職能、本質到發展規律上來說，都是以宏觀稅收會計為出發點，涉及稅收原理、稅收分配、稅收征管等稅收經濟學領域。因此，作為政府稅務征管機關經濟、會計信息系統的稅收會計與稅務會計的核算主體各自的發展，客觀上督促或確保了應納稅企業納稅申報的自覺性和正確性。但稅收分配、稅收征管等稅收實踐往往以強制性的法律關系為后盾，明確稅收的權利與義務、權力與責任等法律關系，進而形成了稅法。稅務籌劃就是根據稅法中法律法規的課稅標準確認核算范圍，并且將其數量化的一種會計核算系統。

從各方的關聯角度出發，稅務會計將宏觀的稅收經濟活動的基本概念、原則納入法學的框架之內，通過納稅申報與納稅監管，溝通了政府稅收會計與稅法之間的聯系。同時，在稅收微觀領域的稅務會計借助于財務會計學的一系列理論與方法，以稅法為準繩，將應納稅企業計算、繳納的稅款和應履行的納稅義務通過會計系統予以反映。當然，在以稅法為法律依據納稅前，應納稅企業可以充分利用自己的經驗和對稅收法規的熟練掌握，在不違反稅法的前提下進行稅務籌劃，并且在其財務會計系統中予以反映。

如果說稅務會計是一個經濟信息系統，而它包括的稅務籌劃或者說獨立的稅務籌劃，則應該是一個資源配置系統，這就與財務的本質(財務本質上是一個資本資源的配置系統，或描述為一個現金配置與流轉系統(李心合，2010))具有高度一致性。