1.1.3　征稅范圍的圈定

1.是否繳納增值稅的判斷條件

確定一項經(jīng)濟行為是否需要繳納增值稅，除另有規(guī)定外，一般應(yīng)同時具備以下四個條件。

（1）應(yīng)稅行為是發(fā)生在中華人民共和國境內(nèi)

一國政府的管轄權(quán)限決定了應(yīng)稅行為必須屬于境內(nèi)，一國才能對此有征稅權(quán)，否則不能征稅。“財稅〔2016〕36號文”附件1第十二條和第十三條進行了明確。具體條款內(nèi)容如下。

第十二條規(guī)定：“在境內(nèi)銷售服務(wù)、無形資產(chǎn)或者不動產(chǎn)，是指：

（一）服務(wù)（租賃不動產(chǎn)除外）或者無形資產(chǎn)（自然資源使用權(quán)除外）的銷售方或者購買方在境內(nèi)；

（二）所銷售或者租賃的不動產(chǎn)在境內(nèi)；

（三）所銷售自然資源使用權(quán)的自然資源在境內(nèi)；

（四）財政部和國家稅務(wù)總局規(guī)定的其他情形。”

第十三條規(guī)定：“下列情形不屬于在境內(nèi)銷售服務(wù)或者無形資產(chǎn)：（一）境外單位或者個人向境內(nèi)單位或者個人銷售完全在境外發(fā)生的服務(wù)。

（二）境外單位或者個人向境內(nèi)單位或者個人銷售完全在境外使用的無形資產(chǎn)。

（三）境外單位或者個人向境內(nèi)單位或者個人出租完全在境外使用的有形動產(chǎn)。

（四）財政部和國家稅務(wù)總局規(guī)定的其他情形。”

（2）應(yīng)稅行為是屬于“銷售服務(wù)、無形資產(chǎn)、不動產(chǎn)注釋”范圍內(nèi)的業(yè)務(wù)活動

本次全面“營改增”把增值稅的征稅范圍補充了新的定義，即應(yīng)稅行為分為三大類：銷售應(yīng)稅服務(wù)、銷售無形資產(chǎn)和銷售不動產(chǎn)。其中，應(yīng)稅服務(wù)包括交通運輸服務(wù)、郵政服務(wù)、電信服務(wù)、建筑服務(wù)、金融服務(wù)、現(xiàn)代服務(wù)、生活服務(wù)。

《增值稅暫行條例》中是指出增值稅是針對“銷售貨物或者提供加工、修理修配勞務(wù)以及進口貨物”征收的，這次全面“營改增”把“提供勞務(wù)”改成了“銷售服務(wù)”，銷售服務(wù)是一個筐，里面裝了七大行業(yè)。另外，增加了“銷售無形資產(chǎn)、銷售不動產(chǎn)”等表述。“營改增”前后征稅范圍以及表述都發(fā)生了變化。

（3）應(yīng)稅服務(wù)是為他人提供的

“服務(wù)必須是為他人提供的”，是指應(yīng)稅服務(wù)的提供對象必須是其他單位或者個人，不是自己，也不是自我服務(wù)。比如：①單位或者個體工商戶聘用的員工為本單位或者雇主提供取得工資的服務(wù)。②單位或者個體工商戶為聘用的員工提供服務(wù)。

只有單位或個體經(jīng)營者聘用的員工為本單位或者雇主提供取得工資的服務(wù)才屬于非經(jīng)營活動，不繳納增值稅，非本單位或個體經(jīng)營者聘用的員工為本單位或者雇主提供的服務(wù)，屬于應(yīng)稅行為，應(yīng)照章繳納增值稅。

員工為本單位或者雇主提供的所有服務(wù)是否都不征稅？

例如：員工將自己的房屋出租給本單位使用收取房租、員工利用自己的交通工具為本單位運輸貨物收取運費、員工將自有資金貸給本單位使用收取利息等是否需要繳納增值稅。

對這些情況如果不征稅顯然與增值稅立法精神不符，對其他單位和個人也不公平。因此，員工為本單位或者雇主提供的不征稅的服務(wù)應(yīng)僅限于員工為本單位或雇主提供的取得工資的職務(wù)性服務(wù)，員工向用人單位或雇主提供與工作（職務(wù)）無關(guān)的服務(wù)，這一類行為不屬于自我服務(wù)的范疇，員工應(yīng)該按照視同銷售依法繳納增值稅。

（4）應(yīng)稅行為是有償?shù)?/p>

“財稅〔2016〕36號文”附件1第十條和第十一條規(guī)定：銷售服務(wù)、無形資產(chǎn)或者不動產(chǎn)，是指有償提供服務(wù)、有償轉(zhuǎn)讓無形資產(chǎn)或者不動產(chǎn)。有償，是指取得貨幣、貨物或者其他經(jīng)濟利益。

根據(jù)上述規(guī)定，發(fā)生增值稅應(yīng)稅行為的一個前提條件是有償。當(dāng)然會有例外的情形。

2.“四個條件”的例外情形

確定一項經(jīng)濟行為是否需要繳納增值稅，文件要求需要滿足以上四個條件，但是如果出現(xiàn)如下情形應(yīng)如何判斷？

（1）滿足上述四個條件但不納稅

“財稅〔2016〕36號文”附件2中第一個問題提到“不征收增值稅項目”，這些項目不納入增值稅的征收范圍，即便符合上述四個條件，也不需要繳納增值稅。這些項目主要有：

①行政單位收取的同時滿足條件的政府性基金或者行政事業(yè)性收費。

②存款利息。

③被保險人獲得的保險賠付。

④房地產(chǎn)主管部門或者其指定機構(gòu)、公積金管理中心、開發(fā)企業(yè)以及物業(yè)管理單位代收的住宅專項維修資金。

⑤在資產(chǎn)重組過程中，通過合并、分立、出售、置換等方式，將全部或者部分實物資產(chǎn)以及與其相關(guān)聯(lián)的債權(quán)、負債和勞動力一并轉(zhuǎn)讓給其他單位和個人，其中涉及的不動產(chǎn)、土地使用權(quán)轉(zhuǎn)讓行為。

（2）不能同時滿足上述四個條件則需要納稅

有些情形不能夠同時滿足上述四個條件，這些情形主要是一些無償?shù)膽?yīng)稅行為，比如，關(guān)聯(lián)方之間的無償借款等。

下列情形視同銷售服務(wù)、無形資產(chǎn)或者不動產(chǎn)：

①單位或者個體工商戶向其他單位或者個人無償提供服務(wù)，但用于公益事業(yè)或者以社會公眾為對象的除外。

②單位或者個人向其他單位或者個人無償轉(zhuǎn)讓無形資產(chǎn)或者不動產(chǎn)，但用于公益事業(yè)或者以社會公眾為對象的除外。

③財政部和國家稅務(wù)總局規(guī)定的其他情形。

單位或者個體工商戶的下列行為，視同銷售貨物：

①將貨物交付其他單位或者個人代銷。

②銷售代銷貨物。

③設(shè)有兩個以上機構(gòu)并實行統(tǒng)一核算的納稅人，將貨物從一個機構(gòu)移送其他機構(gòu)用于銷售，但相關(guān)機構(gòu)設(shè)在同一縣（市）的除外。

④將自產(chǎn)或者委托加工的貨物用于非增值稅應(yīng)稅項目。

⑤將自產(chǎn)、委托加工的貨物用于集體福利或者個人消費。

⑥將自產(chǎn)、委托加工或者購進的貨物作為投資，提供給其他單位或者個體工商戶。

⑦將自產(chǎn)、委托加工或者購進的貨物分配給股東或者投資者。

⑧將自產(chǎn)、委托加工或者購進的貨物無償贈送其他單位或者個人。