1.1.4　稅率及征收率的確定

1.基本增值稅稅率

“財稅〔2016〕36號文”附件1第十五條規定增值稅稅率：

（1）納稅人發生應稅行為，除第（二）項、第（三）項、第（四）項規定外，稅率為6％。

（2）提供交通運輸、郵政、基礎電信、建筑、不動產租賃服務，銷售不動產，轉讓土地使用權，稅率為11％。

（3）提供有形動產租賃服務，稅率為17％。

（4）境內單位和個人發生的跨境應稅行為，稅率為零。具體范圍由財政部和國家稅務總局另行規定。

根據本條的規定，可以看出，提供建筑、不動產租賃服務、銷售不動產、轉讓土地使用權的稅率均為11％，體現了此次全面“營改增”的稅率集中變化點。其他服務，諸如銷售無形資產（土地使用權除外）、其他現代服務、生活服務、娛樂服務等增值稅稅率都是6％。另外，還要注意，第一，增值稅的基本稅率是17％，比如銷售商品的稅率；第二，所謂增值稅的“稅率”指的是一般納稅人適用的“稅率”，小規模納稅人適用的稅率以及適用簡易征收的稅率都叫做“征收率”。

2.增值稅的征收率

“財稅〔2016〕36號文”附件1第十六條規定增值稅稅率：

增值稅征收率為3％，財政部和國家稅務總局另有規定的除外。

（1）征收率適用于幾種情況

①小規模納稅人增值稅征收率為3％，財政部和國家稅務總局另有規定的除外。

②小規模納稅人（除其他個人外）銷售自己使用過的固定資產，減按2％的征收率征收增值稅。

③小規模納稅人銷售、出租不動產的征收率為5％。

④小規模納稅人提供勞務派遣服務等，可以選擇差額征收，按照簡易計稅方法依5％的征收率計算繳納增值稅。

⑤一般納稅人銷售服務、無形資產或者不動產、勞務派遣行業差額等，按規定可以選擇簡易計稅方法計稅的。

（2）銷售應稅服務、無形資產和不動產的征收率

①按照簡易計稅方法計稅的銷售不動產、不動產經營租賃服務（除試點前開工的高速公路的車輛通行費），征收率為5％。

②其他情況，征收率為3％。

通過以上政策分析，可以把握一個原則：只要是小規模納稅人和一般納稅人的老項目，征收率一般都是3％，但是遇到銷售不動產、不動產經營租賃服務的都改為了5％。具體稅率見表1-4。

續上表

續上表

3.兼營和混合銷售稅率的確定

“財稅〔2016〕36號文”附件1對兼營和混合銷售的規定如下：

第三十九條：納稅人兼營銷售貨物、勞務、服務、無形資產或者不動產，適用不同稅率或者征收率的，應當分別核算適用不同稅率或者征收率的銷售額；未分別核算的，從高適用稅率。

第四十條：一項銷售行為如果既涉及服務又涉及貨物，為混合銷售。從事貨物的生產、批發或者零售的單位和個體工商戶的混合銷售行為，按照銷售貨物繳納增值稅；其他單位和個體工商戶的混合銷售行為，按照銷售服務繳納增值稅。

本條所稱從事貨物的生產、批發或者零售的單位和個體工商戶，包括以從事貨物的生產、批發或者零售為主，并兼營銷售服務的單位和個體工商戶在內。

（1）兼營的稅率確定

按照以下方法適用稅率或者征收率：

①兼有不同稅率的銷售貨物、加工修理修配勞務、服務、無形資產或者不動產，從高適用稅率。

②兼有不同征收率的銷售貨物、加工修理修配勞務、服務、無形資產或者不動產，從高適用征收率。

③兼有不同稅率和征收率的銷售貨物、加工修理修配勞務、服務、無形資產或者不動產，從高適用稅率。

例如：某試點一般納稅人既銷售不動產，又提供經紀代理服務，如果該納稅人能夠分別核算上述兩項應稅行為的銷售額，則提供銷售不動產適用11％的增值稅稅率，提供經紀代理服務適用6％的增值稅稅率；如果該納稅人沒有分別核算上述兩項應稅行為的銷售額，則銷售不動產和提供經紀代理服務均從高適用11％的增值稅稅率。

（2）混合銷售稅率的確定

混合銷售行為成立的行為標準有兩點，一是其銷售行為必須是一項；二是該項行為必須既涉及服務又涉及貨物，其“貨物”是指增值稅條例中規定的有形動產，包括電力、熱力和氣體；服務是指屬于改征范圍的交通運輸服務、建筑服務、金融保險服務、郵政服務、電信服務、現代服務、生活服務等。

發生了混合銷售，先確定主營業務是否為從事貨物的生產、批發或者零售的單位和個體工商戶，如果是，則按照銷售商品來征稅，否則按照銷售服務稅率征稅。其實，這也是未來稅收籌劃的一個點，通過主營業務和次營業務的配比，在混合銷售業務中盡量按照銷售服務來征稅，因為銷售服務的稅率一般比銷售商品的要低。