項目一　明稅制，會計算掌握納稅義務(wù)的基本內(nèi)容

任務(wù)一　認(rèn)識稅收與生活，樹立正確的納稅意識

任務(wù)目標(biāo)

依法納稅不僅是公民的基本義務(wù)，也是包括事業(yè)發(fā)展在內(nèi)的生活之必需。本任務(wù)通過對日常生活中的涉稅現(xiàn)象的解析以及關(guān)于稅收的本質(zhì)、職能、特征、稅制要素、稅收法律關(guān)系等內(nèi)容的介紹，使學(xué)習(xí)者能夠在正確認(rèn)識稅收的基礎(chǔ)上，初步樹立起正確的納稅意識。

導(dǎo)入信息

現(xiàn)實中，不論企業(yè)還是個體工商戶或一般個人，可能通常都希望少繳甚至不繳稅款，從而相對“增加”實際的可支配收入；當(dāng)人們聽說某某企業(yè)因稅收違法被處罰時，或者聽說某某單位偷漏稅時，有時會說“不關(guān)我的事，又不是我的錢?！碑?dāng)政府花費公共資金時，有的人又會說“不關(guān)我的事，我又沒交稅。”等等。另外，筆者在網(wǎng)上見到過“企業(yè)做外賬的技巧”“財務(wù)上N種偷稅漏稅行為”之類的內(nèi)容介紹。

在稅收征管工作實務(wù)中，通過稅務(wù)稽查更是揭露并查處了若干大大小小規(guī)模和程度的稅收違法案件。例如國家稅務(wù)總局網(wǎng)站公開的如下案件：

1.常州市××服裝有限公司“偷稅”案

經(jīng)江蘇省常州市武進(jìn)區(qū)國家稅務(wù)局稽查局檢查，發(fā)現(xiàn)其在2010年05月至2012年06月期間，主要存在以下問題：①采取偷稅手段，不繳或者少繳應(yīng)納稅款938.54萬元；②其他涉稅違法問題，涉及稅款53萬元。依照《中華人民共和國稅收征收管理法》等相關(guān)法律法規(guī)的有關(guān)規(guī)定，對其處以追繳稅款938.54萬元的行政處理、處以罰款938.54萬元的行政處罰，沒收非法所得43.33萬元。

2.武漢××汽車貿(mào)易有限公司“偷稅”案

經(jīng)武漢市國家稅務(wù)局第三稽查局檢查，發(fā)現(xiàn)其在2010年01月01日至2013年12月31日期間，主要存在以下問題：采取偷稅手段，不繳或者少繳應(yīng)納稅款973.35萬元。依照《中華人民共和國稅收征收管理法》等相關(guān)法律法規(guī)的有關(guān)規(guī)定，對其處以追繳稅款973.35萬元的行政處理、處以罰款486.68萬元的行政處罰。

3.廣元市××藥業(yè)有限公司“虛開增值稅專用發(fā)票或者虛開用于騙取出口退稅、抵扣稅款的其他發(fā)票”案

經(jīng)四川省國家稅務(wù)局稽查局檢查，發(fā)現(xiàn)其在2011年11月01日至2012年05月31日期間，主要存在以下問題：①非法取得增值稅進(jìn)項發(fā)票1392份，金額1252.00萬元；②對外虛開增值稅銷項發(fā)票120份，金額1173.00萬元，稅額199.00萬元。依照《中華人民共和國稅收征收管理法》等相關(guān)法律法規(guī)的有關(guān)規(guī)定，對其處以追繳稅款361.00萬元的行政處理、處以罰款50.00萬元的行政處罰，并依法移送司法機(jī)關(guān)。

內(nèi)容闡述

《中華人民共和國憲法》第五十六條規(guī)定：“中華人民共和國公民有依法納稅的義務(wù)?！倍笆龀潭炔煌亩愂者`法現(xiàn)象說明，確實還有不少組織和個人其實存在著不恰當(dāng)?shù)亩愂照J(rèn)識甚至是錯誤的納稅思想或者僥幸意識，不能正確理解稅收的價值，不能正確處理個人利益、少數(shù)人利益與國家稅收利益之間的關(guān)系，進(jìn)而間接或直接違反了憲法規(guī)定的納稅義務(wù)要求。

那么，應(yīng)當(dāng)怎樣看待稅呢？正確的納稅意識和行為又應(yīng)當(dāng)是怎樣的呢？下面將就該等問題一一道來。

一、稅收與生活

事實上，可以說我們每個人、每個企業(yè)等都是負(fù)稅人，同時也都受益于國家的稅收。本杰明·富蘭克林說：“世界上只有兩種事是不可避免的，那就是稅收和死亡?！笨梢哉f，稅收與我們始終相伴、無處不在。

（一）日常生活中的稅收

●一袋價格為2元的鹽，包含大約0.23元的增值稅和0.03元的城建稅、教育費附加等。

●去餐館吃飯，100元餐費的約5.24％是增值稅及城建稅、教育費附加等。

●一瓶3元的啤酒包含大約0.44元的增值稅、0.12元的消費稅和0.06元的城建稅、教育費附加等。

●去理發(fā)店美發(fā)，費用的約5.24％是增值稅及城建稅、教育費附加等。

●100元一件的衣服，其中包含14.53元的增值稅和1.45元的城建稅、教育費附加等。

●100元一瓶的化妝品，其中除14.53元的增值稅外，還包含25.64元的消費稅和4.02元的城建稅、教育費附加等。

●外出旅游住宿賓館，假設(shè)一晚花費350元，其中含增值稅19.81元和城建稅及教育費附加約1.98～2.38元。

●如果你平均一個月有10000元的工資、薪金收入，那么，你將可能繳納300多元的個人所得稅。

●如果你利用工作之余的時間為他人做一項設(shè)計獲得2000元的報酬，那么你將實際只能拿到1760元。

……

上述事實說明，其實我們幾乎每一個人、每一個家庭在日常生活事項中都在承擔(dān)著一定的稅負(fù)，發(fā)生著一定稅費性支出，在為稅收目標(biāo)的實現(xiàn)貢獻(xiàn)著綿薄之力。

（二）得益于稅收的日常生活

●國家投資舉辦的大量幼兒園、小學(xué)校、中學(xué)校、高等院校，為社會主義事業(yè)培養(yǎng)了龐大的建設(shè)人才；同時，這些教育機(jī)構(gòu)和相應(yīng)的教育設(shè)施條件又為每一個受教育者的成才、成就事業(yè)奠定了堅實的基礎(chǔ)。

●國家推行的九年義務(wù)教育階段免除學(xué)費等舉措，為每一個家庭減輕了相應(yīng)的負(fù)擔(dān)。

●“五險一金”政策為每一個公民或家庭的有關(guān)醫(yī)療、失業(yè)救濟(jì)、養(yǎng)老、購買住房等方面獲得良好的改善提供了有益的幫助；而“五險一金”中有相當(dāng)部分資金來源于公共資金。

●我們外出所行的寬闊、平穩(wěn)、四通八達(dá)的普通公路、高速公路建設(shè)以及乘坐快速、舒適的鐵路動車及其基礎(chǔ)設(shè)施建設(shè)等，無一不涉及公共資金的投入；便利、快捷、通暢的城市公交服務(wù)建設(shè)，沒有公共資金投入顯然不可能那么的便宜。

●孤寡老人或者困難群體，如果沒有公共資金做堅強的物質(zhì)后盾，很可能陷入嚴(yán)重的困境。

●技術(shù)先進(jìn)、功效強大的國防裝備、設(shè)施建設(shè)以及高素質(zhì)、高技能軍事人才（包括普通軍人）培養(yǎng)，需要大規(guī)模的公共資金做保障。這樣才能形成堅強有力的國防，我們才可以獲得一個和平、安寧、祥和的生活與發(fā)展的宏觀環(huán)境。

●三峽工程舉世聞名，成為我國長江流域主要的防汛、運輸、經(jīng)濟(jì)發(fā)展與生活（生態(tài)）環(huán)境改善的調(diào)節(jié)閥與資源。但是，如果沒有雄厚公共資金的支出，建設(shè)三峽工程本身以及大規(guī)模移民安置等可能成為現(xiàn)實嗎？

……

由上不難發(fā)現(xiàn)，因為有了稅收，國家取得了必要的財政收入，形成了越來越雄厚的公共資金積累，才有可能為我們每一個人的生存和發(fā)展、為每一個家庭生活條件和生活品質(zhì)的不斷改善創(chuàng)造日益良好的基礎(chǔ)。

總之，現(xiàn)代生活，離不開稅收。每一個個人、每一個家庭、每一個經(jīng)濟(jì)組織等，都在為稅收貢獻(xiàn)著；同時，每一個個人、每一個家庭、每一個經(jīng)濟(jì)組織，也在不斷地受益于稅收。

2014年，稅務(wù)部門組織稅收收入103768億元（已扣減出口退稅），比上年同期增長8.8％。其中，中央級稅收收入完成44973億元，增長7.4％，超預(yù)算49億元；地方級稅收收入完成58795億元，增長9.9％。而且，隨著我國經(jīng)濟(jì)的不斷發(fā)展，隨著經(jīng)濟(jì)體量規(guī)模的日益增大，我國稅收收入規(guī)模也會隨之增加。同時，也正因為我國以稅收收入為主體的財政收入的增長，國家用于公用建設(shè)事業(yè)和教育、醫(yī)療衛(wèi)生、道路與交通、環(huán)境改善與保護(hù)、促進(jìn)科技進(jìn)步等與每一位公民生活密切相關(guān)方面的支出已經(jīng)并將繼續(xù)不斷增長。

也許有人會說：我的生活條件的改善是靠自己勞動獲得的，我的事業(yè)成功是與自己辛勤的付出直接相關(guān)的。誠然，這樣的看法和言論不無正確性，但是，如果沒有國家在教育、技術(shù)研究、社會環(huán)境、自然環(huán)境、市場環(huán)境、道路與交通、秩序建設(shè)、對外經(jīng)濟(jì)技術(shù)合作與交流甚至國防等領(lǐng)域的資金投入或資金支持以及其他方面的公共服務(wù)，單靠一個或者幾個“我自己”，行嗎？

二、稅收的職能與本質(zhì)

（一）稅收的含義

稅收，是國家為了實現(xiàn)其職能，憑借政治權(quán)力，按照法律規(guī)定的標(biāo)準(zhǔn)，強制地、無償?shù)貐⑴c社會剩余產(chǎn)品分配，以取得財政收入的一種形式。它是人類社會發(fā)展到一定歷史階段的產(chǎn)物。

稅收的概念可以從以下四個方面來理解：

1.國家征稅的目的是為了向社會提供公共服務(wù)

稅收是為了實現(xiàn)國家的職能和任務(wù)服務(wù)的。國家是一個以履行公共職能為基礎(chǔ)的公共權(quán)力機(jī)構(gòu)，在履行社會公共職能、滿足社會公共需要的過程中，國家必然要有相應(yīng)的財力、物力消耗。而稅收就是這些財力、物力的來源之一，即滿足國家提供公共商品的財政需要是國家征稅的目的。

或者說，國家的使命和職能就是為社會公眾提供公共服務(wù)（也稱公共產(chǎn)品），而這又必須借助于必要的物質(zhì)條件；但是，國家及其政府卻不是物質(zhì)生產(chǎn)部門，無法直接創(chuàng)造出所需的相應(yīng)物質(zhì)條件。解決這一矛盾的正確選擇，主要就是稅收。

2.稅收是國家取得財政收入的最主要形式

公共服務(wù)一般必須由國家通過財政支出的形式來提供，因此，稅收首先體現(xiàn)為國家為提供公共服務(wù)而取得的一種財政收入形式。

從古到今，國家取得財政收入的形式多種多樣，但使用時間最長、運用范圍最廣、積累財政資金最為有效的，就是稅收形式，當(dāng)今世界上絕大多數(shù)國家財政收入的80％以上都來自各種稅收。

3.稅收借助于法律形式進(jìn)行征收

法律是體現(xiàn)國家意志、強制性地調(diào)整人們行為的社會規(guī)范，它適用于社會生活的方方面面。與其他社會規(guī)范調(diào)整相比較，法律調(diào)整具有強制性、公正性和普遍適用性的特點。

由于政府征稅涉及社會各階級、階層、集團(tuán)的經(jīng)濟(jì)利益，稅收負(fù)擔(dān)輕重關(guān)系著社會經(jīng)濟(jì)發(fā)展乃至社會安定，因而決定了稅收的征收與調(diào)節(jié)必須借助于法律形式進(jìn)行。

4.稅收是對國民收入的再分配

稅收課征的對象是社會產(chǎn)品，但不是全部社會產(chǎn)品，而只是社會產(chǎn)品扣除補償生產(chǎn)過程中消耗掉的價值部分的余額，即社會新創(chuàng)造的國民收入。這是因為稅收參與國民收入分配，是各種生產(chǎn)要素憑借其所有權(quán)在經(jīng)濟(jì)領(lǐng)域?qū)袷杖脒M(jìn)行初次分配基礎(chǔ)上進(jìn)行的，因此，稅收具有國民收入再分配的性質(zhì)。

（二）稅收的基本職能

稅收職能是指在國家經(jīng)濟(jì)活動中，稅收作用充分發(fā)揮所能夠達(dá)到的客觀效果，即稅收的功能。稅收的職能源于、決定于稅收的本質(zhì)，又反過來反映著稅收的本質(zhì)。

稅收的職能是一種客觀存在，從其誕生起就已具備這種功能，既不能被創(chuàng)造，也不隨著人們的主觀意志而轉(zhuǎn)移。稅收的職能經(jīng)歷了一個漫長的歷史過程，逐漸被人們所認(rèn)識，并隨著社會的進(jìn)步不斷發(fā)展。我們贊同這樣的觀點：稅收的職能主要包括組織財政收入、調(diào)節(jié)經(jīng)濟(jì)、保障和監(jiān)督經(jīng)營管理、穩(wěn)定社會。

1.組織財政收入的職能

組織財政收入的職能也稱為“稅收的財政職能”，是指通過稅收征收活動，形成一定規(guī)模的財政收入，用以滿足社會公共需要。組織財政收入的職能是稅收最基本的職能。

籌集國家財政收入是稅收的首要職能。由于稅收分配是一種無償分配，稅收收入又具有及時、充裕、穩(wěn)定、可靠的特點，因此，稅收一直都是政府財政收入的主要來源。特別是在現(xiàn)代經(jīng)濟(jì)中，絕大多數(shù)國家的財政收入的80％以上都是通過稅收籌集的。

2.調(diào)節(jié)經(jīng)濟(jì)的職能

稅收的經(jīng)濟(jì)調(diào)節(jié)職能是指稅收分配過程和分配對經(jīng)濟(jì)所產(chǎn)生的影響。

稅收活動可以影響個人和經(jīng)濟(jì)組織的收入、行為以及社會經(jīng)濟(jì)運行。從宏觀上講，稅收作為國家經(jīng)濟(jì)政策和財政政策的重要組成部分，對社會生產(chǎn)、分配、交換和消費的每個環(huán)節(jié)都起著杠桿調(diào)節(jié)作用；從微觀效應(yīng)上分析，稅收征稅結(jié)果可以對具體納稅人的勞動投入、個人消費、個人儲蓄、生產(chǎn)、投資等產(chǎn)生相應(yīng)的影響。

3.保障和監(jiān)督經(jīng)營管理的職能

稅收與企業(yè)的生產(chǎn)經(jīng)營、財務(wù)管理、成本核算等各個方面都有密切聯(lián)系。國家通過對納稅人依法征稅，并加強稅務(wù)稽核管理，監(jiān)督和保障企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營、財務(wù)管理、成本核算等方面的管理工作。

4.穩(wěn)定社會的職能

“穩(wěn)定社會的職能”為稅收的社會職能。實質(zhì)上有兩個方面的含義：首先且基本的含義是，通過稅收調(diào)節(jié)社會成員之間的收入格局，以達(dá)到相對公平收入，適當(dāng)縮小收入差距，實現(xiàn)共同富裕，緩解因收入過于懸殊而造成社會矛盾，促進(jìn)社會穩(wěn)定；其次，通過稅收形成公共資金積累，并進(jìn)而以轉(zhuǎn)移支付以及“低?！?、義務(wù)教育階段免學(xué)雜費、改善交通條件、保護(hù)生態(tài)環(huán)境等等具體惠民措施，使公民全面享受改革與發(fā)展紅利，不斷縮小城鄉(xiāng)之間、不同的財富擁有量的群體之間的生存、生活與發(fā)展差距，促進(jìn)社會穩(wěn)定。

（三）稅收的本質(zhì)

我國社會主義稅收的本質(zhì)是“取之于民，用之于民”。

一方面，稅收來源于每一個個人、家庭以及經(jīng)濟(jì)組織等負(fù)稅人或納稅人，稅收確實是“取之于民”的。同時，在日常生活中，我們能處處感受到稅收帶來的益處。我們游玩的公園、美麗的校園、行走的道路、一排排的路燈、一處處的廣場、頭頂?shù)乃{(lán)天白云、令人心曠神怡的青山綠水等，這些公共設(shè)施或環(huán)境大多數(shù)都是用稅收來建設(shè)成的，還有我們享受的義務(wù)教育等若干其他方面，也是稅收的功勞。所以，不勝枚舉的身邊事實和過往歷史無不證明并將繼續(xù)證明：稅收“用之于民”。特別在社會主義條件下，稅收正如馬克思所指出的那樣：從一個處于私人地位的生產(chǎn)者身上扣除的一切，又會直接或間接地用來為處于私人地位的生產(chǎn)者謀福利。這實即“取之于民、用之于民。”當(dāng)然，就某一具體納稅人來說，他所繳納的稅款與他從公共產(chǎn)品的消費中所得到的利益并不一定是對稱的。

三、稅收的基本特征

稅收是國家取得財政收入的一種形式，與其他財政收入形式相比較，稅收具有三個基本特征，即：強制性、無償性、固定性。其中強制性是基本保障，無償性是核心。

（一）強制性

稅收的強制性，是指國家憑借政治權(quán)力，通過法律形式來確定國家作為征稅人和社會成員作為納稅人之間的權(quán)利和義務(wù)關(guān)系。在直接的角度和短期效用上看，稅收因其屬于收入的再分配，且“交了”卻“無償”，會影響到納稅人甚至每一個負(fù)稅人的“錢袋子”，故而使人們會產(chǎn)生一定的抵觸心理和行為。所以，為了確保稅收目標(biāo)和使命的達(dá)成，國家必然也必須采取強制措施，不能用稅收的“人民性”去否定社會主義稅收的“強制性”。

對于納稅人來說，稅收是一種非自愿的，或稱為強制的繳納形式，在國家稅法規(guī)定的范圍內(nèi)，任何單位和個人都必須依法納稅，否則，就要受到法律的制裁。

強制性在稅收若干特征中處于基礎(chǔ)的地位。強制性是國家權(quán)力在稅收上的法律體現(xiàn)，是國家無償取得財政收入的可靠保證。正因為稅收具有無償性，才需要通過稅收法律的形式規(guī)范征納雙方的權(quán)利和義務(wù)。依法納稅，既是一種權(quán)利，更是一種義務(wù)。

（二）無償性

稅收的無償性，是指國家征稅以后對具體納稅人既不需要直接償還，也不需要付出任何直接形式的報酬。稅收的無償性也是由國家憑借政治權(quán)力而建立起來的分配關(guān)系這一性質(zhì)所決定的。

由“取之于民，用之于民”的本質(zhì)決定，我國稅收的無償性實質(zhì)上是“非直接償還性”。

正確理解稅收的“無償性”，應(yīng)當(dāng)把握兩方面的含義：

第一，稅收中的“付出”不像市場交易中那樣有現(xiàn)時的、直接的回報，稅收對具體納稅人不存在直觀意義上的直接償還性。

第二，稅收的無償只是沒有交易中那種具體、特定的物質(zhì)或者精神上的回報，不具有類似“一對一”的付出與回報關(guān)系。從相對意義上講，稅收對具體納稅人還是有償還性的，但這種償還是非直接的、非特定的，納稅人納稅和享受公共服務(wù)在量上沒有直接的對等關(guān)系。

稅收的無償性使稅收成為調(diào)節(jié)經(jīng)濟(jì)和矯正社會分配不公的有力工具。

（三）固定性

稅收的固定性，是指國家在征稅前，通過法律法規(guī)形式預(yù)先規(guī)定了納稅人、征稅范圍、計稅標(biāo)準(zhǔn)、優(yōu)惠政策、征管機(jī)關(guān)與征管方式等要素準(zhǔn)則，并按照設(shè)定標(biāo)準(zhǔn)征收。即使稅制要素的具體內(nèi)容會因經(jīng)濟(jì)發(fā)展水平、國家經(jīng)濟(jì)政策的變化而進(jìn)行必要的改革和調(diào)整，但這種改革和調(diào)整也要通過立法形式事先規(guī)定，而且改革調(diào)整后要保持一定時期的相對穩(wěn)定。簡單講，稅收的固定性是指課稅對象及每一單位課稅對象的征收比例或征收數(shù)額是相對固定的，而且是以法律形式事先規(guī)定的，只能按預(yù)定標(biāo)準(zhǔn)征收，而不能無限度地或者人為地、隨意地征收。

稅收的固定性的具體含義有兩個方面的內(nèi)容：一是對什么征稅、征多少稅、由誰納稅必須是事先明確的，而不是任意確定的；二是稅收活動的標(biāo)準(zhǔn)必須是統(tǒng)一的，即稅收征納，以及其他一切稅收關(guān)系的處理及其標(biāo)準(zhǔn)是預(yù)先以法律形式規(guī)定的，具有相對穩(wěn)定性。

對國家來說，稅收的相對固定可以保證財政收入的及時、穩(wěn)定和可靠實現(xiàn)，可以防止國家不顧客觀經(jīng)濟(jì)條件和納稅人的負(fù)擔(dān)能力，濫用稅法權(quán)力。對于納稅人來說，稅收的相對固定可以保護(hù)其合法權(quán)益不受非法侵犯，增強其依法納稅的稅收意識。

總之，稅收的三個基本特征是互相聯(lián)系、缺一不可的，同時具備這三個特征的才叫稅收。稅收的強制性決定了征收的無償性，而無償性同納稅人的經(jīng)濟(jì)利益關(guān)系極大，因而要求征收的固定性，這樣對納稅人來說比較容易接受，對國家來說可以保證收入的穩(wěn)定。稅收的特征是稅收區(qū)別于其他財政收入形式，如上繳利潤、國債收入、規(guī)費收入、罰沒收入等的基本標(biāo)志。稅收的“三性”集中體現(xiàn)了稅收的權(quán)威性。維護(hù)和強化稅收的權(quán)威性，是稅收征管中一個極為重要的問題。

四、我國現(xiàn)行稅收制度概述

稅收制度簡稱“稅制”，是國家各項稅收法規(guī)和征收管理制度的總稱，是國家向納稅人征稅的法律制度依據(jù)和納稅人向國家納稅的法定準(zhǔn)則。稅收制度的核心是稅法。制定稅收制度，一方面是為了制約納稅人，即規(guī)定納稅人必須履行納稅義務(wù)；另一方面是為了制約征稅機(jī)關(guān)，即規(guī)定征稅必須貫徹國家的經(jīng)濟(jì)政策和稅收政策。

在現(xiàn)代社會中，世界各國一般都采用多種稅并存的復(fù)稅制稅收制度。一個國家為了取得財政收入或調(diào)節(jié)社會經(jīng)濟(jì)活動，必須設(shè)置一定數(shù)量的稅種，并規(guī)定每種稅的征收和繳納辦法，包括對什么征稅、向誰征稅、征多少稅以及何時納稅、何地納稅、按什么手續(xù)納稅、不納稅如何處理等。因此，稅收制度的內(nèi)容主要有兩個層次：一是稅種構(gòu)成制度；二是同一稅種的稅收制度內(nèi)容構(gòu)成要素（即通常所說的“稅制要素”）。

（一）我國的稅種構(gòu)成制度

我國現(xiàn)行稅種主要包括企業(yè)所得稅、個人所得稅、增值稅、消費稅、關(guān)稅、資源稅、城鎮(zhèn)土地使用稅、房產(chǎn)稅、契稅、車船稅、印花稅、城市維護(hù)建設(shè)稅、土地增值稅、耕地占用稅、車輛購置稅、船舶噸稅、煙葉稅等十七個。

（1）按征稅對象的性質(zhì)和作用不同，稅收可分為流轉(zhuǎn)稅、所得稅、資源稅、行為稅和財產(chǎn)稅等五大類。

①流轉(zhuǎn)稅是以商品交換和提供勞務(wù)為前提，對銷售商品或提供勞務(wù)的流轉(zhuǎn)額征收的一類稅。我國的流轉(zhuǎn)稅主要有增值稅、消費稅、關(guān)稅等，流轉(zhuǎn)稅是我國稅制體系中的主體稅種。這類稅的特點是與商品的生產(chǎn)、流通、消費有密切聯(lián)系，易于發(fā)揮對經(jīng)濟(jì)的宏觀調(diào)控作用。

②所得稅是對納稅人在一定期間獲取的應(yīng)納稅所得額（收益）征收的一類稅。我國的所得稅主要有企業(yè)所得稅和個人所得稅。這類稅在國民收入形成后，可以直接調(diào)節(jié)生產(chǎn)經(jīng)營者的利潤和個人的純收入，發(fā)揮其公平稅負(fù)、調(diào)整分配關(guān)系的作用。

③資源稅是對開發(fā)和利用各種自然資源獲取的收入征收的一類稅。我國現(xiàn)行對資源征收的稅主要有資源稅、城鎮(zhèn)土地使用稅、土地增值稅和耕地占用稅等。這類稅主要是為保護(hù)和合理使用國家自然資源，對因開發(fā)和利用自然資源差異而形成的級差收入發(fā)揮調(diào)節(jié)作用。

④行為稅是對納稅人的某些特定行為征收的一類稅。我國現(xiàn)行稅收中屬于行為稅的主要有印花稅、車輛購置稅、城市維護(hù)建設(shè)稅及教育費附加等。

⑤財產(chǎn)稅是對納稅人所有或?qū)倨渲涞呢敭a(chǎn)數(shù)量或價值額征收的一類稅。我國現(xiàn)行稅收中屬于財產(chǎn)稅的主要有房產(chǎn)稅、車船稅和契稅等。

（2）按照計稅價格中是否包含稅款，從價計征的稅種可分為價內(nèi)稅和價外稅。

價內(nèi)稅是指稅金是價格的組成部分，即征稅對象的價格之中包含稅款的稅；價外稅是指稅金是價格的一個附加或附加比例，即稅款獨立于征稅對象的價格之外的稅。

價外稅的計稅依據(jù)為不含稅價格，增值稅和關(guān)稅是典型的價外稅；其他從價計征或從量計征的稅種均屬于價內(nèi)稅，價內(nèi)稅的計稅依據(jù)為含稅價格。

（3）按照計稅依據(jù)的不同，可分為從價稅和從量稅。

從價稅是指以征稅對象的價值為計稅依據(jù)征收的各種稅，其應(yīng)納稅額隨商品價格的變化而變化，如增值稅、關(guān)稅等大部分稅種均屬于從價稅。

從量稅是以征收對象的自然實物量（重量、數(shù)量、面積、體積等）為計稅依據(jù)的各種稅，其課稅數(shù)額與征稅對象數(shù)量相關(guān)而與價格無關(guān)，如資源稅、車船稅以及部分應(yīng)稅消費品的消費稅等。

（4）按照稅負(fù)能否轉(zhuǎn)嫁，可分為直接稅和間接稅。

直接稅是由納稅人直接負(fù)擔(dān)，不易轉(zhuǎn)嫁的稅種，是直接向個人或企業(yè)對其所得、勞動報酬和利潤的征稅。直接稅的納稅人，不僅在表面上有納稅義務(wù)，而且也是實際上的稅負(fù)承擔(dān)者，即納稅人與負(fù)稅人一致，如企業(yè)所得稅、個人所得稅。

間接稅是納稅人能將稅負(fù)轉(zhuǎn)嫁給他人負(fù)擔(dān)的稅種，是對商品和服務(wù)的征稅。一般情況下，對各種商品或勞務(wù)的課稅均屬于間接稅，如增值稅、關(guān)稅、消費稅等，間接稅的征稅對象廣，稅基寬泛，其稅收收入隨經(jīng)濟(jì)的發(fā)展而不斷增加。

（二）我國的稅制要素（即“某一稅種的稅收制度內(nèi)容構(gòu)成要素”）

這就是一般所謂的“狹義的稅收制度”，是指國家設(shè)置某一具體稅種的課征制度。

根據(jù)我國開征的各有關(guān)稅種的課征制度內(nèi)容分析與歸納，構(gòu)成某一稅種制度內(nèi)容的要素主要包括：納稅義務(wù)人、征稅范圍（包括征稅對象和稅目）、稅率、納稅環(huán)節(jié)、納稅期限、納稅地點、稅收減免、違章處理等八個要素。納稅義務(wù)人、征稅范圍、稅率是稅制的三個基本和核心的要素。

1.納稅義務(wù)人

納稅義務(wù)人簡稱納稅人，是稅法規(guī)定的直接負(fù)有納稅義務(wù)的法人和自然人，是納稅主體。

作為納稅人的法人，一般是指經(jīng)企業(yè)登記管理機(jī)關(guān)核準(zhǔn)和登記、具備必要的生產(chǎn)手段和經(jīng)營條件、實行獨立經(jīng)濟(jì)核算并能承擔(dān)經(jīng)濟(jì)責(zé)任、能夠依法行使權(quán)利、承擔(dān)義務(wù)的單位和團(tuán)體。作為納稅義務(wù)人的自然人，是指負(fù)有納稅義務(wù)的個人，如從事工商營利經(jīng)營的個人、有應(yīng)稅收入或有應(yīng)稅財產(chǎn)的個人等。

在認(rèn)識納稅人時，還應(yīng)當(dāng)注意正確理解“負(fù)稅人”和“代扣代繳義務(wù)人”這兩個概念，把握其與“納稅人”之間的關(guān)系。

一般情況下，國家稅務(wù)機(jī)關(guān)和納稅人是直接發(fā)生征納關(guān)系的。但在某些特殊情況，如收入零星、稅源分散的情況下，為加強對稅收源泉的控制，簡化征稅手續(xù)，減少稅款流失，需要由和納稅人發(fā)生經(jīng)濟(jì)關(guān)系的單位和個人代國家扣繳稅款，即代扣代繳義務(wù)人（扣繳義務(wù)人）。代扣代繳義務(wù)人也是納稅人。

納稅人和負(fù)稅人是兩個既有聯(lián)系又有區(qū)別的概念。如果說納稅人是法律上的納稅主體，負(fù)稅人則是經(jīng)濟(jì)上的納稅主體。納稅人是直接向稅務(wù)機(jī)關(guān)交納稅款的單位和個人，負(fù)稅人是指稅款的最終承擔(dān)者或?qū)嶋H負(fù)擔(dān)者。納稅人并不一定就是稅款的實際負(fù)擔(dān)者，即負(fù)稅人。納稅人和負(fù)稅人是否一致，以稅負(fù)能否轉(zhuǎn)嫁為依據(jù)進(jìn)行劃分，當(dāng)納稅人繳納的稅款無法實現(xiàn)轉(zhuǎn)嫁時，納稅人就是負(fù)稅人。例如：個人所得稅和企業(yè)所得稅，由于不存在稅負(fù)轉(zhuǎn)嫁的可能，納稅人就是負(fù)稅人。而大部分稅種，如消費稅、增值稅等，由于稅負(fù)可轉(zhuǎn)嫁給他人負(fù)擔(dān)，其納稅人與負(fù)稅人往往不是同一人。例如：小張在早餐店購面包3.5元，其中所包含的約0.10元增值稅，納稅人為早餐店，實際負(fù)稅人為小張。

2.征稅范圍

征稅范圍，是指某一稅種包含的應(yīng)當(dāng)課稅的內(nèi)容構(gòu)成，具體可以分解為征稅對象和稅目兩個方面。

①征稅對象，是稅法規(guī)定征納雙方權(quán)利義務(wù)所指向的對象，即指對什么東西征稅，是征稅的標(biāo)的物。法律術(shù)語稱為課稅客體。比如，增值稅的征稅對象是銷售貨物、應(yīng)稅勞務(wù)、服務(wù)、無形資產(chǎn)、不動產(chǎn)實現(xiàn)的增值額；消費稅征稅對象為消費品；企業(yè)所得稅征稅對象為企業(yè)經(jīng)營所得和其他所得；個人所得稅征稅對象為個人所得；等等。

征稅對象是一個稅種區(qū)別于其他稅種的主要標(biāo)志，是稅收制度的基本要素之一。每一種稅都必須明確規(guī)定對什么征稅，體現(xiàn)著稅收范圍的廣度。一般來說，不同的稅種有著不同的征稅對象，不同的征稅對象決定著稅種所應(yīng)有的不同性質(zhì)。國家為了籌措財政資金和調(diào)節(jié)經(jīng)濟(jì)的需要，可以根據(jù)客觀經(jīng)濟(jì)狀況選擇征稅對象。正確選擇征稅對象，是實現(xiàn)稅制優(yōu)化的關(guān)鍵之一。

②稅目是征稅對象的具體項目。比如消費稅，其征稅對象為消費品，但并不是對所有消費品征稅，而只是對其中的一些類型征稅，所以對應(yīng)稅消費品進(jìn)行了具體類型劃分和規(guī)定；再如個人所得稅，現(xiàn)行稅法不僅規(guī)定了其征稅對象為個人所得，而且將其具體劃分為十一個類別；等等。設(shè)置稅目的目的一是為了體現(xiàn)公平原則，根據(jù)不同項目的利潤水平和國家經(jīng)濟(jì)政策，通過設(shè)置不同的稅率進(jìn)行稅收調(diào)控；二是為了體現(xiàn)“簡便”原則，對性質(zhì)相同、利潤水平相同且國家經(jīng)濟(jì)政策調(diào)控方向也相同的項目進(jìn)行分類，以便按照項目類別設(shè)置稅率。有些稅種不分征稅對象的性質(zhì)，一律按照征稅對象的應(yīng)稅數(shù)額采用同一稅率計征稅款，因此沒有必要設(shè)置稅目，如企業(yè)所得稅；有些稅種具體征稅對象復(fù)雜，需要規(guī)定稅目（如消費稅）。

3.稅率

稅率是稅法規(guī)定的對征稅對象的征收比率或征收額度，是計算應(yīng)納稅額的尺度，體現(xiàn)著征稅的深度。稅率的高低是衡量稅負(fù)輕重與否的重要標(biāo)志，在征稅對象確定的前提下，稅率形式的選擇和設(shè)計的高低，決定著國家稅收收入的規(guī)模和納稅人的負(fù)擔(dān)水平；同時，稅率的設(shè)計，直接反映著國家的有關(guān)經(jīng)濟(jì)政策，直接關(guān)系著國家的財政收入的多少。因此，稅率是稅收制度的中心環(huán)節(jié)之一。

我國現(xiàn)行稅率的基本形式有比例稅率、定額稅率、累進(jìn)稅率：

（1）比例稅率是指對同一征稅對象不分?jǐn)?shù)額大小，規(guī)定相同的征收比例的稅率，按同一比例征稅。它是一種應(yīng)用最廣、最常見的稅率。

（2）定額稅率，又稱為固定稅額，是指對征稅對象的計量單位直接規(guī)定固定的征稅稅額。它是稅率的一種特殊形式，一般適用于從量計征的稅種。我國現(xiàn)行的城鎮(zhèn)土地使用稅、資源稅等采用的是定額稅率。

（3）累進(jìn)稅率是指對同一征稅對象隨著數(shù)量的增加，征收比例也隨之增高的稅率。即按征稅對象數(shù)額的大小，劃分若干等級，每個等級由低到高規(guī)定相應(yīng)的稅率，征稅對象數(shù)額越大稅率越高，數(shù)額越小稅率越低。累進(jìn)稅率可以更有效地調(diào)節(jié)納稅人的收入，正確處理稅收負(fù)擔(dān)的縱向公平問題。累進(jìn)稅率因計算方法和依據(jù)的不同，又分全額累進(jìn)稅率、超額累進(jìn)稅率、超率累進(jìn)稅率三種。

4.納稅環(huán)節(jié)

納稅環(huán)節(jié)是商品在運動過程中繳納稅款的環(huán)節(jié)。任何稅種都要確定納稅環(huán)節(jié)，有的比較明確、固定，有的則需要在許多流轉(zhuǎn)環(huán)節(jié)中選擇確定。如對一種產(chǎn)品，在生產(chǎn)、批發(fā)、零售諸環(huán)節(jié)中，可以選擇只在生產(chǎn)環(huán)節(jié)征稅，稱為一次課征制；也可以選擇在兩個環(huán)節(jié)征稅，稱為兩次課征制；還可以實行在所有流轉(zhuǎn)環(huán)節(jié)都征稅，稱為多次課征制。

確定納稅環(huán)節(jié)，是流轉(zhuǎn)課稅的一個重要問題。它關(guān)系到稅制結(jié)構(gòu)和稅種的布局，關(guān)系到稅款能否及時足額入庫，關(guān)系到地區(qū)間稅收收入的分配，同時關(guān)系到企業(yè)的經(jīng)濟(jì)核算和是否便利納稅人繳納稅款等問題。所以，選擇確定納稅環(huán)節(jié)，必須和價格制度、企業(yè)財務(wù)核算制度相適應(yīng)，同純收入在各個環(huán)節(jié)的分布情況相適應(yīng)，以利于經(jīng)濟(jì)發(fā)展和控制稅源。

5.納稅期限

納稅期限是負(fù)有納稅義務(wù)的納稅人向國家繳納稅款的最后時間限制。它是稅收強制性、固定性在時間上的體現(xiàn)。

確定納稅期限，要根據(jù)課稅對象和國民經(jīng)濟(jì)各部門生產(chǎn)經(jīng)營的不同特點來決定。如增值稅、消費稅，當(dāng)納稅人取得收入后就應(yīng)將稅款繳入國庫，但為了簡化手續(xù)，便于納稅人經(jīng)營管理和繳納稅款（降低稅收征收成本和納稅成本），可以根據(jù)情況將納稅期限確定為1天、3天、5天、10天、15天、1個月或者1個季度；企業(yè)所得稅納稅期限為一個年度。

6.納稅地點

納稅地點是指納稅人的具體申報納稅地點。規(guī)定納稅人申報納稅的地點，既有利于稅務(wù)機(jī)關(guān)實施稅源征管，防止稅收流失，又便利納稅人繳納稅款。一般納稅的具體地點有：就地納稅、口岸納稅、集中納稅、營業(yè)行為所在地納稅等形式。

7.減稅、免稅

減稅是對應(yīng)納稅額少征一部分稅款；免稅是對應(yīng)納稅額全部免征。減稅免稅是對某些納稅人和征稅對象給予鼓勵和照顧的一種措施。減稅免稅的類型有：一次性減稅免稅、一定期限內(nèi)減稅免稅、困難照顧型減稅免稅、扶持發(fā)展型減稅免稅等。

把減稅免稅作為稅制構(gòu)成要素之一，是因為國家的稅收制度是根據(jù)一般情況制定的，具有普遍性，不能照顧不同地區(qū)、部門、單位的特殊情況。設(shè)置減稅免稅，可以把稅收的嚴(yán)肅性和必要的靈活性結(jié)合起來，體現(xiàn)因地制宜和因事制宜的原則，更好地貫徹稅收政策。

與減免稅有直接關(guān)系的還有起征點和免征額兩個要素。其中，起征點是指開始計征稅款的界限。課稅對象數(shù)額沒達(dá)到起征點的不征稅，達(dá)到起征點的就全部數(shù)額征稅。免征額是指在課稅對象全部數(shù)額中免予征稅的數(shù)額。它是按照一定標(biāo)準(zhǔn)從課稅對象全部數(shù)額中預(yù)先扣除的數(shù)額，免征額部分不征稅，只對超過免征額部分征稅。起征點和免征額具有不同的作用。起征點的設(shè)置前提主要是納稅人的納稅能力，是對納稅能力小的納稅人給予的照顧。免征額的設(shè)置雖然也有照顧納稅能力弱者的意思，但其他因素卻是考慮的關(guān)鍵因素，如個人所得稅的贍養(yǎng)老人稅前扣除免征額、子女教育費用稅前扣除免征額等，考慮的一是社會效應(yīng)，一是公平原則。

8.違章處理

違章處理是對有違反稅法行為的納稅人采取的懲罰措施，包括加收滯納金、處理罰款、送交人民法院依法處理等。違章處理是稅收強制性在稅收制度中的體現(xiàn)，納稅人必須按期足額的繳納稅款，凡有拖欠稅款、逾期不繳稅、偷稅逃稅等違反稅法行為的，都應(yīng)受到制裁（包括法律制裁和行政處罰制裁等）。

五、納稅人的權(quán)利和義務(wù)

納稅人是稅收法律關(guān)系的一方主體，不僅依法承擔(dān)著納稅的義務(wù)，同時也享有相應(yīng)的權(quán)利。為了規(guī)范稅收征收管理工作，尊重和維護(hù)納稅人應(yīng)有的納稅權(quán)利，依據(jù)《中華人民共和國稅收征收管理法》及其實施細(xì)則、《中華人民共和國行政處罰法》等相關(guān)法律和行政法規(guī)的規(guī)定，國家稅務(wù)總局發(fā)布了“關(guān)于納稅人權(quán)利與義務(wù)的公告”，規(guī)定了納稅人的十四項權(quán)利和十項義務(wù)，國家稅務(wù)總局辦公廳后于2011年1月發(fā)布了“《納稅人權(quán)利與義務(wù)公告》解讀”。

納稅人的十四項權(quán)利是：知情權(quán)；保密權(quán)；稅收監(jiān)督權(quán)；納稅申報方式選擇權(quán)；申請延期申報權(quán)；申請延期繳納稅款權(quán)；申請退還多繳稅款權(quán)；依法享受稅收優(yōu)惠權(quán)；委托稅務(wù)代理權(quán)；陳述與申辯權(quán)；對未出示稅務(wù)檢查證和稅務(wù)檢查通知書的拒絕檢查權(quán)；稅收法律救濟(jì)權(quán)；依法要求聽證的權(quán)利；索取有關(guān)稅收憑證的權(quán)利。

納稅人的十項義務(wù)是：依法進(jìn)行稅務(wù)登記的義務(wù)；依法設(shè)置賬簿、保管賬簿和有關(guān)資料以及依法開具、使用、取得和保管發(fā)票的義務(wù)；財務(wù)會計制度和會計核算軟件備案的義務(wù)；按照規(guī)定安裝、使用稅控裝置的義務(wù)；按時、如實申報的義務(wù)；按時繳納稅款的義務(wù)；代扣、代收稅款的義務(wù)；接受依法檢查的義務(wù)；及時提供信息的義務(wù)；報告其他涉稅信息的義務(wù)。

基本技能訓(xùn)練

一、項目名稱

案例分析。

二、訓(xùn)練目的

通過案例分析訓(xùn)練，使學(xué)習(xí)者深化對稅收有關(guān)內(nèi)容的理解，促進(jìn)形成正確的稅收意識。

三、訓(xùn)練資料

2006年6月，某特區(qū)市國稅局稽查分局對××電氣公司（一般納稅人，簡稱××公司）2004、2005年度的納稅情況進(jìn)行檢查時發(fā)現(xiàn)：

（1）××公司2004年全年僅11月份申報1次，抵扣進(jìn)項發(fā)票4張，抵扣稅額3萬元，其余43張進(jìn)項發(fā)票累計76萬元的進(jìn)項稅款因未申報而未抵扣（文件規(guī)定：不按時填報專用發(fā)票存根聯(lián)或抵扣聯(lián)的，不予抵扣稅款）。2005年1月，××公司申報當(dāng)月增值稅時，將上述43張發(fā)票的進(jìn)項稅款于當(dāng)月抵扣。

（2）××公司2005年實際總銷售收入為215萬元（含一般銷售收入和免稅銷售收入），但該公司采取調(diào)增免稅銷售收入、隱瞞一般銷售收入等手段，少繳稅款共計49萬元。針對該公司上述行為，稽查分局認(rèn)定：××公司的43張發(fā)票的進(jìn)項稅款不予抵扣；瞞報收入、調(diào)增免稅銷售收入行為違反稅收征管法的規(guī)定，決定追繳稅款125萬元并加征滯納金13萬元。××公司不服該處理決定，在繳清上述款項后，與2006年10月4日向特區(qū)市國稅局申請復(fù)議。

市國稅局審查復(fù)議申請后，于2007年1月2日做出復(fù)議決定：①依據(jù)市局文件，稽查分局對該公司2004年取得的43張發(fā)票不予抵扣進(jìn)項稅款的處理應(yīng)予維持；②該公司調(diào)增免稅銷售收入、隱瞞一般銷售收入，少繳稅款的行為構(gòu)成偷稅，決定處以所偷稅款0.2倍的罰款。××公司對復(fù)議決定不服，向市中級人民法院提起訴訟。

四、訓(xùn)練要求

請根據(jù)稅收知識，對于案件中稅收征納雙方的有關(guān)行為加以評析。