項目一　明稅制，會計算掌握納稅義務的基本內容

任務一　認識稅收與生活，樹立正確的納稅意識

任務目標

依法納稅不僅是公民的基本義務，也是包括事業發展在內的生活之必需。本任務通過對日常生活中的涉稅現象的解析以及關于稅收的本質、職能、特征、稅制要素、稅收法律關系等內容的介紹，使學習者能夠在正確認識稅收的基礎上，初步樹立起正確的納稅意識。

導入信息

現實中，不論企業還是個體工商戶或一般個人，可能通常都希望少繳甚至不繳稅款，從而相對“增加”實際的可支配收入；當人們聽說某某企業因稅收違法被處罰時，或者聽說某某單位偷漏稅時，有時會說“不關我的事，又不是我的錢。”當政府花費公共資金時，有的人又會說“不關我的事，我又沒交稅。”等等。另外，筆者在網上見到過“企業做外賬的技巧”“財務上N種偷稅漏稅行為”之類的內容介紹。

在稅收征管工作實務中，通過稅務稽查更是揭露并查處了若干大大小小規模和程度的稅收違法案件。例如國家稅務總局網站公開的如下案件：

1.常州市××服裝有限公司“偷稅”案

經江蘇省常州市武進區國家稅務局稽查局檢查，發現其在2010年05月至2012年06月期間，主要存在以下問題：①采取偷稅手段，不繳或者少繳應納稅款938.54萬元；②其他涉稅違法問題，涉及稅款53萬元。依照《中華人民共和國稅收征收管理法》等相關法律法規的有關規定，對其處以追繳稅款938.54萬元的行政處理、處以罰款938.54萬元的行政處罰，沒收非法所得43.33萬元。

2.武漢××汽車貿易有限公司“偷稅”案

經武漢市國家稅務局第三稽查局檢查，發現其在2010年01月01日至2013年12月31日期間，主要存在以下問題：采取偷稅手段，不繳或者少繳應納稅款973.35萬元。依照《中華人民共和國稅收征收管理法》等相關法律法規的有關規定，對其處以追繳稅款973.35萬元的行政處理、處以罰款486.68萬元的行政處罰。

3.廣元市××藥業有限公司“虛開增值稅專用發票或者虛開用于騙取出口退稅、抵扣稅款的其他發票”案

經四川省國家稅務局稽查局檢查，發現其在2011年11月01日至2012年05月31日期間，主要存在以下問題：①非法取得增值稅進項發票1392份，金額1252.00萬元；②對外虛開增值稅銷項發票120份，金額1173.00萬元，稅額199.00萬元。依照《中華人民共和國稅收征收管理法》等相關法律法規的有關規定，對其處以追繳稅款361.00萬元的行政處理、處以罰款50.00萬元的行政處罰，并依法移送司法機關。

內容闡述

《中華人民共和國憲法》第五十六條規定：“中華人民共和國公民有依法納稅的義務。”而前述程度不同的稅收違法現象說明，確實還有不少組織和個人其實存在著不恰當的稅收認識甚至是錯誤的納稅思想或者僥幸意識，不能正確理解稅收的價值，不能正確處理個人利益、少數人利益與國家稅收利益之間的關系，進而間接或直接違反了憲法規定的納稅義務要求。

那么，應當怎樣看待稅呢？正確的納稅意識和行為又應當是怎樣的呢？下面將就該等問題一一道來。

一、稅收與生活

事實上，可以說我們每個人、每個企業等都是負稅人，同時也都受益于國家的稅收。本杰明·富蘭克林說：“世界上只有兩種事是不可避免的，那就是稅收和死亡。”可以說，稅收與我們始終相伴、無處不在。

（一）日常生活中的稅收

●一袋價格為2元的鹽，包含大約0.23元的增值稅和0.03元的城建稅、教育費附加等。

●去餐館吃飯，100元餐費的約5.24％是增值稅及城建稅、教育費附加等。

●一瓶3元的啤酒包含大約0.44元的增值稅、0.12元的消費稅和0.06元的城建稅、教育費附加等。

●去理發店美發，費用的約5.24％是增值稅及城建稅、教育費附加等。

●100元一件的衣服，其中包含14.53元的增值稅和1.45元的城建稅、教育費附加等。

●100元一瓶的化妝品，其中除14.53元的增值稅外，還包含25.64元的消費稅和4.02元的城建稅、教育費附加等。

●外出旅游住宿賓館，假設一晚花費350元，其中含增值稅19.81元和城建稅及教育費附加約1.98～2.38元。

●如果你平均一個月有10000元的工資、薪金收入，那么，你將可能繳納300多元的個人所得稅。

●如果你利用工作之余的時間為他人做一項設計獲得2000元的報酬，那么你將實際只能拿到1760元。

……

上述事實說明，其實我們幾乎每一個人、每一個家庭在日常生活事項中都在承擔著一定的稅負，發生著一定稅費性支出，在為稅收目標的實現貢獻著綿薄之力。

（二）得益于稅收的日常生活

●國家投資舉辦的大量幼兒園、小學校、中學校、高等院校，為社會主義事業培養了龐大的建設人才；同時，這些教育機構和相應的教育設施條件又為每一個受教育者的成才、成就事業奠定了堅實的基礎。

●國家推行的九年義務教育階段免除學費等舉措，為每一個家庭減輕了相應的負擔。

●“五險一金”政策為每一個公民或家庭的有關醫療、失業救濟、養老、購買住房等方面獲得良好的改善提供了有益的幫助；而“五險一金”中有相當部分資金來源于公共資金。

●我們外出所行的寬闊、平穩、四通八達的普通公路、高速公路建設以及乘坐快速、舒適的鐵路動車及其基礎設施建設等，無一不涉及公共資金的投入；便利、快捷、通暢的城市公交服務建設，沒有公共資金投入顯然不可能那么的便宜。

●孤寡老人或者困難群體，如果沒有公共資金做堅強的物質后盾，很可能陷入嚴重的困境。

●技術先進、功效強大的國防裝備、設施建設以及高素質、高技能軍事人才（包括普通軍人）培養，需要大規模的公共資金做保障。這樣才能形成堅強有力的國防，我們才可以獲得一個和平、安寧、祥和的生活與發展的宏觀環境。

●三峽工程舉世聞名，成為我國長江流域主要的防汛、運輸、經濟發展與生活（生態）環境改善的調節閥與資源。但是，如果沒有雄厚公共資金的支出，建設三峽工程本身以及大規模移民安置等可能成為現實嗎？

……

由上不難發現，因為有了稅收，國家取得了必要的財政收入，形成了越來越雄厚的公共資金積累，才有可能為我們每一個人的生存和發展、為每一個家庭生活條件和生活品質的不斷改善創造日益良好的基礎。

總之，現代生活，離不開稅收。每一個個人、每一個家庭、每一個經濟組織等，都在為稅收貢獻著；同時，每一個個人、每一個家庭、每一個經濟組織，也在不斷地受益于稅收。

2014年，稅務部門組織稅收收入103768億元（已扣減出口退稅），比上年同期增長8.8％。其中，中央級稅收收入完成44973億元，增長7.4％，超預算49億元；地方級稅收收入完成58795億元，增長9.9％。而且，隨著我國經濟的不斷發展，隨著經濟體量規模的日益增大，我國稅收收入規模也會隨之增加。同時，也正因為我國以稅收收入為主體的財政收入的增長，國家用于公用建設事業和教育、醫療衛生、道路與交通、環境改善與保護、促進科技進步等與每一位公民生活密切相關方面的支出已經并將繼續不斷增長。

也許有人會說：我的生活條件的改善是靠自己勞動獲得的，我的事業成功是與自己辛勤的付出直接相關的。誠然，這樣的看法和言論不無正確性，但是，如果沒有國家在教育、技術研究、社會環境、自然環境、市場環境、道路與交通、秩序建設、對外經濟技術合作與交流甚至國防等領域的資金投入或資金支持以及其他方面的公共服務，單靠一個或者幾個“我自己”，行嗎？

二、稅收的職能與本質

（一）稅收的含義

稅收，是國家為了實現其職能，憑借政治權力，按照法律規定的標準，強制地、無償地參與社會剩余產品分配，以取得財政收入的一種形式。它是人類社會發展到一定歷史階段的產物。

稅收的概念可以從以下四個方面來理解：

1.國家征稅的目的是為了向社會提供公共服務

稅收是為了實現國家的職能和任務服務的。國家是一個以履行公共職能為基礎的公共權力機構，在履行社會公共職能、滿足社會公共需要的過程中，國家必然要有相應的財力、物力消耗。而稅收就是這些財力、物力的來源之一，即滿足國家提供公共商品的財政需要是國家征稅的目的。

或者說，國家的使命和職能就是為社會公眾提供公共服務（也稱公共產品），而這又必須借助于必要的物質條件；但是，國家及其政府卻不是物質生產部門，無法直接創造出所需的相應物質條件。解決這一矛盾的正確選擇，主要就是稅收。

2.稅收是國家取得財政收入的最主要形式

公共服務一般必須由國家通過財政支出的形式來提供，因此，稅收首先體現為國家為提供公共服務而取得的一種財政收入形式。

從古到今，國家取得財政收入的形式多種多樣，但使用時間最長、運用范圍最廣、積累財政資金最為有效的，就是稅收形式，當今世界上絕大多數國家財政收入的80％以上都來自各種稅收。

3.稅收借助于法律形式進行征收

法律是體現國家意志、強制性地調整人們行為的社會規范，它適用于社會生活的方方面面。與其他社會規范調整相比較，法律調整具有強制性、公正性和普遍適用性的特點。

由于政府征稅涉及社會各階級、階層、集團的經濟利益，稅收負擔輕重關系著社會經濟發展乃至社會安定，因而決定了稅收的征收與調節必須借助于法律形式進行。

4.稅收是對國民收入的再分配

稅收課征的對象是社會產品，但不是全部社會產品，而只是社會產品扣除補償生產過程中消耗掉的價值部分的余額，即社會新創造的國民收入。這是因為稅收參與國民收入分配，是各種生產要素憑借其所有權在經濟領域對國民收入進行初次分配基礎上進行的，因此，稅收具有國民收入再分配的性質。

（二）稅收的基本職能

稅收職能是指在國家經濟活動中，稅收作用充分發揮所能夠達到的客觀效果，即稅收的功能。稅收的職能源于、決定于稅收的本質，又反過來反映著稅收的本質。

稅收的職能是一種客觀存在，從其誕生起就已具備這種功能，既不能被創造，也不隨著人們的主觀意志而轉移。稅收的職能經歷了一個漫長的歷史過程，逐漸被人們所認識，并隨著社會的進步不斷發展。我們贊同這樣的觀點：稅收的職能主要包括組織財政收入、調節經濟、保障和監督經營管理、穩定社會。

1.組織財政收入的職能

組織財政收入的職能也稱為“稅收的財政職能”，是指通過稅收征收活動，形成一定規模的財政收入，用以滿足社會公共需要。組織財政收入的職能是稅收最基本的職能。

籌集國家財政收入是稅收的首要職能。由于稅收分配是一種無償分配，稅收收入又具有及時、充裕、穩定、可靠的特點，因此，稅收一直都是政府財政收入的主要來源。特別是在現代經濟中，絕大多數國家的財政收入的80％以上都是通過稅收籌集的。

2.調節經濟的職能

稅收的經濟調節職能是指稅收分配過程和分配對經濟所產生的影響。

稅收活動可以影響個人和經濟組織的收入、行為以及社會經濟運行。從宏觀上講，稅收作為國家經濟政策和財政政策的重要組成部分，對社會生產、分配、交換和消費的每個環節都起著杠桿調節作用；從微觀效應上分析，稅收征稅結果可以對具體納稅人的勞動投入、個人消費、個人儲蓄、生產、投資等產生相應的影響。

3.保障和監督經營管理的職能

稅收與企業的生產經營、財務管理、成本核算等各個方面都有密切聯系。國家通過對納稅人依法征稅，并加強稅務稽核管理，監督和保障企業生產經營、財務管理、成本核算等方面的管理工作。

4.穩定社會的職能

“穩定社會的職能”為稅收的社會職能。實質上有兩個方面的含義：首先且基本的含義是，通過稅收調節社會成員之間的收入格局，以達到相對公平收入，適當縮小收入差距，實現共同富裕，緩解因收入過于懸殊而造成社會矛盾，促進社會穩定；其次，通過稅收形成公共資金積累，并進而以轉移支付以及“低保”、義務教育階段免學雜費、改善交通條件、保護生態環境等等具體惠民措施，使公民全面享受改革與發展紅利，不斷縮小城鄉之間、不同的財富擁有量的群體之間的生存、生活與發展差距，促進社會穩定。

（三）稅收的本質

我國社會主義稅收的本質是“取之于民，用之于民”。

一方面，稅收來源于每一個個人、家庭以及經濟組織等負稅人或納稅人，稅收確實是“取之于民”的。同時，在日常生活中，我們能處處感受到稅收帶來的益處。我們游玩的公園、美麗的校園、行走的道路、一排排的路燈、一處處的廣場、頭頂的藍天白云、令人心曠神怡的青山綠水等，這些公共設施或環境大多數都是用稅收來建設成的，還有我們享受的義務教育等若干其他方面，也是稅收的功勞。所以，不勝枚舉的身邊事實和過往歷史無不證明并將繼續證明：稅收“用之于民”。特別在社會主義條件下，稅收正如馬克思所指出的那樣：從一個處于私人地位的生產者身上扣除的一切，又會直接或間接地用來為處于私人地位的生產者謀福利。這實即“取之于民、用之于民。”當然，就某一具體納稅人來說，他所繳納的稅款與他從公共產品的消費中所得到的利益并不一定是對稱的。

三、稅收的基本特征

稅收是國家取得財政收入的一種形式，與其他財政收入形式相比較，稅收具有三個基本特征，即：強制性、無償性、固定性。其中強制性是基本保障，無償性是核心。

（一）強制性

稅收的強制性，是指國家憑借政治權力，通過法律形式來確定國家作為征稅人和社會成員作為納稅人之間的權利和義務關系。在直接的角度和短期效用上看，稅收因其屬于收入的再分配，且“交了”卻“無償”，會影響到納稅人甚至每一個負稅人的“錢袋子”，故而使人們會產生一定的抵觸心理和行為。所以，為了確保稅收目標和使命的達成，國家必然也必須采取強制措施，不能用稅收的“人民性”去否定社會主義稅收的“強制性”。

對于納稅人來說，稅收是一種非自愿的，或稱為強制的繳納形式，在國家稅法規定的范圍內，任何單位和個人都必須依法納稅，否則，就要受到法律的制裁。

強制性在稅收若干特征中處于基礎的地位。強制性是國家權力在稅收上的法律體現，是國家無償取得財政收入的可靠保證。正因為稅收具有無償性，才需要通過稅收法律的形式規范征納雙方的權利和義務。依法納稅，既是一種權利，更是一種義務。

（二）無償性

稅收的無償性，是指國家征稅以后對具體納稅人既不需要直接償還，也不需要付出任何直接形式的報酬。稅收的無償性也是由國家憑借政治權力而建立起來的分配關系這一性質所決定的。

由“取之于民，用之于民”的本質決定，我國稅收的無償性實質上是“非直接償還性”。

正確理解稅收的“無償性”，應當把握兩方面的含義：

第一，稅收中的“付出”不像市場交易中那樣有現時的、直接的回報，稅收對具體納稅人不存在直觀意義上的直接償還性。

第二，稅收的無償只是沒有交易中那種具體、特定的物質或者精神上的回報，不具有類似“一對一”的付出與回報關系。從相對意義上講，稅收對具體納稅人還是有償還性的，但這種償還是非直接的、非特定的，納稅人納稅和享受公共服務在量上沒有直接的對等關系。

稅收的無償性使稅收成為調節經濟和矯正社會分配不公的有力工具。

（三）固定性

稅收的固定性，是指國家在征稅前，通過法律法規形式預先規定了納稅人、征稅范圍、計稅標準、優惠政策、征管機關與征管方式等要素準則，并按照設定標準征收。即使稅制要素的具體內容會因經濟發展水平、國家經濟政策的變化而進行必要的改革和調整，但這種改革和調整也要通過立法形式事先規定，而且改革調整后要保持一定時期的相對穩定。簡單講，稅收的固定性是指課稅對象及每一單位課稅對象的征收比例或征收數額是相對固定的，而且是以法律形式事先規定的，只能按預定標準征收，而不能無限度地或者人為地、隨意地征收。

稅收的固定性的具體含義有兩個方面的內容：一是對什么征稅、征多少稅、由誰納稅必須是事先明確的，而不是任意確定的；二是稅收活動的標準必須是統一的，即稅收征納，以及其他一切稅收關系的處理及其標準是預先以法律形式規定的，具有相對穩定性。

對國家來說，稅收的相對固定可以保證財政收入的及時、穩定和可靠實現，可以防止國家不顧客觀經濟條件和納稅人的負擔能力，濫用稅法權力。對于納稅人來說，稅收的相對固定可以保護其合法權益不受非法侵犯，增強其依法納稅的稅收意識。

總之，稅收的三個基本特征是互相聯系、缺一不可的，同時具備這三個特征的才叫稅收。稅收的強制性決定了征收的無償性，而無償性同納稅人的經濟利益關系極大，因而要求征收的固定性，這樣對納稅人來說比較容易接受，對國家來說可以保證收入的穩定。稅收的特征是稅收區別于其他財政收入形式，如上繳利潤、國債收入、規費收入、罰沒收入等的基本標志。稅收的“三性”集中體現了稅收的權威性。維護和強化稅收的權威性，是稅收征管中一個極為重要的問題。

四、我國現行稅收制度概述

稅收制度簡稱“稅制”，是國家各項稅收法規和征收管理制度的總稱，是國家向納稅人征稅的法律制度依據和納稅人向國家納稅的法定準則。稅收制度的核心是稅法。制定稅收制度，一方面是為了制約納稅人，即規定納稅人必須履行納稅義務；另一方面是為了制約征稅機關，即規定征稅必須貫徹國家的經濟政策和稅收政策。

在現代社會中，世界各國一般都采用多種稅并存的復稅制稅收制度。一個國家為了取得財政收入或調節社會經濟活動，必須設置一定數量的稅種，并規定每種稅的征收和繳納辦法，包括對什么征稅、向誰征稅、征多少稅以及何時納稅、何地納稅、按什么手續納稅、不納稅如何處理等。因此，稅收制度的內容主要有兩個層次：一是稅種構成制度；二是同一稅種的稅收制度內容構成要素（即通常所說的“稅制要素”）。

（一）我國的稅種構成制度

我國現行稅種主要包括企業所得稅、個人所得稅、增值稅、消費稅、關稅、資源稅、城鎮土地使用稅、房產稅、契稅、車船稅、印花稅、城市維護建設稅、土地增值稅、耕地占用稅、車輛購置稅、船舶噸稅、煙葉稅等十七個。

（1）按征稅對象的性質和作用不同，稅收可分為流轉稅、所得稅、資源稅、行為稅和財產稅等五大類。

①流轉稅是以商品交換和提供勞務為前提，對銷售商品或提供勞務的流轉額征收的一類稅。我國的流轉稅主要有增值稅、消費稅、關稅等，流轉稅是我國稅制體系中的主體稅種。這類稅的特點是與商品的生產、流通、消費有密切聯系，易于發揮對經濟的宏觀調控作用。

②所得稅是對納稅人在一定期間獲取的應納稅所得額（收益）征收的一類稅。我國的所得稅主要有企業所得稅和個人所得稅。這類稅在國民收入形成后，可以直接調節生產經營者的利潤和個人的純收入，發揮其公平稅負、調整分配關系的作用。

③資源稅是對開發和利用各種自然資源獲取的收入征收的一類稅。我國現行對資源征收的稅主要有資源稅、城鎮土地使用稅、土地增值稅和耕地占用稅等。這類稅主要是為保護和合理使用國家自然資源，對因開發和利用自然資源差異而形成的級差收入發揮調節作用。

④行為稅是對納稅人的某些特定行為征收的一類稅。我國現行稅收中屬于行為稅的主要有印花稅、車輛購置稅、城市維護建設稅及教育費附加等。

⑤財產稅是對納稅人所有或屬其支配的財產數量或價值額征收的一類稅。我國現行稅收中屬于財產稅的主要有房產稅、車船稅和契稅等。

（2）按照計稅價格中是否包含稅款，從價計征的稅種可分為價內稅和價外稅。

價內稅是指稅金是價格的組成部分，即征稅對象的價格之中包含稅款的稅；價外稅是指稅金是價格的一個附加或附加比例，即稅款獨立于征稅對象的價格之外的稅。

價外稅的計稅依據為不含稅價格，增值稅和關稅是典型的價外稅；其他從價計征或從量計征的稅種均屬于價內稅，價內稅的計稅依據為含稅價格。

（3）按照計稅依據的不同，可分為從價稅和從量稅。

從價稅是指以征稅對象的價值為計稅依據征收的各種稅，其應納稅額隨商品價格的變化而變化，如增值稅、關稅等大部分稅種均屬于從價稅。

從量稅是以征收對象的自然實物量（重量、數量、面積、體積等）為計稅依據的各種稅，其課稅數額與征稅對象數量相關而與價格無關，如資源稅、車船稅以及部分應稅消費品的消費稅等。

（4）按照稅負能否轉嫁，可分為直接稅和間接稅。

直接稅是由納稅人直接負擔，不易轉嫁的稅種，是直接向個人或企業對其所得、勞動報酬和利潤的征稅。直接稅的納稅人，不僅在表面上有納稅義務，而且也是實際上的稅負承擔者，即納稅人與負稅人一致，如企業所得稅、個人所得稅。

間接稅是納稅人能將稅負轉嫁給他人負擔的稅種，是對商品和服務的征稅。一般情況下，對各種商品或勞務的課稅均屬于間接稅，如增值稅、關稅、消費稅等，間接稅的征稅對象廣，稅基寬泛，其稅收收入隨經濟的發展而不斷增加。

（二）我國的稅制要素（即“某一稅種的稅收制度內容構成要素”）

這就是一般所謂的“狹義的稅收制度”，是指國家設置某一具體稅種的課征制度。

根據我國開征的各有關稅種的課征制度內容分析與歸納，構成某一稅種制度內容的要素主要包括：納稅義務人、征稅范圍（包括征稅對象和稅目）、稅率、納稅環節、納稅期限、納稅地點、稅收減免、違章處理等八個要素。納稅義務人、征稅范圍、稅率是稅制的三個基本和核心的要素。

1.納稅義務人

納稅義務人簡稱納稅人，是稅法規定的直接負有納稅義務的法人和自然人，是納稅主體。

作為納稅人的法人，一般是指經企業登記管理機關核準和登記、具備必要的生產手段和經營條件、實行獨立經濟核算并能承擔經濟責任、能夠依法行使權利、承擔義務的單位和團體。作為納稅義務人的自然人，是指負有納稅義務的個人，如從事工商營利經營的個人、有應稅收入或有應稅財產的個人等。

在認識納稅人時，還應當注意正確理解“負稅人”和“代扣代繳義務人”這兩個概念，把握其與“納稅人”之間的關系。

一般情況下，國家稅務機關和納稅人是直接發生征納關系的。但在某些特殊情況，如收入零星、稅源分散的情況下，為加強對稅收源泉的控制，簡化征稅手續，減少稅款流失，需要由和納稅人發生經濟關系的單位和個人代國家扣繳稅款，即代扣代繳義務人（扣繳義務人）。代扣代繳義務人也是納稅人。

納稅人和負稅人是兩個既有聯系又有區別的概念。如果說納稅人是法律上的納稅主體，負稅人則是經濟上的納稅主體。納稅人是直接向稅務機關交納稅款的單位和個人，負稅人是指稅款的最終承擔者或實際負擔者。納稅人并不一定就是稅款的實際負擔者，即負稅人。納稅人和負稅人是否一致，以稅負能否轉嫁為依據進行劃分，當納稅人繳納的稅款無法實現轉嫁時，納稅人就是負稅人。例如：個人所得稅和企業所得稅，由于不存在稅負轉嫁的可能，納稅人就是負稅人。而大部分稅種，如消費稅、增值稅等，由于稅負可轉嫁給他人負擔，其納稅人與負稅人往往不是同一人。例如：小張在早餐店購面包3.5元，其中所包含的約0.10元增值稅，納稅人為早餐店，實際負稅人為小張。

2.征稅范圍

征稅范圍，是指某一稅種包含的應當課稅的內容構成，具體可以分解為征稅對象和稅目兩個方面。

①征稅對象，是稅法規定征納雙方權利義務所指向的對象，即指對什么東西征稅，是征稅的標的物。法律術語稱為課稅客體。比如，增值稅的征稅對象是銷售貨物、應稅勞務、服務、無形資產、不動產實現的增值額；消費稅征稅對象為消費品；企業所得稅征稅對象為企業經營所得和其他所得；個人所得稅征稅對象為個人所得；等等。

征稅對象是一個稅種區別于其他稅種的主要標志，是稅收制度的基本要素之一。每一種稅都必須明確規定對什么征稅，體現著稅收范圍的廣度。一般來說，不同的稅種有著不同的征稅對象，不同的征稅對象決定著稅種所應有的不同性質。國家為了籌措財政資金和調節經濟的需要，可以根據客觀經濟狀況選擇征稅對象。正確選擇征稅對象，是實現稅制優化的關鍵之一。

②稅目是征稅對象的具體項目。比如消費稅，其征稅對象為消費品，但并不是對所有消費品征稅，而只是對其中的一些類型征稅，所以對應稅消費品進行了具體類型劃分和規定；再如個人所得稅，現行稅法不僅規定了其征稅對象為個人所得，而且將其具體劃分為十一個類別；等等。設置稅目的目的一是為了體現公平原則，根據不同項目的利潤水平和國家經濟政策，通過設置不同的稅率進行稅收調控；二是為了體現“簡便”原則，對性質相同、利潤水平相同且國家經濟政策調控方向也相同的項目進行分類，以便按照項目類別設置稅率。有些稅種不分征稅對象的性質，一律按照征稅對象的應稅數額采用同一稅率計征稅款，因此沒有必要設置稅目，如企業所得稅；有些稅種具體征稅對象復雜，需要規定稅目（如消費稅）。

3.稅率

稅率是稅法規定的對征稅對象的征收比率或征收額度，是計算應納稅額的尺度，體現著征稅的深度。稅率的高低是衡量稅負輕重與否的重要標志，在征稅對象確定的前提下，稅率形式的選擇和設計的高低，決定著國家稅收收入的規模和納稅人的負擔水平；同時，稅率的設計，直接反映著國家的有關經濟政策，直接關系著國家的財政收入的多少。因此，稅率是稅收制度的中心環節之一。

我國現行稅率的基本形式有比例稅率、定額稅率、累進稅率：

（1）比例稅率是指對同一征稅對象不分數額大小，規定相同的征收比例的稅率，按同一比例征稅。它是一種應用最廣、最常見的稅率。

（2）定額稅率，又稱為固定稅額，是指對征稅對象的計量單位直接規定固定的征稅稅額。它是稅率的一種特殊形式，一般適用于從量計征的稅種。我國現行的城鎮土地使用稅、資源稅等采用的是定額稅率。

（3）累進稅率是指對同一征稅對象隨著數量的增加，征收比例也隨之增高的稅率。即按征稅對象數額的大小，劃分若干等級，每個等級由低到高規定相應的稅率，征稅對象數額越大稅率越高，數額越小稅率越低。累進稅率可以更有效地調節納稅人的收入，正確處理稅收負擔的縱向公平問題。累進稅率因計算方法和依據的不同，又分全額累進稅率、超額累進稅率、超率累進稅率三種。

4.納稅環節

納稅環節是商品在運動過程中繳納稅款的環節。任何稅種都要確定納稅環節，有的比較明確、固定，有的則需要在許多流轉環節中選擇確定。如對一種產品，在生產、批發、零售諸環節中，可以選擇只在生產環節征稅，稱為一次課征制；也可以選擇在兩個環節征稅，稱為兩次課征制；還可以實行在所有流轉環節都征稅，稱為多次課征制。

確定納稅環節，是流轉課稅的一個重要問題。它關系到稅制結構和稅種的布局，關系到稅款能否及時足額入庫，關系到地區間稅收收入的分配，同時關系到企業的經濟核算和是否便利納稅人繳納稅款等問題。所以，選擇確定納稅環節，必須和價格制度、企業財務核算制度相適應，同純收入在各個環節的分布情況相適應，以利于經濟發展和控制稅源。

5.納稅期限

納稅期限是負有納稅義務的納稅人向國家繳納稅款的最后時間限制。它是稅收強制性、固定性在時間上的體現。

確定納稅期限，要根據課稅對象和國民經濟各部門生產經營的不同特點來決定。如增值稅、消費稅，當納稅人取得收入后就應將稅款繳入國庫，但為了簡化手續，便于納稅人經營管理和繳納稅款（降低稅收征收成本和納稅成本），可以根據情況將納稅期限確定為1天、3天、5天、10天、15天、1個月或者1個季度；企業所得稅納稅期限為一個年度。

6.納稅地點

納稅地點是指納稅人的具體申報納稅地點。規定納稅人申報納稅的地點，既有利于稅務機關實施稅源征管，防止稅收流失，又便利納稅人繳納稅款。一般納稅的具體地點有：就地納稅、口岸納稅、集中納稅、營業行為所在地納稅等形式。

7.減稅、免稅

減稅是對應納稅額少征一部分稅款；免稅是對應納稅額全部免征。減稅免稅是對某些納稅人和征稅對象給予鼓勵和照顧的一種措施。減稅免稅的類型有：一次性減稅免稅、一定期限內減稅免稅、困難照顧型減稅免稅、扶持發展型減稅免稅等。

把減稅免稅作為稅制構成要素之一，是因為國家的稅收制度是根據一般情況制定的，具有普遍性，不能照顧不同地區、部門、單位的特殊情況。設置減稅免稅，可以把稅收的嚴肅性和必要的靈活性結合起來，體現因地制宜和因事制宜的原則，更好地貫徹稅收政策。

與減免稅有直接關系的還有起征點和免征額兩個要素。其中，起征點是指開始計征稅款的界限。課稅對象數額沒達到起征點的不征稅，達到起征點的就全部數額征稅。免征額是指在課稅對象全部數額中免予征稅的數額。它是按照一定標準從課稅對象全部數額中預先扣除的數額，免征額部分不征稅，只對超過免征額部分征稅。起征點和免征額具有不同的作用。起征點的設置前提主要是納稅人的納稅能力，是對納稅能力小的納稅人給予的照顧。免征額的設置雖然也有照顧納稅能力弱者的意思，但其他因素卻是考慮的關鍵因素，如個人所得稅的贍養老人稅前扣除免征額、子女教育費用稅前扣除免征額等，考慮的一是社會效應，一是公平原則。

8.違章處理

違章處理是對有違反稅法行為的納稅人采取的懲罰措施，包括加收滯納金、處理罰款、送交人民法院依法處理等。違章處理是稅收強制性在稅收制度中的體現，納稅人必須按期足額的繳納稅款，凡有拖欠稅款、逾期不繳稅、偷稅逃稅等違反稅法行為的，都應受到制裁（包括法律制裁和行政處罰制裁等）。

五、納稅人的權利和義務

納稅人是稅收法律關系的一方主體，不僅依法承擔著納稅的義務，同時也享有相應的權利。為了規范稅收征收管理工作，尊重和維護納稅人應有的納稅權利，依據《中華人民共和國稅收征收管理法》及其實施細則、《中華人民共和國行政處罰法》等相關法律和行政法規的規定，國家稅務總局發布了“關于納稅人權利與義務的公告”，規定了納稅人的十四項權利和十項義務，國家稅務總局辦公廳后于2011年1月發布了“《納稅人權利與義務公告》解讀”。

納稅人的十四項權利是：知情權；保密權；稅收監督權；納稅申報方式選擇權；申請延期申報權；申請延期繳納稅款權；申請退還多繳稅款權；依法享受稅收優惠權；委托稅務代理權；陳述與申辯權；對未出示稅務檢查證和稅務檢查通知書的拒絕檢查權；稅收法律救濟權；依法要求聽證的權利；索取有關稅收憑證的權利。

納稅人的十項義務是：依法進行稅務登記的義務；依法設置賬簿、保管賬簿和有關資料以及依法開具、使用、取得和保管發票的義務；財務會計制度和會計核算軟件備案的義務；按照規定安裝、使用稅控裝置的義務；按時、如實申報的義務；按時繳納稅款的義務；代扣、代收稅款的義務；接受依法檢查的義務；及時提供信息的義務；報告其他涉稅信息的義務。

基本技能訓練

一、項目名稱

案例分析。

二、訓練目的

通過案例分析訓練，使學習者深化對稅收有關內容的理解，促進形成正確的稅收意識。

三、訓練資料

2006年6月，某特區市國稅局稽查分局對××電氣公司（一般納稅人，簡稱××公司）2004、2005年度的納稅情況進行檢查時發現：

（1）××公司2004年全年僅11月份申報1次，抵扣進項發票4張，抵扣稅額3萬元，其余43張進項發票累計76萬元的進項稅款因未申報而未抵扣（文件規定：不按時填報專用發票存根聯或抵扣聯的，不予抵扣稅款）。2005年1月，××公司申報當月增值稅時，將上述43張發票的進項稅款于當月抵扣。

（2）××公司2005年實際總銷售收入為215萬元（含一般銷售收入和免稅銷售收入），但該公司采取調增免稅銷售收入、隱瞞一般銷售收入等手段，少繳稅款共計49萬元。針對該公司上述行為，稽查分局認定：××公司的43張發票的進項稅款不予抵扣；瞞報收入、調增免稅銷售收入行為違反稅收征管法的規定，決定追繳稅款125萬元并加征滯納金13萬元。××公司不服該處理決定，在繳清上述款項后，與2006年10月4日向特區市國稅局申請復議。

市國稅局審查復議申請后，于2007年1月2日做出復議決定：①依據市局文件，稽查分局對該公司2004年取得的43張發票不予抵扣進項稅款的處理應予維持；②該公司調增免稅銷售收入、隱瞞一般銷售收入，少繳稅款的行為構成偷稅，決定處以所偷稅款0.2倍的罰款。××公司對復議決定不服，向市中級人民法院提起訴訟。

四、訓練要求

請根據稅收知識，對于案件中稅收征納雙方的有關行為加以評析。