第二節 成本會計的對象和職能

一、成本會計的對象

成本會計的對象是指成本會計核算和監督的內容。工業企業成本會計的對象是工業企業在產品制造過程中的生產成本（或制造成本）和期間費用。隨著經濟的發展與科技進步，企業經營管理要求的提高，成本的概念和內容在不斷發展、變化。隨著成本概念的發展、變化，成本會計的對象也相應發展、變化。成本會計是以成本費用為對象的一種專業會計。成本會計主要研究物質生產部門為制造產品而發生的成本即產品的生產成本，以及企業在生產經營過程中進行日常管理、銷售產品和籌集資金等所發生的各種期間費用。期間費用是為保證企業生產經營活動的正常進行而發生的，與產品生產有一定的相關關系，但通常又是在經營期間發生的，不宜直接計入產品的生產成本。因此在企業會計實務中將期間費用單獨核算，直接由當期的業務收入予以補償。

作為成本會計的對象，不僅包括制造企業的產品生產成本和發生的期間費用，還包括其他行業企業的成本和期間費用，如農業企業、商品流通企業、運輸企業、施工企業、房地產開發企業等。成本作為經濟范疇，必定遍及各行各業的經濟活動，這些行業企業在從事經濟活動中發生的各種耗費自然也構成成本會計的對象。成本會計實際上是一種成本、費用會計。

二、成本會計的內容

成本會計的內容是成本會計對象的具體化。成本會計既然是一種成本費用會計，而費用又是一種耗費，可見成本會計的內容就是企業成本費用的發生、分類、歸集、分配、計算和核算。

成本會計在不同企業中包含的內容有所不同。就制造企業而言，成本會計的具體內容主要有以下幾項。

（1）供應過程中材料成本的歸集、分配、計算與核算；

（2）生產過程中生產費用的歸集與分配，產品成本的計算與核算；

（3）銷售過程中產品銷售成本的計算與核算；

（4）企業在生產經營過程中發生的期間費用；

（5）成本報表的編制與分析。

由于供應過程中對材料成本的核算、銷售過程中對產品銷售成本的核算和期間費用的核算通常被列為財務會計的范疇，因此，本書主要解決的是產品生產過程中的成本核算、成本報表的編制及分析。

三、成本會計的職能

成本會計的職能是指成本會計在經濟管理中的功能，在生產經營過程中所能發揮的作用。成本會計的職能分為基本職能和具體職能兩種。

（一）基本職能

成本會計作為會計的一個重要分支，其基本職能同會計一樣，具有反映和監督兩大基本職能。但從成本會計產生和發展的歷史看，隨著生產過程的日趨復雜，生產、經營管理對成本會計不斷提出新的要求，成本會計的具體內容也在不斷發展。下面分別說明成本會計基本職能的內容。

1. 反映的職能

反映的職能是成本會計的首要職能。成本會計的反映職能，就是從價值補償的角度出發，反映生產經營過程中各種費用的支出，以及生產經營業務成本和期間費用等的形成情況，為經營管理提供各種成本信息的功能。就成本會計反映職能的基本方面來說，是以已經發生的各種費用為依據，為經營管理提供真實的、可以驗證的成本信息，從而使成本分析、考核等工作建立在有客觀依據的基礎上。隨著社會生產的不斷發展，經營規模的不斷擴大，經濟活動情況的日趨復雜，在成本管理上需要加強計劃性和預見性。因此，成本會計的反映職能，從事后反映發展到了分析預測未來。只有這樣，才能滿足經營管理的需要，才能更好地發揮其在經營管理中的作用。

應當指出的是，反映過去同預測未來是密切聯系的。要進行成本預測，首先必須了解能夠反映成本水平現狀和歷史的各項指標以及它們之間的內在聯系，才能據以分析未來的成本狀況，以及為實現預期的成本管理目標應具備的條件和應采取的措施。因此，對實際發生的生產經營耗費的反映，提供實際的成本資料，是成本會計提供成本信息的基礎。

2. 監督的職能

成本會計的監督職能，是指按照一定的目的和要求，通過控制、調節、指導和考核等，監督各項生產經營耗費的合理性、合法性和有效性，以達到預期的成本管理目標的功能。

成本會計的監督包括事前、事中和事后監督。首先，成本會計應從經濟管理對降低成本、提高經濟效益的要求出發，對企業未來經濟活動的計劃或方案進行審查，并提出合理化建議，從而發揮對經濟活動的指導作用；在反映各種生產經營耗費的同時，進行事前的監督，即以國家的有關政策、制度和企業的計劃、預算及規定等為依據，對有關經濟活動的合理性、合法性和有效性進行審查，限制或制止違反政策、制度和計劃、預算等的經濟活動，支持和促進增產節約、增收節支的經濟活動，以實現提高經濟效益的目的。其次，成本會計要通過成本信息的反饋，進行事中、事后的監督，也就是通過對所提供的成本信息資料的檢查分析，控制和考核有關經濟活動，從中及時總結經驗，發現問題，提出建議，促使有關方面采取措施，調整經濟活動，使其按照規定的要求和預期的目標進行。

成本會計的反映和監督兩大職能是辯證統一、相輔相成的。沒有正確、及時的反映，監督就失去了存在的基礎，就無法在成本管理中發揮制約、控制、指導和考核等作用；而只有進行有效的監督，才能使成本會計為管理提供真實可靠的信息資料，使反映的職能得以充分發揮?？梢?，只有把反映和監督兩大職能有機地結合起來，才能更為有效地發揮成本會計在管理中的作用。

（二）成本會計的具體職能

由于現代成本會計與管理緊密結合，因此，它實際上包括了成本管理的各個環節。現代成本會計的具體職能有成本預測、成本決策、成本計劃、成本控制、成本核算、成本考核和成本分析七項職能。

在成本會計的各個職能中，成本核算是最基本的職能，沒有成本核算就沒有成本會計。成本會計的各個職能是相互聯系，互為條件的，并貫穿于企業生產經營活動的全過程，在全過程中發揮作用。

成本會計的七項職能是相互聯系的有機整體。企業要加強成本管理，首先要依據企業以前的成本資料和市場的變化情況進行成本預測，提出不同的有效方案；在各個方案中進行成本決策，選擇出最優方案，提出目標成本；根據目標成本確定具體的目標和計劃期應控制的成本費用水平，制定成本計劃；為保證成本計劃的執行，需要進行嚴格的成本控制；將成本計劃實施情況進行記錄，對發生的生產費用在各個成本計算對象之間進行歸集和分配，計算各個成本計算對象的總成本和單位成本，并進行成本核算，提供完整、真實、可靠的成本資料；利用成本核算資料進行成本考核，獎優罰劣，提高成本管理水平；根據成本核算與考核的結果進行成本分析，尋找差異，總結經驗，提出措施，改進不足，不斷提高企業的經濟效益。

四、成本會計工作的組織

1. 成本會計機構的設置

成本會計機構是從事成本會計工作的職能部門，是企業會計機構的有機組成部分。企業要根據生產類型的特點、經營規模的大小、成本管理的要求合理設置成本會計機構。

成本會計機構可以單獨設置，也可以并入企業會計機構之中。對單獨設置的成本會計機構需要進行內部分工，明確各自的工作職責。內部分工可以按成本會計的職能分工，分設成本核算組、成本分析組等；也可以按成本會計的對象分工，分設產品成本核算組、期間費用核算組等。

成本會計工作的組織形式，可以采用集中工作方式或分散工作方式。

集中工作方式是將本企業所有的成本會計核算、成本計劃編制、成本會計分析等工作集中在企業的成本會計機構中進行，車間等其他部門通常只配備成本核算人員，負責登記原始記錄、填制原始憑證，并對原始資料進行初步審核、整理和匯總，及時報送企業成本會計機構。

集中工作方式的優點是，有利于企業管理當局及時全面地掌握成本會計的各種信息，便于使用計算機集中進行成本數據處理，減少成本會計機構設置的層次和成本會計人員的人數。不足之處是，直接從事生產經營的部門不能及時掌握成本信息，影響他們對成本費用進行控制的積極性。

集中工作方式通常適用于成本會計工作較為簡單的企業。

分散工作方式又稱為非集中工作方式，是將成本會計的各項具體工作分散由車間等其他部門的成本會計機構來進行。企業的成本會計機構只負責對成本會計工作的指導、監督和成本會計數據的最后匯總，以及處理不便于分散核算的成本會計工作。

分散工作方式的優點與不足正好與集中工作方式相反。分散工作方式通常適用于成本會計工作比較復雜的大中型企業。

在實際工作中也可以將兩種方式相結合，對部分車間部門采用分散工作方式，對其他車間部門采用集中工作方式。

2. 成本會計人員的配置

成本會計人員的素質高低直接影響成本會計的工作質量。企業無論采用何種成本會計工作方式，都要注意合理配置成本會計人員，做到“配齊、勝任”。所配置的成本會計人員應當具有會計從業資格和相應的會計專業任職資格，具備與所從事會計工作相適應的專業知識和業務能力，要求做到熱愛會計工作、恪守職業道德、搞好成本核算、參與成本管理、懂得法規制度、熟悉工藝流程、出色完成任務。

3. 成本會計的法規制度

成本會計的法規制度是成本會計機構和人員從事成本會計工作的規范，是成本會計工作組織的重要組成部分，也是會計法規制度的重要組成部分。為了統一企業會計核算口徑，規范企業會計核算方法，國家制定了“一法、二則、三制度”。“一法”即《中華人民共和國會計法》；“二則”即《企業會計準則》和《企業財務通則》；“三制度”即《企業會計制度》《金融企業會計制度》和《小企業會計制度》。上述法規制度形成了全國性會計法規制度的三個層次。成本會計作為一種以企業成本費用為對象的企業會計，必須在“一法、二則、三制度”的規范下進行工作。

企業作為會計主體，各自存在不同的生產工藝特點和成本管理要求，為規范本企業的成本會計工作，還應當制定適合本企業經營規模、生產特點、管理要求的內部成本會計制度，作為企業進行成本會計工作的操作依據。企業內部成本會計制度一般包括下列內容。

（1）成本會計工作的組織形式、人員分工和職責權限。

（2）成本定額、成本計劃和費用預算的編制方法。

（3）成本核算的具體規定。其中包括成本計算對象的確定、成本計算方法的選擇、成本項目的設置、生產費用的歸集和分配方法、在產品成本的確認方法、成本核算基礎工作的要求等。

（4）成本預測、成本決策、成本考核和成本分析制度。

（5）成本報表制度。其中包括成本報表的種類、格式、指標體系、編制方法、編制期限、報送對象。