第一節 成本的概念、作用和分類

一、成本的概念

成本是指為生產一定產品而發生的各種生產耗費的貨幣表現，它包括產品生產中耗費的活勞動和物化勞動的價值。

成本開支范圍是國家為了加強成本管理，正確計算成本，防止亂攤費用，對計入產品成本的各項費用所作的統一規定。按現行制度規定，應該計入成本的內容包括下列各項。

（1）生產經營過程中實際消耗的原材料、輔助材料、備品配件、外購半成品、燃料、動力、包裝物的原價和運輸、裝卸、整理等費用。

（2）企業直接從事產品生產人員的工資和提取的福利費。

（3）車間房屋建筑物和機器設備的折舊費、租賃費、周轉材料等。

（4）其他為組織、管理生產活動所發生的制造費用。

企業發生下列費用，不應計入成本。

（1）企業為組織、管理生產經營活動所發生的管理費用、財務費用、銷售費用。

（2）購置和建造固定資產的支出、購入無形資產和其他資產的支出。

（3）對外界的投資以及分配給投資者的利潤。

（4）被沒收的財物以及因違反法律而支付的各項滯納金、罰款以及企業自愿贊助、捐贈的支出。

（5）在公積金中開支的支出。

（6）國家法律、法規規定以外的各種付費。

（7）國家規定不得列入成本的其他支出。

成本開支范圍是國家根據成本的客觀經濟內涵、國家的分配方針和企業實行獨立經濟核算要求而規定的。各企業必須嚴格遵守國家規定的成本開支范圍，以保證成本計算的正確性、可比性。

二、成本的作用

成本在產品形成過程中起著很重要的作用，成本費用是制定商品產品價格最基本、最主要的因素。具體來說，成本的作用有以下幾點：①成本可以反映企業的綜合管理水平；②成本作為生產耗費的補償尺度，可以說明其對企業再生產的作用；③成本為決策者確定產品價格提供依據；④成本為企業的決策提供成本依據；⑤成本為企業生產部門進行成本控制提供成本依據；⑥成本為編制財務報表提供所必需的成本依據。

三、成本的分類

成本是費用的對象化，為了正確地計算產品成本，必須對費用進行合理的分類。

（一）成本按經濟用途分類

成本按經濟用途可以分為制造成本和非制造成本兩大類。

1. 制造成本

制造成本是由直接材料、直接人工和制造費用三個基本要素組成的。

直接材料是指直接用于產品生產、構成產品實體的原材料、主要材料以及有助于產品形成的輔助材料等。如食品廠生產的餅干，所用的面粉就是構成其實體的原料，所用的白糖、雞蛋、奶油等就是輔助材料。

直接人工是指支付給直接參與產品生產的生產工人的工資以及按規定的比例提取的職工福利費。由于生產工人直接從事產品生產，人工費用的發生能夠判明應由哪種產品負擔。因此，這些費用發生后直接歸集到各產品成本中。直接人工主要包括職工工資和職工福利費兩部分內容。根據國家統計局的規定，工資總額包括以下六項內容：計時工資、計件工資、獎金、津貼和補貼、加班加點工資、特殊情況下支付的工資。

制造費用是指企業為生產產品和提供勞務而發生的各項間接成本。制造費用包括產品生產成本中除直接材料和直接人工以外的費用，主要包括企業各個生產單位（車間、分廠）為組織和管理生產所發生的一切費用，以及各個生產單位所發生的固定資產折舊費。

制造成本包括的各個項目也稱為成本項目。成本項目由會計制度統一規定，但企業根據自己的特點可以適當增減。例如燃料和動力占比例較大時，應增設“燃料及動力”成本項目，廢品多時可增設“廢品損失”成本項目，因此可以將制造成本分為圖1.1所示的幾類項目。

2. 非制造成本

非制造成本是指不能計入具體產品的生產成本，發生時直接計入當期損益的費用，又稱期間費用，包括管理費用、財務費用和銷售費用三項。

管理費用是指企業的行政管理部門為管理和組織經營而發生的各項費用，包括管理人員工資和福利費、公司一級折舊費、修理費、技術轉讓費、無形資產和遞延資產攤銷費及其他管理費用（辦公費、差旅費、勞保費、土地使用稅等）。

財務費用是指企業為籌集生產經營所需資金等而發生的費用，包括利息支出（減利息收入）、匯兌損失（減匯兌收益）以及相關的手續費等。

銷售費用是指企業在銷售產品、自制半成品和提供工業性勞務等過程中發生的各項費用，包括由企業負擔的包裝費、運輸費、裝卸費、展覽費、廣告費、租賃費（不包括融資租賃費），以及為銷售本企業產品而專設的銷售機構的費用，包括職工工資、福利費、差旅費、辦公費、折舊費、修理費、物料消耗和其他經費。銷售費用屬于期間費用，在發生的當期就計入當期的損益。

（二）成本按與產品關系分類

成本按與產品關系可以分為直接成本和間接成本。

直接成本是指生產費用發生時，能直接計入某一產品的費用。某項費用是否屬于直接成本，取決于該項費用能否確認與某一產品直接有關和是否便于直接計入該產品。企業生產經營過程中所消耗的原材料、備品配件、外購半成品、生產工人計件工資屬于直接成本。

間接成本是指生產費用發生時，不能或不便于直接計入某一產品對象，而需先按發生地點或用途加以歸集，月終選擇一定的分配方法進行分配后才計入有關產品的費用。車間管理人員的工資、車間房屋建筑物和機器設備的折舊費、租賃費、機物料消耗、水電費、辦公費等屬于間接計入成本。

（三）成本按性態分類

成本按性態可以分為固定成本和變動成本。

固定成本（又稱固定費用）相對于變動成本，是指成本總額在一定時期和一定業務量范圍內，不受業務量增減變動影響而能保持不變的成本。固定成本總額只有在一定時期和一定業務量范圍內才是固定的，這就是說固定成本的固定性是有條件的。這里所說的一定范圍叫作相關范圍。如業務量的變動超過這個范圍，固定成本就會發生變動，制造費用就屬于固定成本。

變動成本與固定成本相反，變動成本是指那些成本的總發生額在相關范圍內隨著業務量的變動而呈線性變動的成本。直接人工、直接材料都是典型的變動成本，在一定期間內它們的發生總額隨著業務量的增減而呈正比例變動，但單位產品的耗費則保持不變。

（四）成本按可控性分類

成本按可控性可以分為可控成本和不可控成本。

可控成本是指被某個責任單位或個人的行為所制約的成本。可控成本具有多種發展可能性，并且有關的責任單位或個人可以通過采取一定的方法與手段使其按所期望的狀態發展。一般來講，可控成本的確定應具備以下三個條件。

（1）有關的責任單位或個人有辦法了解所發生耗費的性質。

（2）有關的責任單位或個人有辦法對所發生耗費加以計量。

（3）有關的責任單位或個人有辦法對所發生耗費加以控制和調節。

不可控成本是指不能為某個責任單位或個人的行為所制約的成本。不可控成本一般是無法選擇或不存在選擇余地的成本。它也具有相對性，與成本發生的空間范圍和時間范圍有關。例如短期內，固定成本是不可控成本，但從長期看，企業可以調整固定資產支出，固定成本成為可控成本。