第三節　會計的職能、目標與方法

會計是一個特定單位的經濟業務，以貨幣作為計量單位，對企業經濟活動進行計量、記錄、分析和檢查以提供財務信息為主的經濟信息系統。

一、會計計量屬性的種類

計量屬性指計量可予以計量的特性或外在表現形式，它是區分不同計價模式的主要標準。

《企業會計準則——基本準則》第四十二條規定，會計計量屬性主要包括以下內容。

（1）歷史成本　在歷史成本計量屬性下，資產按照購置時支付的現金或者現金等價物的金額，或者按照購置資產時所付出的對價的公允價值計量。負債按照因承擔現時義務而實際收到的款項或者資產的金額，或者承擔現時義務的合同金額，或者按照日?；顒又袨閮斶€負債預期需要支付的現金或者現金等價物的金額計量。

（2）重置成本　在重置成本計量屬性下，資產按照現在購買相同或者相似資產所需要支付的現金或者現金等價物的金額計量。負債按照現在償還該項債務所需支付的現金或者現金等價物的金額計量。

（3）可變現凈值　在可變現凈值計量屬性下，資產按照其正常對外銷售所能收到現金或者現金等價物的金額扣除該資產至完工時估計將要發生的成本、估計的銷售費用以及相關稅費后的金額計量。

（4）現值　在現值計量屬性下，資產按照預計從其持續使用和最終處置中所產生的未來凈現金流入量的折現金額計量。負債按照預計期限內需要償還的未來凈現金流出量的折現金額計量。

（5）公允價值　在公允價值計量屬性下，資產和負債按照市場參與者在計量日發生的有序交易中，出售資產所能收到或者轉移負債所需支付的價格計量。

我國引入公允價值是適度、謹慎和有條件的，并且企業應當將公允價值計量所使用的輸入值劃分為三個層次，即：第一層次輸入值是在計量日能夠取得的相同資產或者負債在活躍市場上未經調整的報價；第二層次輸入值是除第一層次輸入值外相關資產或負債直接或間接可觀察的輸入值；第三層次輸入值是相關資產或負債的不可觀察輸入值。首先使用第一層次輸入值，其次使用第二層次輸入值，最后使用第三層次輸入值。

二、權責發生制

《企業會計準則——基本準則》第九條規定：“企業應當以權責發生制為基礎進行會計確認、計量和報告?！?/p>

權責發生制，亦稱應收應付制，是指企業以收入的權利和支出的義務是否歸屬于本期為標準來確認收入、費用的一種會計處理基礎。也就是以應收應付為標準，而不是以款項的實際收付是否在本期發生為標準來確認本期的收入和費用。在權責發生制下，凡是屬于本期實現的收入和發生的費用，不論款項是否實際收到或實際付出，都應作為本期的收入和費用入賬；凡是不屬于本期的收入和費用，即使款項在本期收到或付出，也不作為本期的收入和費用處理。由于它不考慮款項的收付，而以收入和費用是否歸屬本期為準，所以稱為應計制。

三、會計的基本職能

（1）反映職能　會計反映職能是指會計利用貨幣計量客觀反映一個特定單位的經濟活動情況，為管理活動提供所需的會計信息。

會計反映是會計的基本職能。會計通過信息系統連續、系統、全面、綜合地反映一個會計主體的財務狀況以及財務狀況變化及其經營成果。會計反映具有連續、完整、系統性的特點。連續性是對企業的經濟活動不中斷的記錄；系統性是對所發生的經濟業務分門別類、相互聯系地進行記錄。只有連續、完整、系統地記錄已發生或完成的經濟業務，才能全面、科學、客觀地反映會計信息。

會計反映分為事前反映和事后反映。事前反映是對未來進行預測、計劃；事后反映是對已發生或已完成的經濟業務進行記錄、報告。

（2）監督職能　會計的監督職能是指會計通過預測、計劃、記錄、分析、控制、檢查等對一個特定單位的經濟活動和預算執行過程實行控制。

會計的監督是一項程序性很強的經濟工作，主要對已發生或已完成的經濟業務進行合規性、合法性的檢查。通過監督使企業必須按《企業會計準則》規范化。會計監督包括事前監督、事中監督和事后監督。會計監督貫穿于企業再生產的全過程。會計監督不僅體現在事前，而且事中的監督比事后的監督更為重要。事前監督主要是審查和預防；事中監督主要是分析、比較、調節和控制；事后監督主要是檢查、評價、考核、總結、調整和改進。

會計方法是用來反映和監督會計對象，完成會計任務的手段，包括會計核算方法、會計分析方法、會計預測方法、會計決策方法和會計檢查方法等。其中會計核算是會計的最基本環節，會計分析、會計預測、會計決策都是在會計核算基礎上，利用會計核算提供的資料進行的，它們是會計核算方法的繼續和發展。

四、會計的目標

會計目標是指會計所要達到的目的。會計目標是檢查會計工作的標準和依據，是會計理論體系的基礎。會計目標決定于經濟管理對會計的客觀需要，同時受到會計職能的制約。

2007年7月1日開始執行的《企業會計準則——基本準則》中指出：“財務會計報告的目的是向財務會計報告的使用者提供與企業財務狀況、經營成果和現金流量等有關的會計信息，反映企業管理層受托責任履行情況，有助于財務會計報告使用者作出經濟決策?！?/p>

會計目標表述為：滿足會計信息使用者對會計信息的需要。會計目標即提供會計信息。會計信息使用者包括企業內部管理層及員工，企業外部的投資者、債權人、政府及社會有關部門、社會公眾等。會計核算所提供的信息資料包括企業財務狀況、經營成果等方面，如資產結構狀況、變現能力、負債水平、償債能力、盈利水平等。會計目標既強調了決策有用性，又強調了受托責任性，兩者應該有機的結合。

五、會計核算方法

會計核算方法是指會計對于發生的經濟業務如何連續地、完整地和系統地進行記錄、計算和提供有用會計信息的方法。會計核算方法包括：填制和審核憑證、設置賬戶、復式記賬、登記賬簿、成本計算、財產清查和編制會計報表七種。

（1）填制和審核憑證　填制和審核憑證是為了保證會計記錄真實、可靠，檢查經濟業務是否合理合法而采用的一種會計專門方法。它既是會計核算的一種方法，也是會計檢查的一種方法。會計離不開記賬，記賬必須有根據，會計憑證就是證明經濟業務已經完成，并可明確經濟責任的書面證明，它是記賬的依據。對于發生的任何一筆經濟業務，都必須先填制憑證，填制的會計憑證都需經過會計部門和有關部門審核，以檢查經濟業務的合理性和合法性。只有經過審核無誤的會計憑證才能作為記賬的依據。填制和審核憑證是保證會計核算質量的重要手段，也是實行會計監督的重要方面。

（2）設置賬戶　設置賬戶是為了科學、系統地對會計對象的具體內容進行分門別類反映和監督而采用的一種會計專門方法。會計對象的具體內容復雜繁多，如果不進行分類記錄，勢必影響會計信息的有用性。因此，會計記錄需要設置賬戶。賬戶是對會計對象的具體內容所作的分類。利用賬戶分類地反映各項經濟業務，有利于提供管理需要的會計信息。因此，對于企業的資產、負債、所有者權益、收入、費用和利潤都要進一步分類，以反映會計對象各個具體內容的增減變化情況及其結果。

（3）復式記賬　復式記賬是為了科學、全面地反映每一項經濟業務的來龍去脈而采用的一種會計專門方法，復式記賬法是相對單式記賬法而言的，它要求對任何一項經濟業務都要以相等的金額在兩個或兩個以上的賬戶中相互聯系地進行登記，從而可以完整地反映經濟業務的全貌，了解經濟業務的來龍去脈，并可通過賬戶的平衡關系，檢查賬簿記錄的正確與否。

（4）登記賬簿　賬簿是反映經濟業務的載體。登記賬簿就是為了連續、完整、科學地記錄和反映經濟業務而采用的一種會計專門方法。登記賬簿要以會計憑證為依據，利用賬戶和復式記賬的方法，將發生的經濟業務分門別類而又相互聯系地在賬簿中加以全面反映，以便提供完整而又系統的會計信息。賬簿記錄是編制會計報表的主要依據。

（5）成本計算　成本計算是為了加強對企業生產經營過程中各項費用、成本的分析、控制，正確地計量資產和計算盈虧而采用的一種會計專門方法。成本計算是對企業生產經營過程中發生的各種費用按照一定的成本計算對象，采用一定的計算方法進行分配歸集，以確定各成本計算對象的總成本和單位成本。通過成本計算可以對企業資產進行正確計價，并確定盈虧。同時也可以考核企業成本水平的變化情況，分析成本升降原因，以便尋求降低成本，提高經濟效益的途徑。

（6）財產清查　財產清查是為了保證賬簿記錄和會計報表提供會計信息的客觀性而采用的一種會計專門方法。由于種種原因，財產物資的賬面記錄往往與實際結存情況不盡一致，這就需要定期或不定期盤點實物、核對賬目，進行財產清查。在財產清查中如發現實物與賬面記錄不符，應進一步查明原因，并及時調整賬面記錄，以保持賬實相符。同時，通過財產清查可以明確經濟責任，挖掘財產物資的潛力，加強對財產物資的管理，加速資金周轉，并保證會計報表提供會計信息的真實性。

（7）編制會計報表　編制會計報表是為了總括地反映一個特定單位的財務狀況和經營成果，提供財務信息而采用的一種會計專門方法，會計報表是以賬簿記錄為依據的，經加工整理而產生的一套完整指標體系。會計報表所提供的各項指標，是該單位經濟活動中最重要的財務信息，是分析、考核計劃及預算執行情況和進行預測、編制下期計劃及預算的主要依據，也是單位內外決策者必須參考的重要資料。

以上會計核算方法是相互聯系、有機結合的一個完整的方法體系。

會計記賬必須要有真實的憑證為依據（即填制和審核憑證），會計最終要提供會計信息，就需根據賬簿記錄編制會計報表。因此，“信息→賬簿→報表”形成了會計的基本模式。憑證如何填制？賬簿如何登記？這就需要采用復式記賬的方法；全面、相互聯系地進行記賬，就需要采用設置賬戶的方法，對經濟業務進行分門別類的反映、記錄。在企業，會計還必須根據賬簿記錄進行成本計算，以正確計量資產和確定盈虧。為了保證會計報表提供信息的真實性，需對賬簿記錄的客觀性進行檢查，通過財產清查核對賬實是否一致。如果不一致，需填制憑證調整賬簿記錄。在賬實相符的情況下，可根據賬簿記錄編制會計報表。