第三節(jié)　供應(yīng)過程業(yè)務(wù)的核算

供應(yīng)過程就是企業(yè)采購材料的過程，是企業(yè)生產(chǎn)的準(zhǔn)備階段。企業(yè)用貨幣資金購進(jìn)原材料，以滿足生產(chǎn)的需要，形成材料儲備。這時(shí)企業(yè)資金由貨幣資金形態(tài)轉(zhuǎn)變?yōu)閮滟Y金形態(tài)。

供應(yīng)過程是企業(yè)經(jīng)營過程的第一個(gè)階段。在供應(yīng)過程中，其主要經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)是用貨幣資金購買原材料、輔助材料，支付采購費(fèi)用，辦理與供應(yīng)、運(yùn)輸單位的結(jié)算業(yè)務(wù)，計(jì)算采購成本。供應(yīng)過程核算的主要任務(wù)是：核算與監(jiān)督材料的買價(jià)和采購費(fèi)用，確定采購成本，檢查材料采購計(jì)劃的執(zhí)行情況，核算與監(jiān)督儲備資金占用量，考核儲備資金的使用情況。

一、供應(yīng)過程核算設(shè)置的主要賬戶

1．“在途物資”賬戶

“在途物資”賬戶是資產(chǎn)類賬戶，用來核算企業(yè)購入的各種材料的買價(jià)和采購費(fèi)用，據(jù)以計(jì)算材料的采購成本。借方登記購入材料的買價(jià)和采購費(fèi)用，貸方登記按實(shí)際采購成本轉(zhuǎn)入“原材料”賬戶借方的數(shù)額。月末一般無余額，若有借方余額，則為尚未驗(yàn)收入庫的在途材料。為了具體核算各種原材料的實(shí)際采購成本，應(yīng)按照材料的種類設(shè)置明細(xì)分類賬，進(jìn)行明細(xì)分類核算。

2．“原材料”賬戶

“原材料”賬戶是資產(chǎn)類賬戶，用來核算企業(yè)庫存的各種材料的收入、發(fā)出和結(jié)存情況。借方登記驗(yàn)收入庫的原材料的實(shí)際成本，貸方登記發(fā)出材料的實(shí)際成本，余額在借方，表示期末庫存材料的實(shí)際成本。

為了具體核算庫存原材料的收發(fā)變動及儲存情況，應(yīng)按照原材料的類別、品名、規(guī)格等分別設(shè)置原材料的明細(xì)分類賬，進(jìn)行明細(xì)分類核算。

3．“應(yīng)付賬款”賬戶

“應(yīng)付賬款”賬戶是負(fù)債類賬戶，用來核算企業(yè)因采購材料物資或接受勞務(wù)供應(yīng)而發(fā)生的結(jié)算債務(wù)，以及這些債務(wù)的清償情況。貸方登記應(yīng)付未付的款項(xiàng)，借方登記實(shí)際歸還的款項(xiàng)，余額一般在貸方，表示尚未歸還的應(yīng)付賬款。應(yīng)付賬款應(yīng)按供貨單位設(shè)明細(xì)分類賬，進(jìn)行明細(xì)分類核算。

4．“預(yù)付賬款”賬戶

“預(yù)付款賬”賬戶是資產(chǎn)類賬戶，用來核算和監(jiān)督企業(yè)按照購貨合同規(guī)定預(yù)付給供應(yīng)單位的款項(xiàng)，賬戶的借方登記企業(yè)因購貨而預(yù)付的款項(xiàng)。收到所購物資時(shí)，根據(jù)發(fā)票賬單等列明的金額記入賬戶的貸方，期末借方余額反映企業(yè)實(shí)際預(yù)付的款項(xiàng)。期末如為貸方余額，反映企業(yè)尚未補(bǔ)付的款項(xiàng)。該賬戶應(yīng)按供應(yīng)單位設(shè)置明細(xì)分類賬，進(jìn)行明細(xì)分類核算。

5．“應(yīng)交稅費(fèi)”賬戶

“應(yīng)交稅費(fèi)”賬戶是負(fù)債類賬戶，用來核算企業(yè)應(yīng)交納的各種稅金，包括增值稅、消費(fèi)稅和所得稅等。根據(jù)《中華人民共和國增值稅暫行條例》規(guī)定，凡在國境內(nèi)銷售貨物或者提供勞務(wù)及進(jìn)口貨物的單位和個(gè)人，應(yīng)當(dāng)交納增值稅。增值稅的稅率一般為17%，進(jìn)貨時(shí)按進(jìn)貨價(jià)的17%計(jì)算進(jìn)項(xiàng)稅，銷貨時(shí)按銷貨價(jià)的17%計(jì)算銷項(xiàng)稅，納稅人從銷項(xiàng)稅額中抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額后向稅務(wù)部門交納增值稅。所以“應(yīng)交稅費(fèi)”科目下設(shè)“應(yīng)交增值稅”明細(xì)科目。在“應(yīng)交增值稅”明細(xì)科目下再設(shè)三級科目核算，具體表示如下：

應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅額）；

應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅（銷項(xiàng)稅額）；

應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅（已交稅金）。

所以，應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅是借方發(fā)生額反映企業(yè)購進(jìn)貨物或接受應(yīng)稅勞務(wù)支付的進(jìn)項(xiàng)稅額和實(shí)際已交納的增值稅，貸方發(fā)生額反映企業(yè)銷售貨物或提供應(yīng)稅勞務(wù)。期末余額若在借方，反映多上交或者尚未抵扣的增值稅，若在貸方反映企業(yè)尚未交納的增值稅。

6．“應(yīng)付票據(jù)”賬戶

“應(yīng)付票據(jù)”賬戶是負(fù)債類賬戶，是指企業(yè)在商品購銷活動和對工程價(jià)款進(jìn)行結(jié)算因采用商業(yè)匯票結(jié)算方式而發(fā)生的，由出票人出票，委托付款人在指定日期無條件支付確定的金額給收款人或者票據(jù)的持票人，它包括商業(yè)承兌匯票和銀行承兌匯票。在我國，商業(yè)匯票的付款期限最長為6個(gè)月，因而應(yīng)付票據(jù)即短期應(yīng)付票據(jù)。應(yīng)付票據(jù)按是否帶息分為帶息應(yīng)付票據(jù)和不帶息應(yīng)付票據(jù)兩種。

7．“庫存現(xiàn)金”賬戶

“庫存現(xiàn)金”賬戶是資產(chǎn)類賬戶，指單位為了滿足經(jīng)營過程中零星支付需要而保留的現(xiàn)金。它的借方反映庫存現(xiàn)金的收入，貸方反映庫存現(xiàn)金的支出，余額在借方，表示庫存現(xiàn)金的余額。對于企業(yè)而言，對庫存現(xiàn)金進(jìn)行監(jiān)督盤點(diǎn)，可以確定庫存現(xiàn)金的真實(shí)存在性和庫存現(xiàn)金管理的有效性，從而對評價(jià)企業(yè)的內(nèi)控制度起到積極作用。

二、材料采購業(yè)務(wù)的核算

供應(yīng)過程中的主要經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)是采購材料。在購進(jìn)材料時(shí)，一般有以下幾種情況：①支付貨款的同時(shí)材料驗(yàn)收入庫；②購入的材料已驗(yàn)收入庫，但貨款尚未支付；③支付材料的采購費(fèi)用；④結(jié)轉(zhuǎn)材料的采購成本等經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)。現(xiàn)仍以紅星有限公司為例，說明該公司2017年12月份供應(yīng)過程的核算。

例6：12月5日向外地培華公司購入A種材料8,000kg，每千克8元；B種材料4,000kg，每千克4元。共計(jì)80,000元，增值稅稅率為17%，材料已驗(yàn)收入庫，貨款以銀行存款支付。

這項(xiàng)經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)的發(fā)生，一方面表明A、B兩種材料的買價(jià)是100,000元，應(yīng)記入“材料采購”賬戶的借方，進(jìn)項(xiàng)增值稅額13,600元，記入“應(yīng)交稅費(fèi)”賬戶的借方；另一方面表明貨款以銀行存款支付，應(yīng)記入“銀行存款”賬戶的貸方。對于這項(xiàng)經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)，應(yīng)編制的會計(jì)分錄如下：

（6）借：材料采購——A材料　　　　　　　　　　　　　　　64,000

　　　　　　　　——B材料　　　　　　 　　　　　　　　　16,000

　　　　　應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅額）　　　　　　13,600

　貸：銀行存款　　　　　　　　　　　　　　　　　　　93,600

例7：12月7日向本市大興公司購入C材料6,000kg，每千克10元，計(jì)60,000元，增值稅稅率為17%，材料已驗(yàn)收入庫，貨款尚未支付。

這項(xiàng)經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)的發(fā)生，一方面表明C材料的買價(jià)是60,000元，已驗(yàn)收入庫，應(yīng)記入“材料采購”賬戶的借方，進(jìn)項(xiàng)增值稅額10,200元，應(yīng)記入“應(yīng)交稅費(fèi)”賬戶的借方；另一方面表明材料價(jià)款尚未支付，應(yīng)記入“應(yīng)付賬款”賬戶的貸方。對于這項(xiàng)經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)，應(yīng)編制的會計(jì)分錄如下：

（7）借：材料采購——C材料　　　　　　　　　　　　　　　60,000

　　　　　應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅額）　　　　　　10,200

　　　貸：應(yīng)付賬款——大興公司　　　　　　　　　　　　　　70,200

例8：12月7日以銀行存款支付A、B、C三種材料的運(yùn)輸費(fèi)用3,150元，以現(xiàn)金支付裝卸費(fèi)450元。

這項(xiàng)經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)的發(fā)生，一方面表明因采購A、B、C三種材料而發(fā)生的采購費(fèi)用3,600元，應(yīng)記入“材料采購”賬戶的借方；另一方面表明這兩筆采購費(fèi)用分別用銀行存款和現(xiàn)金支付，應(yīng)記入“銀行存款”和“庫存現(xiàn)金”賬戶的貸方。對于這項(xiàng)經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)，應(yīng)編制的會計(jì)分錄如下：

（8）借：材料采購　　　　　　3,600

　　　貸：銀行存款　　　　　　3,150

　　　　　庫存現(xiàn)金　　　　　　　450

例9：12月15日以銀行存款支付本市大興公司的貨款70,200元。

這項(xiàng)經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)的發(fā)生，一方面表明企業(yè)因付款而減少應(yīng)付賬款，應(yīng)記入“應(yīng)付賬款”賬戶的借方；另一方面表明銀行存款減少，應(yīng)記入“銀行存款”賬戶的貸方。對于這項(xiàng)經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)，應(yīng)編制的會計(jì)分錄如下：

（9）借：應(yīng)付賬款——大興公司　　　　　　70,200

　　　　貸：銀行存款　　　　　　　　　　　70,200

注：營業(yè)稅改增值稅后，原增值稅一般納稅人購進(jìn)服務(wù)、無形資產(chǎn)或者不動產(chǎn)，取得的增值稅專用發(fā)票上注明的增值稅額為進(jìn)項(xiàng)稅額，準(zhǔn)予從銷項(xiàng)稅額中抵扣。

在計(jì)算物資的采購成本中，凡是能直接計(jì)入各種物資的直接費(fèi)用，應(yīng)直接計(jì)入各種物資的采購成本，例如為A材料支付的運(yùn)雜費(fèi)應(yīng)直接計(jì)入A材料的成本；不能直接計(jì)入各種物資的間接費(fèi)用，例如同時(shí)購買幾種物資而支付的運(yùn)雜費(fèi)，應(yīng)按一定的標(biāo)準(zhǔn)在有關(guān)物資之間進(jìn)行分配，分別計(jì)入各種物資的采購成本。分配標(biāo)準(zhǔn)一般按物資的重量或買價(jià)的比例計(jì)算。

下面根據(jù)前例說明材料采購成本的計(jì)算方法。

紅星有限公司購進(jìn)A、B、C三種材料的各項(xiàng)支出如表3-1所列。

表3-1　材料采購成本支出表

根據(jù)資料，材料的買價(jià)可以直接計(jì)入各種材料的采購成本。而運(yùn)雜費(fèi)是三種材料共同負(fù)擔(dān)的間接費(fèi)用，需要按照一定的標(biāo)準(zhǔn)，在三種材料之間進(jìn)行分配，然后再計(jì)入各種材料的采購成本。

計(jì)算公式如下：

具體計(jì)算分配方法如下。

1．按重量分?jǐn)偣餐\(yùn)雜費(fèi)

A材料應(yīng)負(fù)擔(dān)的運(yùn)雜費(fèi)=0.2×8,000=1,600元

B材料應(yīng)負(fù)擔(dān)的運(yùn)雜費(fèi)=0.2×4,000=800元

C材料應(yīng)負(fù)擔(dān)的運(yùn)雜費(fèi)=0.2×6,000=1,200元

2．計(jì)算實(shí)際采購成本

A材料采購成本=64,000+1,600=65,600元

B材料采購成本=16,000+800=16,800元

C材料采購成本=60,000+1,200=61,200元

根據(jù)計(jì)算，編制材料采購成本計(jì)算如表3-2所列。

表3-2　材料采購成本計(jì)算表

例10：12月30日結(jié)轉(zhuǎn)本月A、B、C三種材料的實(shí)際采購成本。

這項(xiàng)經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)表明，A、B、C三種材料的供應(yīng)過程已經(jīng)完成，各種材料的實(shí)際采購總成本已分別計(jì)算確定，應(yīng)從“材料采購”賬戶的貸方轉(zhuǎn)入“原材料”賬戶的借方，以反映入庫材料的實(shí)際成本，即材料儲備資金增加了143,600元。對于這項(xiàng)經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)，應(yīng)編制的會計(jì)分錄如下：

（10）借：原材料——A材料　　　　　　65,600

　　　　　　　　——B材料　　　　　　16,800

　　　　　　　　——C材料　　　　　　61,200

　貸：材料采購——A材料　　　　　　　　65,600

　　　　　　　——B材料　　　　　　　　16,800

　　　　　　　——C材料　　　　　　　　61,200

根據(jù)以上資料登記A、B、C“材料采購”明細(xì)分類賬，如表3-3、表3-4、表3-5所列。

表3-3 “材料采購”明細(xì)分類賬（一）

表3-4 “材料采購”明細(xì)分類賬（二）

表3-5 “材料采購”明細(xì)分類賬（三）