第三節　供應過程業務的核算

供應過程就是企業采購材料的過程，是企業生產的準備階段。企業用貨幣資金購進原材料，以滿足生產的需要，形成材料儲備。這時企業資金由貨幣資金形態轉變為儲備資金形態。

供應過程是企業經營過程的第一個階段。在供應過程中，其主要經濟業務是用貨幣資金購買原材料、輔助材料，支付采購費用，辦理與供應、運輸單位的結算業務，計算采購成本。供應過程核算的主要任務是：核算與監督材料的買價和采購費用，確定采購成本，檢查材料采購計劃的執行情況，核算與監督儲備資金占用量，考核儲備資金的使用情況。

一、供應過程核算設置的主要賬戶

1．“在途物資”賬戶

“在途物資”賬戶是資產類賬戶，用來核算企業購入的各種材料的買價和采購費用，據以計算材料的采購成本。借方登記購入材料的買價和采購費用，貸方登記按實際采購成本轉入“原材料”賬戶借方的數額。月末一般無余額，若有借方余額，則為尚未驗收入庫的在途材料。為了具體核算各種原材料的實際采購成本，應按照材料的種類設置明細分類賬，進行明細分類核算。

2．“原材料”賬戶

“原材料”賬戶是資產類賬戶，用來核算企業庫存的各種材料的收入、發出和結存情況。借方登記驗收入庫的原材料的實際成本，貸方登記發出材料的實際成本，余額在借方，表示期末庫存材料的實際成本。

為了具體核算庫存原材料的收發變動及儲存情況，應按照原材料的類別、品名、規格等分別設置原材料的明細分類賬，進行明細分類核算。

3．“應付賬款”賬戶

“應付賬款”賬戶是負債類賬戶，用來核算企業因采購材料物資或接受勞務供應而發生的結算債務，以及這些債務的清償情況。貸方登記應付未付的款項，借方登記實際歸還的款項，余額一般在貸方，表示尚未歸還的應付賬款。應付賬款應按供貨單位設明細分類賬，進行明細分類核算。

4．“預付賬款”賬戶

“預付款賬”賬戶是資產類賬戶，用來核算和監督企業按照購貨合同規定預付給供應單位的款項，賬戶的借方登記企業因購貨而預付的款項。收到所購物資時，根據發票賬單等列明的金額記入賬戶的貸方，期末借方余額反映企業實際預付的款項。期末如為貸方余額，反映企業尚未補付的款項。該賬戶應按供應單位設置明細分類賬，進行明細分類核算。

5．“應交稅費”賬戶

“應交稅費”賬戶是負債類賬戶，用來核算企業應交納的各種稅金，包括增值稅、消費稅和所得稅等。根據《中華人民共和國增值稅暫行條例》規定，凡在國境內銷售貨物或者提供勞務及進口貨物的單位和個人，應當交納增值稅。增值稅的稅率一般為17%，進貨時按進貨價的17%計算進項稅，銷貨時按銷貨價的17%計算銷項稅，納稅人從銷項稅額中抵扣進項稅額后向稅務部門交納增值稅。所以“應交稅費”科目下設“應交增值稅”明細科目。在“應交增值稅”明細科目下再設三級科目核算，具體表示如下：

應交稅費——應交增值稅（進項稅額）；

應交稅費——應交增值稅（銷項稅額）；

應交稅費——應交增值稅（已交稅金）。

所以，應交稅費——應交增值稅是借方發生額反映企業購進貨物或接受應稅勞務支付的進項稅額和實際已交納的增值稅，貸方發生額反映企業銷售貨物或提供應稅勞務。期末余額若在借方，反映多上交或者尚未抵扣的增值稅，若在貸方反映企業尚未交納的增值稅。

6．“應付票據”賬戶

“應付票據”賬戶是負債類賬戶，是指企業在商品購銷活動和對工程價款進行結算因采用商業匯票結算方式而發生的，由出票人出票，委托付款人在指定日期無條件支付確定的金額給收款人或者票據的持票人，它包括商業承兌匯票和銀行承兌匯票。在我國，商業匯票的付款期限最長為6個月，因而應付票據即短期應付票據。應付票據按是否帶息分為帶息應付票據和不帶息應付票據兩種。

7．“庫存現金”賬戶

“庫存現金”賬戶是資產類賬戶，指單位為了滿足經營過程中零星支付需要而保留的現金。它的借方反映庫存現金的收入，貸方反映庫存現金的支出，余額在借方，表示庫存現金的余額。對于企業而言，對庫存現金進行監督盤點，可以確定庫存現金的真實存在性和庫存現金管理的有效性，從而對評價企業的內控制度起到積極作用。

二、材料采購業務的核算

供應過程中的主要經濟業務是采購材料。在購進材料時，一般有以下幾種情況：①支付貨款的同時材料驗收入庫；②購入的材料已驗收入庫，但貨款尚未支付；③支付材料的采購費用；④結轉材料的采購成本等經濟業務。現仍以紅星有限公司為例，說明該公司2017年12月份供應過程的核算。

例6：12月5日向外地培華公司購入A種材料8,000kg，每千克8元；B種材料4,000kg，每千克4元。共計80,000元，增值稅稅率為17%，材料已驗收入庫，貨款以銀行存款支付。

這項經濟業務的發生，一方面表明A、B兩種材料的買價是100,000元，應記入“材料采購”賬戶的借方，進項增值稅額13,600元，記入“應交稅費”賬戶的借方；另一方面表明貨款以銀行存款支付，應記入“銀行存款”賬戶的貸方。對于這項經濟業務，應編制的會計分錄如下：

（6）借：材料采購——A材料　　　　　　　　　　　　　　　64,000

　　　　　　　　——B材料　　　　　　 　　　　　　　　　16,000

　　　　　應交稅費——應交增值稅（進項稅額）　　　　　　13,600

　貸：銀行存款　　　　　　　　　　　　　　　　　　　93,600

例7：12月7日向本市大興公司購入C材料6,000kg，每千克10元，計60,000元，增值稅稅率為17%，材料已驗收入庫，貨款尚未支付。

這項經濟業務的發生，一方面表明C材料的買價是60,000元，已驗收入庫，應記入“材料采購”賬戶的借方，進項增值稅額10,200元，應記入“應交稅費”賬戶的借方；另一方面表明材料價款尚未支付，應記入“應付賬款”賬戶的貸方。對于這項經濟業務，應編制的會計分錄如下：

（7）借：材料采購——C材料　　　　　　　　　　　　　　　60,000

　　　　　應交稅費——應交增值稅（進項稅額）　　　　　　10,200

　　　貸：應付賬款——大興公司　　　　　　　　　　　　　　70,200

例8：12月7日以銀行存款支付A、B、C三種材料的運輸費用3,150元，以現金支付裝卸費450元。

這項經濟業務的發生，一方面表明因采購A、B、C三種材料而發生的采購費用3,600元，應記入“材料采購”賬戶的借方；另一方面表明這兩筆采購費用分別用銀行存款和現金支付，應記入“銀行存款”和“庫存現金”賬戶的貸方。對于這項經濟業務，應編制的會計分錄如下：

（8）借：材料采購　　　　　　3,600

　　　貸：銀行存款　　　　　　3,150

　　　　　庫存現金　　　　　　　450

例9：12月15日以銀行存款支付本市大興公司的貨款70,200元。

這項經濟業務的發生，一方面表明企業因付款而減少應付賬款，應記入“應付賬款”賬戶的借方；另一方面表明銀行存款減少，應記入“銀行存款”賬戶的貸方。對于這項經濟業務，應編制的會計分錄如下：

（9）借：應付賬款——大興公司　　　　　　70,200

　　　　貸：銀行存款　　　　　　　　　　　70,200

注：營業稅改增值稅后，原增值稅一般納稅人購進服務、無形資產或者不動產，取得的增值稅專用發票上注明的增值稅額為進項稅額，準予從銷項稅額中抵扣。

在計算物資的采購成本中，凡是能直接計入各種物資的直接費用，應直接計入各種物資的采購成本，例如為A材料支付的運雜費應直接計入A材料的成本；不能直接計入各種物資的間接費用，例如同時購買幾種物資而支付的運雜費，應按一定的標準在有關物資之間進行分配，分別計入各種物資的采購成本。分配標準一般按物資的重量或買價的比例計算。

下面根據前例說明材料采購成本的計算方法。

紅星有限公司購進A、B、C三種材料的各項支出如表3-1所列。

表3-1　材料采購成本支出表

根據資料，材料的買價可以直接計入各種材料的采購成本。而運雜費是三種材料共同負擔的間接費用，需要按照一定的標準，在三種材料之間進行分配，然后再計入各種材料的采購成本。

計算公式如下：

具體計算分配方法如下。

1．按重量分攤共同運雜費

A材料應負擔的運雜費=0.2×8,000=1,600元

B材料應負擔的運雜費=0.2×4,000=800元

C材料應負擔的運雜費=0.2×6,000=1,200元

2．計算實際采購成本

A材料采購成本=64,000+1,600=65,600元

B材料采購成本=16,000+800=16,800元

C材料采購成本=60,000+1,200=61,200元

根據計算，編制材料采購成本計算如表3-2所列。

表3-2　材料采購成本計算表

例10：12月30日結轉本月A、B、C三種材料的實際采購成本。

這項經濟業務表明，A、B、C三種材料的供應過程已經完成，各種材料的實際采購總成本已分別計算確定，應從“材料采購”賬戶的貸方轉入“原材料”賬戶的借方，以反映入庫材料的實際成本，即材料儲備資金增加了143,600元。對于這項經濟業務，應編制的會計分錄如下：

（10）借：原材料——A材料　　　　　　65,600

　　　　　　　　——B材料　　　　　　16,800

　　　　　　　　——C材料　　　　　　61,200

　貸：材料采購——A材料　　　　　　　　65,600

　　　　　　　——B材料　　　　　　　　16,800

　　　　　　　——C材料　　　　　　　　61,200

根據以上資料登記A、B、C“材料采購”明細分類賬，如表3-3、表3-4、表3-5所列。

表3-3 “材料采購”明細分類賬（一）

表3-4 “材料采購”明細分類賬（二）

表3-5 “材料采購”明細分類賬（三）