第二節　資金籌集業務的核算

企業的資金籌集是企業生產經營的首要環節。企業籌集資金的渠道有兩種：一是投資者投入的資本；二是向銀行及其他金融機構借入的資金。

一、籌集資金核算需要設置的主要賬戶

1．“實收資本”賬戶

“實收資本”賬戶是所有者權益類賬戶，用來核算按照企業章程規定，企業投資人投入的資本，即企業在工商行政管理部門登記的注冊資金(資本金)。實際收到投資人作為資本投入的現金、銀行存款以及房屋、建筑物、機器設備、材料物資等實物或無形資產時，記入該賬戶的貸方；投資人收回資本時，記入該賬戶的借方；其貸方余額表示投資人投入企業的資本總額。一般情況下，除企業將資本公積、盈余公積轉作資本外，“實收資本”數額不能隨意變動。“實收資本”賬戶應按投資人、投資單位設置明細分類賬，進行明細分類核算。

2．“短期借款”賬戶

“短期借款”賬戶是負債類賬戶，用來核算企業向銀行或其他金融機構借入的期限在1年以下(含1年)的各種借款。該賬戶的貸方登記借入的各種借款，借方登記歸還的各種借款，其貸方余額表示尚未歸還的各種借款。該賬戶按貸款單位和貸款種類設置明細分類賬，進行明細分類核算。

3．“長期借款”賬戶

“長期借款”賬戶是負債類賬戶，用來核算企業向銀行或其他金融機構借入的期限在1年以上(不含1年)的各種借款。該賬戶的貸方登記借入的各種借款，借方登記歸還的各種借款，其貸方余額表示尚未歸還的各種借款。該賬戶按貸款單位和貸款種類設置明細分類賬，進行明細分類核算。

4．“工程物資”賬戶

“工程物資”賬戶是資產類賬戶，用來核算企業為基建工程、更新工程和大修理工程準備的各種材料物資的實際成本。其借方登記購入的材料物資的實際成本，貸方登記工程領用的材料物資的實際成本，其借方余額表示結存的各種工程物資的實際成本。該賬戶按物資品種設置明細分類賬，進行明細分類核算。

5．“固定資產”賬戶

“固定資產”賬戶是資產類賬戶，用來核算企業的使用期在1年以上的與生產經營有關的設備、器具、工具等以及單位價值在2,000元以上并使用期在2年以上的非主要生產經營設備的物品價值，它的借方登記固定資產增加的原始價值，貸方登記固定資產減少的原始價值，期末借方余額表示結存的固定資產原始價值。該賬戶按固定資產品種設置明細分類賬，進行明細分類核算。

《企業會計準則第4號——固定資產》規定：“固定資產是指同時具有下列兩個特征的有形資產：為生產商品、提供勞務、出租或者經營管理而持有的；使用壽命超過一個會計年度。使用壽命是指企業使用固定資產的預計期間，或者該固定資產所能生產產品或提供勞務的數量。”

6．“銀行存款”賬戶

“銀行存款”賬戶是資產類賬戶，指企業存放在銀行的貨幣資金。按照國家現金管理和結算制度的規定，每個企業都要在銀行開立賬戶，稱為結算戶存款，用來辦理存款、取款和轉賬結算。

銀行存款賬戶分為基本存款賬戶、一般存款賬戶、臨時存款賬戶和專用存款賬戶。基本存款賬戶是指企業辦理日常轉賬結算和現金收付的賬戶。一般存款賬戶是指企業在基本存款賬戶以外的銀行借款轉存，與基本存款賬戶的企業不在同一地點的附屬非獨立核算單位開立的賬戶；本賬戶可以辦理轉賬結算和現金繳存，但不能提取現金。臨時存款賬戶是指企業因臨時生產經營活動的需要而開立的賬戶，本賬戶既可以辦理轉賬結算，又可以根據現金管理規定存取現金。專用存款賬戶是指企業因特定用途需要所開立的賬戶。企業只能在一家銀行的幾個分支機構開立一般存款賬戶。企業的銀行存款賬戶只能用來辦理本單位的生產經營業務活動的結算，不得出租和出借賬戶。銀行存款賬戶期末余額在借方。在會計分錄中，借方表示增加，貸方表示減少。

二、籌集資金的主要經濟業務核算

1．投入資本的核算

投入資本是投資者實際投入企業的資本金，包括貨幣和實物，投入資本按投資主體的不同，可分為國家投入的資本、法人投入的資本、個人投入的資本、外商投入的資本等；按照投入資本的形態不同，可分為貨幣資產投資、實物資產投資、證券投資和無形資產投資。投資者向企業投入的資本，在企業持續經營期間內，除依法轉讓外，不得以任何形式收回。

現以紅星有限公司2017年12月份經濟業務為例，說明投入資本的核算。

例1：紅星有限公司收到投資者投入資本280,000元，存入銀行。

這項經濟業務的發生，一方面反映投入資本增加，應記入“實收資本”賬戶的貸方；另一方面反映銀行存款增加，應記入“銀行存款”賬戶的借方。對于這項經濟業務，應編制的會計分錄如下：

（1）借：銀行存款　　　　　　　　　　　　280,000

　　　　貸：實收資本——×××投資　　　　　　280,000

例2：紅星有限公司收到某單位投入企業全新的機器設備一臺，經投資各方確認，價值為160,000元。

這項經濟業務的發生，一方面說明某單位以固定資產作為資本投入，應記入“實收資本”賬戶的貸方；另一方面說明固定資產增加，應記入“固定資產”賬戶的借方。對于這項經濟業務，應編制的會計分錄如下：

（2）借：固定資產　　　　　　　　　　　　　160,000

　　　　貸：實收資本——××單位投資　　　　　　160,000

2．借入資金的核算

企業在進行正常的生產經營過程中，由于各種原因，會遇到資金周轉上的暫時困難，為維持正常的生產經營活動，企業可按照規定的程序，向銀行或其他金融機構申請借入短期借款。

各種類型的借款都規定有期限和利率，企業必須按期如數歸還本金，并及時足額地支付利息，以保證信貸資金的良性循環。如遇有特殊原因不能歸還，應向銀行或其他金融機構申請延期還款，經審查同意后可以延期。

例3：紅星有限公司因購買一批急需的材料物質，臨時向銀行借入短期借款150,000元，存入銀行。借款期限為3個月。

這項經濟業務的發生，一方面說明因需要購買材料而增加短期借款150,000元，應記入“短期借款”賬戶的貸方；另一方面說明銀行存款增加，應記入“銀行存款”賬戶的借方。對于這項經濟業務，應編制的會計分錄如下：

（3）借：銀行存款　　　　　　150,000

　　　　貸：短期借款　　　　　　150,000

例4：紅星有限公司因購置生產設備的需要，向銀行借入93,600元，借款期為2年。該項生產設備價款80,000元，增值稅稅率為17%，計13,600元。

這項經濟業務的發生，一方面說明因購置生產設備而增加長期借款93,600元，應記入“長期借款”賬戶的貸方；另一方面說明屬于固定資產的生產設備增加，應記入“固定資產”賬戶的借方。

根據“存貸分戶”的規定，企業向銀行借入貸款，應先轉入“銀行存款”賬戶后再支用，對于這項經濟業務，應編制的會計分錄如下：

（4）

① 借：銀行存款　　　　　　93,600

　　　　　貸：長期借款　　　　　　93,600

② 借：固定資產——生產設備　　　93,600

　　　　貸：銀行存款　　　　　　　　93,600

注：根據增值稅會計處理規定，企業購入固定資產，其專用發票上注明的增值稅額應計入固定資產的價值。

例5：紅星有限公司因進行基建工程的需要，購置建筑材料220,000元（包括增值稅），向銀行借入長期借款支付價款。

這項經濟業務的發生，一方面說明長期借款增加，應記入“長期借款”賬戶的貸方；另一方面購進為工程準備的建筑材料，應記入“工程物資”賬戶的借方。同樣，根據“存貸分戶”的規定，應先轉入“銀行存款”賬戶后再支用，對于這項經濟業務，應編制的會計分錄如下：

（5）

① 借：銀行存款　　　　　　220,000

　　貸：長期借款　　　　　　220,000

② 借：工程物資　　　　　　220,000

　　貸：銀行存款　　　　　　220,000