第二章　會計的賬戶與復式記賬

第一節　會計科目與賬戶

一、會計科目的含義與分類

會計科目是指根據經營管理的需要，按照經濟業務的內容，對各會計要素具體內容加以分類的項目。每一會計科目都應當明確反映特定會計要素的具體內容。例如，企業的廠房、機器設備、原材料、燃料、現金、銀行存款等都屬于企業的資產，但是這些資產的特點不盡相同，在經營管理中的周轉方式及在生產經營過程中所起的作用也有所區別。為了分別核算和監督這些資產的增減變動情況，就需要對它們進行分類。廠房、機器設備都是勞動資料，它們在生產經營過程中能長期發揮作用而不改變實物形態，只有經過多次反復使用，直至其報廢，才需要更新，因此，根據這些共性及其特點將它們歸為一類，并用“固定資產”科目來表示。原材料和燃料都是勞動對象，一旦投入生產過程即會改變其實物形態，因此，根據這一共性，將它們歸為一類，并用“原材料”科目來表示。同理，對于企業其他的各項資產、負債及所有者權益（股東權益）都必須分別設置會計科目。

會計科目按照其反映的經濟內容不同，可分為五大類：資產類科目、負債類科目、所有者權益類科目、成本類科目和損益類科目。此外，在實際工作中，對某些科目還需要進一步了解其詳細的信息。如對原材料，必須了解各種具體材料的數量、單價、種類等信息，否則，企業就很難進行最佳管理；對應收賬款，如果不掌握各具體債務人及其所欠付債務的金額、期限，則無法進行應收賬款的管理。因此，某些會計科目就需要在原有的會計科目下設置細目。比如，“原材料”科目設置如下細目：

其中“原材料”為一級科目，燃料、修理用備件、原料及主要材料等為二級科目，A材料、B材料、C材料等為三級科目，一級科目又稱“總分類科目”，二級、三級統稱為明細科目。一級科目對會計要素的具體內容提供總括核算指標，明細科目提供明細核算指標。

會計科目的設置，必須結合會計要素的特點，并能滿足經濟管理的需要。科目的內容、級次、數量，既要靈活、統一，又要保持相對穩定；既不能繁雜，也不能過于粗略，既要簡單明確又要通俗易懂。目前，我國會計實務工作中的會計科目是由國家財政部通過制定行業示范性會計制度來確定的，供財會工作者參考使用。

為了便于日常工作的查詢和核對，又滿足會計電算化的需要，可以為每一個會計科目編—個固定的號碼，這些號碼稱為會計科目編號。例如，“庫存現金”科目的編號為1001，“原材料”科目的編號為1403等。在各會計科目編號之間，應留有適當的空號，供增設會計科目之用。

企業會計科目匯總表如表2-1所列。

表2-1　會計科目匯總表

二、賬戶

賬戶及其基本結構如下。

賬戶是用來分類記錄經濟業務，具有一定格式的賬頁。它是依據會計科目開設的，由賬戶名和賬戶結構兩部分組成。

會計科目和賬戶是兩個不同的概念，二者既有聯系，又有區別。它們之間的聯系是，會計科目是設置賬戶的依據，因此會計科目的內容和分類的方法決定了賬戶的內容和分類方法，它們所反映的經濟內容相同；區別是會計科目只是賬戶的名稱，沒有具體的結構，而賬戶必須具有一定的結構。

為了反映經濟業務的發生引起會計要素的增減變動及其結果，賬戶不但要有明確的經濟內容，而且要有一定的結構。經濟業務的發生對會計要素的影響，從數量上有增加和減少兩種情況。因此，每個賬戶的結構也應相應地劃分成兩個最基本的部分，分別用來登記數額的增加和數額的減少。其簡化格式如圖2-1所示。

圖2-1　簡化格式

由于其格式類似于英文字母中的T，因此，習慣上稱為“T”字形賬戶。哪一方用來登記增加，哪一方用來登記減少，這與會計等式有著密切的關系。最基本的會計等式為“資產=權益”，它表示企業的資產和資產的來源，在任何一個時點上，雙方都會相等。另外，賬戶又是根據資產、負債及所有者權益等會計要素來設置的。在等式左方和等式右方分別以企業活動的增減變動。企業在一定時期內的增加額、減少額，稱為本期發生額，一定期間結束時在賬戶中合計數額不能完全抵消而出現差額時，稱為余額。

資產、負債和所有者權益的賬戶結構如圖2-2和圖2-3所示。

圖2-2　資產類賬戶結構

圖2-3　負債及所有者權益類賬戶結構

會計期間是前后相連的，本期的期末余額，也就是下期的期初余額。這樣，資產、負債及所有者權益類賬戶期末余額計算公式如下：

資產類賬戶：

　　　期初余額+本期左方發生額?本期右方發生額=期末余額

　　　　　（左方）　　　　　　　　　　　　　 （右方）

負債、所有者權益類賬戶：

　　　期初余額+本期右方發生額?本期左方發生額=期末余額

　　　　　（左方）　　　　　　　　　　　　　 （右方）

此外，利潤表等式所代表的會計要素也應相應設立賬戶。其中，收入、利潤類賬戶結構與所有者權益類賬戶基本一致，費用賬戶結構與資產類賬戶結構基本一致，如圖 2-4～圖2-6所示。

圖2-4　收入類賬戶結構

圖2-5　費用類賬戶結構

圖2-6　利潤類賬戶結構

收入、費用類賬戶一般無余額，利潤類賬戶期末余額一般在右方。

綜上所述，任何賬戶都要分別設置“左方”和“右方”，哪一方記增加數，哪一方記減少數，其余額一般在左方還是右方，則視賬戶的性質而定。

為了便于掌握和使用不同的賬戶，各類賬戶結構如表2-2所列。

表2-2　賬戶結構

在實際工作中，上述賬戶結構也可根據需要作相應變化，但一般應包含下列內容：

① 賬戶的名稱（即會計科目）；

② 日期和摘要（記錄經濟業務的日期和概括說明經濟業務的內容）；

③ 增加和減少的金額及余額；

④ 憑證號數（說明賬戶記錄的依據）。

如表2-3所列賬戶結構范例。

表2-3　賬戶結構范例

不管賬戶格式在外形上變化如何，都必須包括最基本的三部分，即增加方、減少方和余額。