第二章　會(huì)計(jì)的賬戶與復(fù)式記賬

第一節(jié)　會(huì)計(jì)科目與賬戶

一、會(huì)計(jì)科目的含義與分類

會(huì)計(jì)科目是指根據(jù)經(jīng)營(yíng)管理的需要，按照經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)的內(nèi)容，對(duì)各會(huì)計(jì)要素具體內(nèi)容加以分類的項(xiàng)目。每一會(huì)計(jì)科目都應(yīng)當(dāng)明確反映特定會(huì)計(jì)要素的具體內(nèi)容。例如，企業(yè)的廠房、機(jī)器設(shè)備、原材料、燃料、現(xiàn)金、銀行存款等都屬于企業(yè)的資產(chǎn)，但是這些資產(chǎn)的特點(diǎn)不盡相同，在經(jīng)營(yíng)管理中的周轉(zhuǎn)方式及在生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)過程中所起的作用也有所區(qū)別。為了分別核算和監(jiān)督這些資產(chǎn)的增減變動(dòng)情況，就需要對(duì)它們進(jìn)行分類。廠房、機(jī)器設(shè)備都是勞動(dòng)資料，它們?cè)谏a(chǎn)經(jīng)營(yíng)過程中能長(zhǎng)期發(fā)揮作用而不改變實(shí)物形態(tài)，只有經(jīng)過多次反復(fù)使用，直至其報(bào)廢，才需要更新，因此，根據(jù)這些共性及其特點(diǎn)將它們歸為一類，并用“固定資產(chǎn)”科目來表示。原材料和燃料都是勞動(dòng)對(duì)象，一旦投入生產(chǎn)過程即會(huì)改變其實(shí)物形態(tài)，因此，根據(jù)這一共性，將它們歸為一類，并用“原材料”科目來表示。同理，對(duì)于企業(yè)其他的各項(xiàng)資產(chǎn)、負(fù)債及所有者權(quán)益（股東權(quán)益）都必須分別設(shè)置會(huì)計(jì)科目。

會(huì)計(jì)科目按照其反映的經(jīng)濟(jì)內(nèi)容不同，可分為五大類：資產(chǎn)類科目、負(fù)債類科目、所有者權(quán)益類科目、成本類科目和損益類科目。此外，在實(shí)際工作中，對(duì)某些科目還需要進(jìn)一步了解其詳細(xì)的信息。如對(duì)原材料，必須了解各種具體材料的數(shù)量、單價(jià)、種類等信息，否則，企業(yè)就很難進(jìn)行最佳管理；對(duì)應(yīng)收賬款，如果不掌握各具體債務(wù)人及其所欠付債務(wù)的金額、期限，則無法進(jìn)行應(yīng)收賬款的管理。因此，某些會(huì)計(jì)科目就需要在原有的會(huì)計(jì)科目下設(shè)置細(xì)目。比如，“原材料”科目設(shè)置如下細(xì)目：

其中“原材料”為一級(jí)科目，燃料、修理用備件、原料及主要材料等為二級(jí)科目，A材料、B材料、C材料等為三級(jí)科目，一級(jí)科目又稱“總分類科目”，二級(jí)、三級(jí)統(tǒng)稱為明細(xì)科目。一級(jí)科目對(duì)會(huì)計(jì)要素的具體內(nèi)容提供總括核算指標(biāo)，明細(xì)科目提供明細(xì)核算指標(biāo)。

會(huì)計(jì)科目的設(shè)置，必須結(jié)合會(huì)計(jì)要素的特點(diǎn)，并能滿足經(jīng)濟(jì)管理的需要。科目的內(nèi)容、級(jí)次、數(shù)量，既要靈活、統(tǒng)一，又要保持相對(duì)穩(wěn)定；既不能繁雜，也不能過于粗略，既要簡(jiǎn)單明確又要通俗易懂。目前，我國會(huì)計(jì)實(shí)務(wù)工作中的會(huì)計(jì)科目是由國家財(cái)政部通過制定行業(yè)示范性會(huì)計(jì)制度來確定的，供財(cái)會(huì)工作者參考使用。

為了便于日常工作的查詢和核對(duì)，又滿足會(huì)計(jì)電算化的需要，可以為每一個(gè)會(huì)計(jì)科目編—個(gè)固定的號(hào)碼，這些號(hào)碼稱為會(huì)計(jì)科目編號(hào)。例如，“庫存現(xiàn)金”科目的編號(hào)為1001，“原材料”科目的編號(hào)為1403等。在各會(huì)計(jì)科目編號(hào)之間，應(yīng)留有適當(dāng)?shù)目仗?hào)，供增設(shè)會(huì)計(jì)科目之用。

企業(yè)會(huì)計(jì)科目匯總表如表2-1所列。

表2-1　會(huì)計(jì)科目匯總表

二、賬戶

賬戶及其基本結(jié)構(gòu)如下。

賬戶是用來分類記錄經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)，具有一定格式的賬頁。它是依據(jù)會(huì)計(jì)科目開設(shè)的，由賬戶名和賬戶結(jié)構(gòu)兩部分組成。

會(huì)計(jì)科目和賬戶是兩個(gè)不同的概念，二者既有聯(lián)系，又有區(qū)別。它們之間的聯(lián)系是，會(huì)計(jì)科目是設(shè)置賬戶的依據(jù)，因此會(huì)計(jì)科目的內(nèi)容和分類的方法決定了賬戶的內(nèi)容和分類方法，它們所反映的經(jīng)濟(jì)內(nèi)容相同；區(qū)別是會(huì)計(jì)科目只是賬戶的名稱，沒有具體的結(jié)構(gòu)，而賬戶必須具有一定的結(jié)構(gòu)。

為了反映經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)的發(fā)生引起會(huì)計(jì)要素的增減變動(dòng)及其結(jié)果，賬戶不但要有明確的經(jīng)濟(jì)內(nèi)容，而且要有一定的結(jié)構(gòu)。經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)的發(fā)生對(duì)會(huì)計(jì)要素的影響，從數(shù)量上有增加和減少兩種情況。因此，每個(gè)賬戶的結(jié)構(gòu)也應(yīng)相應(yīng)地劃分成兩個(gè)最基本的部分，分別用來登記數(shù)額的增加和數(shù)額的減少。其簡(jiǎn)化格式如圖2-1所示。

圖2-1　簡(jiǎn)化格式

由于其格式類似于英文字母中的T，因此，習(xí)慣上稱為“T”字形賬戶。哪一方用來登記增加，哪一方用來登記減少，這與會(huì)計(jì)等式有著密切的關(guān)系。最基本的會(huì)計(jì)等式為“資產(chǎn)=權(quán)益”，它表示企業(yè)的資產(chǎn)和資產(chǎn)的來源，在任何一個(gè)時(shí)點(diǎn)上，雙方都會(huì)相等。另外，賬戶又是根據(jù)資產(chǎn)、負(fù)債及所有者權(quán)益等會(huì)計(jì)要素來設(shè)置的。在等式左方和等式右方分別以企業(yè)活動(dòng)的增減變動(dòng)。企業(yè)在一定時(shí)期內(nèi)的增加額、減少額，稱為本期發(fā)生額，一定期間結(jié)束時(shí)在賬戶中合計(jì)數(shù)額不能完全抵消而出現(xiàn)差額時(shí)，稱為余額。

資產(chǎn)、負(fù)債和所有者權(quán)益的賬戶結(jié)構(gòu)如圖2-2和圖2-3所示。

圖2-2　資產(chǎn)類賬戶結(jié)構(gòu)

圖2-3　負(fù)債及所有者權(quán)益類賬戶結(jié)構(gòu)

會(huì)計(jì)期間是前后相連的，本期的期末余額，也就是下期的期初余額。這樣，資產(chǎn)、負(fù)債及所有者權(quán)益類賬戶期末余額計(jì)算公式如下：

資產(chǎn)類賬戶：

　　　期初余額+本期左方發(fā)生額?本期右方發(fā)生額=期末余額

　　　　?。ㄗ蠓剑　　　　　　　　　　　　?（右方）

負(fù)債、所有者權(quán)益類賬戶：

　　　期初余額+本期右方發(fā)生額?本期左方發(fā)生額=期末余額

　　　　　（左方）　　　　　　　　　　　　　 （右方）

此外，利潤(rùn)表等式所代表的會(huì)計(jì)要素也應(yīng)相應(yīng)設(shè)立賬戶。其中，收入、利潤(rùn)類賬戶結(jié)構(gòu)與所有者權(quán)益類賬戶基本一致，費(fèi)用賬戶結(jié)構(gòu)與資產(chǎn)類賬戶結(jié)構(gòu)基本一致，如圖 2-4～圖2-6所示。

圖2-4　收入類賬戶結(jié)構(gòu)

圖2-5　費(fèi)用類賬戶結(jié)構(gòu)

圖2-6　利潤(rùn)類賬戶結(jié)構(gòu)

收入、費(fèi)用類賬戶一般無余額，利潤(rùn)類賬戶期末余額一般在右方。

綜上所述，任何賬戶都要分別設(shè)置“左方”和“右方”，哪一方記增加數(shù)，哪一方記減少數(shù)，其余額一般在左方還是右方，則視賬戶的性質(zhì)而定。

為了便于掌握和使用不同的賬戶，各類賬戶結(jié)構(gòu)如表2-2所列。

表2-2　賬戶結(jié)構(gòu)

在實(shí)際工作中，上述賬戶結(jié)構(gòu)也可根據(jù)需要作相應(yīng)變化，但一般應(yīng)包含下列內(nèi)容：

① 賬戶的名稱（即會(huì)計(jì)科目）；

② 日期和摘要（記錄經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)的日期和概括說明經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)的內(nèi)容）；

③ 增加和減少的金額及余額；

④ 憑證號(hào)數(shù)（說明賬戶記錄的依據(jù)）。

如表2-3所列賬戶結(jié)構(gòu)范例。

表2-3　賬戶結(jié)構(gòu)范例

不管賬戶格式在外形上變化如何，都必須包括最基本的三部分，即增加方、減少方和余額。