2.2　需要認識的4種基本會計賬簿

會計賬簿可分為總分類賬、明細分類賬、現金日記賬和銀行日記賬四種，下面將對具體內容逐一介紹。

2.2.1　總分類賬

總分類賬又稱總賬，隸屬一級科目，居于各種賬簿之首，是編制其他會計報表的基礎和依據，也是需要每一個會計人員必須掌握的。

一個會計如果不懂得如何設置、登記總分類賬，就無法更好地開展其他工作。那么，什么是總分類賬？總分類賬是指按照總分類科目而設置的，對全部經濟業務總括核算資料進行核算和登記的一類賬簿。簡單點說，就是一個綜合性的信息系統，它的主要目的是向內外提供有價值的信息。

（1）總分類賬的設置內容

總賬賬簿大都采用訂本式的，格式為三欄式或多欄式。下來主要談一下總賬的內容設置，按照規定，所有的賬簿開頭統一標明“日期”“憑證號”和“摘要”欄；正文設有“借方”“貸方”“余額”這3個必不可少的內容；然后再根據實際需要在“借方”“貸方”兩欄內增設“對方科目”一欄，具體如表2-7所列。

同時，在具體填寫過程中可按照以下原則和方法進行。

① 日期欄　這里的日期指的是業務發生的具體日期，即記賬憑證的日期；如果為匯總登記總賬，則為填寫匯總憑證的日期。

② 憑證字、號欄　憑證由字和號組成，是不同賬簿之間區分的重要標志，不同的賬簿類型，填寫的方式有所不同?？颇繀R總表，填寫“科匯”字及其編號；匯總記賬憑證，填寫“現（銀）匯收”字及其編號、“現（銀）匯付”字及其編號和“匯轉”字及其編號；多欄式日記賬可填寫日記賬的簡稱，如現金收入日記賬可縮寫為“現收賬”，現金支出日記賬可縮寫為“現支賬”。

③ 摘要欄　這一欄主要填寫憑證的內容簡要，所填寫的內容應與對應會計資料中的內容保持一致。對于記賬憑證，內容要與記賬憑證中的內容一致；對于科目匯總表總賬，應填寫“某月科目匯總表”或“某月某日的科目匯總表”字樣；對于匯總記賬憑證，應填寫每一張匯總記賬憑證的匯總依據，即依據第幾號記賬憑證至第幾號記賬憑證而來的；對于多欄式日記賬登記總賬的單位，應填寫日記賬的詳細名稱。

④ 借、貸方金額欄　填寫所依據的憑證上記載的各總賬賬戶的借方或貸方發生額。

⑤ 借或貸欄　登記余額的方向，如余額在借方，則寫“借”字；如余額在貸方，則寫“貸”字。如果期末余額為零，則在“借或貸”欄寫“平”字，并在“余額”欄的中間劃一“/”符號。

⑥ 余額　某一特定時期某賬戶中左方金額合計與右方金額合計之差。

（2）總分類賬的建賬原則

為使所提供的信息達到質量標準，滿足需求，會計在建立總賬時必須遵循一定的建賬原則，做到客觀、準確、及時。然而，很多初入會計行業的新人卻沒有真正重視起來，或缺乏專業知識，或缺乏意識，或缺乏責任心，在建賬時過于隨意，沒有按照相關規定操作，導致出現諸多低級錯誤，數據失實，漏洞百出。

因此，會計在建立總賬時需堅持3個原則進行，如表2-8所列。

（3）總分類賬建賬方法

總分類賬的登記方法主要取決于所采用的會計核算形式，核算形式不同登記方法也不同。根據核算形式的不同可分為以下3類，如圖2-1所示。

不論采用哪種方法登記總賬，每月都應將本月發生的經濟業務全部登記入賬，并于月份終了結算出每個賬戶的本期借貸方發生額及其余額，與所屬明細賬余額的合計數核對相符后，作為編制會計報表的主要依據。

2.2.2　明細分類賬

（1）明細分類賬

明細分類賬簡稱明細賬，是根據各單位的實際需要，按照總分類科目的二級科目或三級科目分類設置，并登記全部經濟業務的一種會計賬簿。是為會計報表的編制提供反映某一類經濟業務情況的詳細資料，對其所隸屬總賬起補充、說明的作用。

（2）明細分類賬建賬的方法

根據經濟管理的需要和各明細分類賬記錄內容的不同，明細賬可以采用三欄式、多欄式和數量金額式3種格式。

① 三欄式明細賬　三欄式明細賬在賬頁中設有借方、貸方和余額三個金額欄，為區別總分類賬中的三欄式，通常，又將明細賬中的三欄式稱之為“甲式賬”。三欄式明細賬結構如表2-9所列。

明細賬的登記方法：根據記賬憑證，按經濟業務發生的順序逐日逐筆進行登記。其他各欄目的登記方法與三欄式總賬相同。

② 數量金額式明細賬　該明細賬的賬頁，設有入庫、出庫和結存三大欄次，并在每一大欄下設有數量、單價和金額三個小欄目。由于在明細賬中有了“甲式賬”，在實際工作中將數量金額式明細賬稱為“乙式賬”，如表2-10所列。

登記方法：數量金額式明細賬一般是由會計人員和業務人員（如倉庫保管員），根據原始憑證按照經濟業務發生的時間先后順序逐日逐筆進行登記。數量金額式明細賬的具體登記方法如下：

憑證字、號欄：填寫按所依據的原始憑證的字和號進行。如收料單的“收”字、領料單的“領”字、產成品入庫單的“入”字和出庫單的“出”字。

三個數量欄：填寫實際入、出庫和結存的財產物資的數量。

入庫單價欄和金額欄按照所入庫材料的單位成本登記。

出庫欄和結存欄中的單價欄和金額欄，登記時間及登記金額取決于所采用的期末存貨計價方法。在采用月末一次加權平均法下，出庫和結存的單價欄和金額欄一個月只在月末登記一次。

③ 多欄式明細賬　多欄式明細賬是根據經濟業務的特點和經營管理的需要，在一張賬頁上按有關子目或細目分設若干欄目，以集中反映各有關明細科目的核算資料。按照明細賬所記經濟業務的特點不同，多欄式明細賬可以采用借方多欄式、貸方多欄式和借貸方多欄式三種格式。

a.借方多欄式明細賬

賬頁結構：該賬是在賬頁中設置借方、貸方和余額三個金額欄，并直接在借方欄再按明細項目分設若干專欄，也可對借方欄再單獨開設借方金額分析欄并在欄內按照明細項目分設若干專欄。適用范圍：它適用于借方需設置多個明細項目的成本、費用類賬戶的明細分類核算。如“物資采購”“生產成本”“管理費用”等明細賬。登記方法：依據記賬憑證順序逐筆逐日登記。各明細項目的貸方發生額因其未設置貸方專欄，則用“紅字”登記在借方欄及明細項目專欄內，以表示對該項目金額的沖銷或轉出。

b.貸方多欄式明細賬

賬頁結構：該賬是在賬頁中設置借方、貸方和余額三個金額欄，并直接在貸方欄再按明細項目分設若干專欄，也可對貸方欄再單獨開設貸方金額分析欄并在欄內按照明細項目分設若干專欄。

適用范圍：它適用于貸方需設多個明細項目的收入、資本類賬戶的明細分類核算。如“主營業務收入”“營業外收入”等明細賬。

2.2.3　現金日記賬

（1）現金日記賬的內容

現金日記賬是用來核算和監督庫存現金每天的收入、支出和結存情況的賬簿，其格式有三欄式和多欄式兩種。無論采用三欄式還是多欄式現金日記賬都必須使用訂本賬。三欄式現金日記賬設借方、貸方和余額三個基本欄目。在“金額”欄與“摘要”欄之間插入“對方科目”，以便記賬時標明現金收入的來源科目和現金支出的用途科目。

三欄式庫存現金日記賬的格式如表2-11所示。

（2）設置現金日記賬的方法

現金日記賬由出納人員根據審核無誤的現金收付款憑證，逐日逐筆序時登記，涉及銀行存款與現金之間的收付業務，如從銀行提取現金，應當根據銀行存款付款憑證登記?，F金日記賬的登記方法如表2-12所列。

2.2.4　銀行存款日記賬

（1）銀行存款日記賬的內容

銀行存款日記賬是用來反映企業銀行存款的增加、減少和結存情況的賬簿。該賬簿由出納人員根據銀行存款的收款憑證和付款憑證序時逐日逐筆登記，每日終了結出該賬戶全日的銀行存款收入、支出合計數和余額，并定期與銀行對賬單對賬。銀行存款日記賬的登記方法與庫存現金日記賬的登記方法基本相同。銀行存款日記賬的格式一般為三欄式，但也可以采用多欄式。

三欄式銀行存款日記賬的格式如表2-13所列。

（2）設置銀行存款日記賬的方法

銀行日記賬的登記方法如圖2-2所示。