2.3　輔助性賬簿的設置

《會計法》不僅規定各單位必須依法設賬，還對設置會計賬簿的種類做出了規定：“會計賬簿包括總賬、明細賬、日記賬和其他輔助性賬簿。”其中，其他輔助賬簿，也稱備查簿，是為備忘備查而設置的，是指對某些在序時賬和分類賬中未能記載或記載不全的經濟業務進行輔助或補充登記的賬簿，是會計賬簿體系中不可或缺的組成部分。

輔助賬的設置與運用更趨合理性和全面性，在提高會計披露透明度、加強企業內部控制以及維護投資者和社會公眾利益等方面發揮著重要作用。

2.3.1　輔助性賬簿的建賬原則

鑒于輔助賬輔助性的性質和特點，在建賬時原則必須圍繞著主賬簿進行——提供有關表內賬戶的輔助信息。會計本質上是以提供財務信息為主的經濟信息系統，除了提供財務信息外，還應提供企業所承擔的社會責任、對社區的貢獻、人力資源、自創商譽（品牌）、知識產權、核心競爭能力等非財務信息。值得注意的是，這些非財務信息與使用者的決策相關，盡管無法包括在財務報表中，但如果有規定或者使用者有需求，企業應當在財務報告中予以披露。

在財務報告中進行表外披露離不開輔助賬，這在客觀上要求企業在遵循原則的基礎上，設置一些表外賬戶輔助賬，適當擴大輔助賬的設置范圍。這對滿足記錄非財務信息，完善現行財務報告體系，以滿足會計信息使用者對非財務信息需要有很多的補充作用。

輔助性賬簿在建立時，一般應注意的事項，如表2-14所列。

在會計實務中主要包括各種租借設備、物資的輔助登記或有關應收、應付款項的備查簿，擔保、抵押備查簿等。各單位可根據自身管理的需要，設置其他輔助賬。

2.3.2　應收、應付款項的備查簿

企業設置“應收款項備查簿”時，應該逐筆登記每一張應收款項的種類、號數和出票日期、票面金額、交易合同號和付款人（承兌人、背書人）的姓名或單位名稱，以及收款日期和收回金額等資料，應收款項到期結清票款后，應在備查簿內逐筆注銷。

同理，企業設置“應付款項備查簿”時也應該詳細登記每一張應付款項的種類、號數、簽發日期、到期日、票面金額、合同交易號、收款人姓名或單位名稱，以及付款日期和金額等詳細資料。應付款項到期付清時，應在備查簿內逐筆注銷。應收、應付款項的備查簿格式如表2-15所列。

2.3.3　各種租借設備、物資的輔助登記

各種租借設備、物資的輔助登記包括出租出借包裝物備查簿、臨時租入固定資產備查簿等，如表2-16所列。

企業對外擔保事項，以及應由以后年度彌補的所得稅計稅虧損情況，也應設置備查簿進行登記。當然，企業備查賬簿還不止這些。企業應根據國家統一會計制度的要求，結合管理需要和滿足填報會計報表附注的需要，規范備查賬簿的設置和登記工作。

設置內容應科學、完整，設置格式應簡捷、明了，可采用訂本式或合頁等形式。在登記管理上，應建立相應的責任制度，明確何時登記、誰登記、誰保管、誰配合、誰檢查，做到責任分明，并將備查賬簿納入企業重要的會計檔案進行管理，有條件的企業可以開發必要的備查登記軟件。