1.2 稅的依據：稅法

所謂稅法，是國家權力機關及其授權的行政機關制定的調整稅收關系的法律規范的總稱。其中，稅法的調整對象是稅收關系，即稅法主體在各種稅收活動過程中形成的社會關系的總和。因此，稅法不是單純意義上的實體法或程序法，而是實體性法律規范和程序性法律規范的統一體。

我們平時在實際工作中，常會聽到稅務工作人員說“根據某項稅法的規定，你們公司應該繳納增值稅多少”等，或者我們可能還會聽到一些稅務會計說“根據某項稅法的規定，我們企業可以享受某些稅收優惠”等，可見，稅法是國家征稅與納稅人繳稅的依據。對于企業的涉稅工作者，顯然需要了解與洞悉稅法。

那么，稅法具備什么樣的特征呢？總體來說，從稅收立法權限上來看，稅法具有多層次性，既有國家稅務，又有地方稅務，所以在表現形式上也具有多樣性；稅法還具有相對穩定性和適當靈活性，在結構上具有規范性，而且也正如我們上面所述，具有實體性規范和程序性規范的統一性。此外，根據稅法的制定主體與適用范圍的不同，稅法還可以分為國內稅法與國外稅法。

目前，我們從國家層面上來看，構成稅法的組成部分有：

（1）由全國人民代表大會及其常務委員會制定的稅收法律，如《中華人民共和國個人所得稅法》《中華人民共和國稅收征收管理法》等。

（2）由國務院制定的有關稅收的行政法規，如《中華人民共和國個人所得稅法實施條例》《中華人民共和國營業稅暫行條例》等。

（3）由財政部、國家稅務總局、海關總署和國務院關稅稅則委員會等部門制定的有關稅收的部門規章，如《中華人民共和國營業稅暫行條例實施細則》《稅務行政復議規則（試行）》等。其中，有些重要規章還需要經過國務院批準后才能頒布實施，如《外國公司船舶運輸收入征稅辦法》等。

以上是在國家層面形成的稅法，各省、自治區、直轄市和某些較大的市的人民代表大會及其常委會，也可以根據本行政區域的具體情況和實際需要，在不與法律和行政法規相抵觸的前提下，按照規定來制定某些地方性的稅收法規。另外，香港和澳門兩個特別行政區實行獨立的稅收制度，中央政府不在這兩個特別行政區征稅。

我們接下來再看稅法具備的效力，這主要包括三部分：

（1）稅法的對人效力。

這是指受稅法規范和約束的納稅人的范圍，包括納稅個人和納稅單位。稅法對人的效力主要涉及一國的稅收管轄權問題。我們根據國際上通行的做法可知，稅法對人的效力依據所依據的原則有三種：

第一，屬地主義，即以納稅人的納稅行為是否發生在本國領域內作為是否征稅的標準，而不論納稅人是本國人還是外國人。

第二，屬人主義，即以納稅人是否具有本國國籍為標準，確定是否征稅，而不論納稅人的納稅行為是發生在本國領域內還是本國領域外。

第三，折中主義，即兼顧屬地主義和屬人主義原則；我國稅法的對人效力采取的便是折中主義原則，也就是說，既考慮屬地、又考慮屬人原則。

（2）稅法的空間效力。

這是指稅法的法律強制力所能達到的地域范圍，一般分為中央稅法的空間效力和地方稅法的空間效力。所謂中央稅法，是指由全國人民代表大會及其常委會制定的稅收法律和由國務院及其有關職能部門制定的普遍有效的稅收行政法規；與此相對應，地方稅法的空間效力，是指地方性稅收法規僅在本地方行政管轄區域內有效。關于這點，我們在上面已經有所闡述。另外，根據國際公約或者雙邊協定以及我國有關法律的規定，對于一些雖在我國領域范圍內、卻享有稅收豁免權的區域除外，比如外國使館區等。

（3）稅法的時間效力。

這是指稅法生效和失效的時間，以及是否具有溯及既往的效力。在我國，稅法的時間效力主要有這樣幾種情況：實施時間滯后于公布時間；實施時間和公布時間一致；實施在前，公布在后。其中，前面兩種情況比較常見，第三種情況比較特殊，一般不予采納。

關于稅法的失效，主要包括這樣幾種情況：客觀廢止，即舊的稅法規范由于失去其存在的客觀條件而當然廢止；規定廢止，即新稅法中明文規定，在新法生效時，舊稅法自行廢止；抵觸廢止，即新稅法確認與其相抵觸的部分稅法規范被廢止。

另外，稅法的溯及力也是一個非常重要的方面，它所依據的原則主要有從舊、從新、從舊兼從輕、從新兼從輕等四大原則。這四大原則在我國稅法中均有不同程度的體現。一般來說，稅收實體法采取從舊原則，即禁止其具有溯及既往的效力；稅收程序法則采取從新原則。

在了解稅法時，我們還需要了解稅法制定的基本原則。總體來說，稅法包括這些基本原則：

（1）稅收法定原則。

這是稅法最為重要的原則，并為稅收的規范性、穩定性、權威性等奠定了基礎。

（2）稅收公平原則。

這是指納稅人在稅法面前的地位是平等的，所以稅收負擔在國民之間的分配也必須公平合理。

（3）稅收效率原則。

這是指國家以最小的費用獲取最大的稅收，并利用稅收的經濟調控作用最大限度地促進經濟的發展，或者最大限度地減輕稅收對經濟發展的妨礙。稅收效率主要包括稅收行政效率和稅收經濟效率，其中，征稅費用是指稅務部門在征稅過程中所發生的各種費用，這些費用占所征稅額的比重即為征稅效率。

與此相對應，納稅費用是納稅人依法辦理納稅事務所發生的費用。總體來說，稅收效率的主旨在于如何通過優化稅制，盡可能地減少稅收對社會經濟的不良影響，或者最大程度地促進社會經濟良性發展。

（4）稅收社會政策原則。

在國家對經濟的宏觀調控方面，稅法調控是一個基本手段。國家對不同產業與行業的引導，很多時候可以體現在稅法的條款中。比如說，國家鼓勵出口，便在稅法中采取了“出口退稅”的措施；國家扶持高新技術企業發展，因此在企業所得稅法中規定，一般企業的企業所得稅率為25%，而高新技術企業的企業所得稅率則為15%等。通過稅法調控，一定程度上促進了國家對社會經濟的宏觀調控。

那么，稅法中要具備什么樣的要素呢？我們通過總結分析，可以發現稅法中主要包括7個基本要素。

（1）納稅人。即稅法規定的負有納稅義務的單位和個人。這是稅法在明確向誰征稅時要解決的第一個問題，我國的每一項稅法，均對納稅人范圍作出了明確規定。

（2）征稅對象。又稱為課稅對象，即對什么客體進行征稅。征稅對象的不同，是各個稅種間相互區別的根本標志，正如我們前面所提到的稅的四種分類——流轉稅、所得稅、財產稅和行為稅，它們是征稅對象分類的重要標志。

（3）稅率。這是應納稅額與征稅對象或計稅依據之間的比例，是計算應納稅額的尺度。在征稅對象既定的情況下，稅率的高低直接影響國家財政收入的多少和納稅人稅收負擔的輕重，并反映了一定時期內國家稅收政策的要求。因此，稅率是稅法的核心要素，是衡量國家稅收負擔是否適當的標志。我國稅率主要采用比例稅率、累進稅率、定額稅率的形式。其中，比例稅率是指對同一征稅對象不管數額大小，均采取同一比例的稅率；累進稅率是指隨征稅對象數額的增多而相應逐級遞增的稅率；定額稅率是指按單位征稅對象直接規定固定的應納稅額。除了這三種主要的稅率形式，還有名義稅率與實際稅率、平均稅率與邊際稅率、附加與加成等。

（4）納稅環節、納稅期限和納稅地點。這在稅法中要予以明確規定。

（5）減免稅。這是指國家對某些特定的納稅人或者征稅對象給予的一種稅收優惠、照顧措施。

（6）稅務爭議。是指征稅機關與納稅人之間因確認或實施稅收法律關系而產生的糾紛，以及在出現這種糾紛時的處理機制。

（7）稅收法律責任。這是指稅收法律關系的主體因違反稅收法律規范所應承擔的法律后果，這包括兩個方面，一是納稅人因違反稅法而應承擔的法律責任；二是作為征稅主體的國家機關，在履行征稅職能時，因違反稅法而應承擔的法律責任。

案例

A公司與B公司具有相同的股權結構，在2013年2月～2014年2月（一年時間），A公司將自有資產（價值200萬元）免費提供給B公司使用，雙方并未做出任何針對此項行為的稅務與會計處理。其中，B公司從事建筑安裝業。

2014年4月，A公司所在地的主管稅務機關發現這種情況后，通過調查認為：A公司與B公司構成關聯關系，A公司免費向B公司提供自有資產，卻沒按獨立企業之間業務往來收取租金，因此，按我國稅收《征管法》第三十六條的規定，并根據建筑安裝業營業稅稅率為3%，核定B公司應繳營業稅稅金6萬元，同時根據《征管法》第三十二條的規定，要求B公司補稅6萬元、加收滯納金10950元。

我們這里要了解的概念是，所謂關聯企業，是指與其他企業之間存在直接或間接控制關系或重大影響關系的企業，對于關聯企業，主要是指與企業有這些關系之一的公司、企業、和其他經濟組織：在資金、經營、購銷等方面，存在直接或者間接的擁有控制關系；直接或者間接地同為第三者所擁有或者控制；其他在利益上相關聯的關系。

（1）相互間直接或間接持有其中一方的股份總和達到25%或以上的；

（2）直接或間接同為第三者擁有或控制股份達到25%或以上的；

（3）企業與另一企業之間借貸資金占企業自有資金50%或以上，或企業借貸資金總額的10%或以上是由另一企業擔保的；

（4）企業的董事或經理等高級管理人員一半以上或有一名常務董事是由另一企業所委派的；

（5）企業的生產經營活動必須由另一企業提供特許權利（包括工業產權、專有技術等）才能正常進行的；

（6）企業生產經營購進的原材料、零配件等（包括價格及交易條件等）是由另一企業所控制或供應的；

（7）企業生產的產品或商品的銷售（包括價格及交易條件等）是由另一企業控制的；

（8）對企業生產經營、交易具有實際控制的其他利益上相關聯的關系包括家族、親屬關系等。

在上述案例中，A公司與B公司具有同樣的股權結構，意味著它們具有相同的股權所有人，所以兩者是典型的關聯企業。另外，我國稅收《征管法》第三十六條規定：

“企業或者外國企業在中國境內設立的從事生產、經營的機構、場所與其關聯企業之間的業務往來，應當按照獨立企業之間的業務往來收取或者支付價款、費用；不按照獨立企業之間的業務往來收取或者支付價款、費用，而減少其應納稅的收入或者所得額的，稅務機關有權進行合理調整。”

當納稅人逾期未繳納稅款時，關于稅款滯納金的規定，《征管法》第三十二條規定：

“納稅人未按照規定期限繳納稅款的，扣繳義務人未按照規定期限解繳稅款的，稅務機關除責令限期繳納外，從滯納稅款之日起，按日加收滯納稅款萬分之五的滯納金。”

基于此，我們通過上面的案例可以知道，A公司提供200萬元資產給B公司免費使用1年，可視為B公司的一種營業所得。根據B公司適用的營業稅稅率為3%，可以得出B公司應納的營業稅為：

200×3%＝6（萬元）

B公司免費使用1年，卻未作稅務會計與處理，也沒有申報納稅，所以B公司需補交的營業稅滯納金為：

365×60000×0.0005＝10950（元）

因此，B公司需補交營業稅及滯納金合計：60000＋10950＝70950（元）。

通過上面的闡述，相信你對稅法有了一個全面、深入的認識。當然，對于企業來說，會更加重視納稅人的權利和義務，因此，我們接下來了解納稅人的權利和義務。