1.3 納稅人的權(quán)利和義務(wù)

納稅人，又被稱為“課稅主體”，是稅法上規(guī)定的直接負(fù)有納稅義務(wù)的單位和個(gè)人。企業(yè)作為一個(gè)經(jīng)濟(jì)單位，從注冊(cè)成立的那一天開始，便順理成章地具備納稅人身份，該身份伴隨企業(yè)終身。那么，企業(yè)作為納稅人，具備什么樣的權(quán)利和義務(wù)呢？

我們先來看企業(yè)作為納稅人的權(quán)利。

（1）知情權(quán)。

企業(yè)有權(quán)向稅務(wù)局了解國(guó)家稅收法律、行政法規(guī)的規(guī)定以及與納稅程序有關(guān)的情況，比如，現(xiàn)行稅收法律、行政法規(guī)和稅收政策規(guī)定；辦理稅收事項(xiàng)的時(shí)間、方式、步驟以及需要提交的資料；應(yīng)納稅額核定及其他稅務(wù)行政處理決定的法律依據(jù)、事實(shí)依據(jù)和計(jì)算方法；與稅務(wù)局在納稅、處罰和采取強(qiáng)制執(zhí)行措施時(shí)發(fā)生爭(zhēng)議或糾紛時(shí)，納稅人可以采取的法律救濟(jì)途徑及需要滿足的條件。

（2）保密權(quán)。

企業(yè)有權(quán)要求稅務(wù)局為自己的商業(yè)秘密和個(gè)人隱私保密，這主要包括納稅人的技術(shù)信息、經(jīng)營(yíng)信息和納稅人、主要投資人以及經(jīng)營(yíng)者不愿公開的個(gè)人事項(xiàng)。對(duì)于這些事項(xiàng)，若無法律、行政法規(guī)明確規(guī)定或者納稅人的許可，稅務(wù)局將不得對(duì)外部門、社會(huì)公眾和其他個(gè)人提供。但根據(jù)法律規(guī)定，稅收違法行為的信息不屬于保密范圍。

（3）稅收監(jiān)督權(quán)。

企業(yè)對(duì)稅務(wù)局違反稅收法律、行政法規(guī)的行為，比如稅務(wù)人員索賄受賄、徇私舞弊、玩忽職守，不征或者少征應(yīng)征稅款，濫用職權(quán)多征稅款或者故意刁難等，可以進(jìn)行檢舉和控告。同時(shí)，納稅人對(duì)其他納稅人的稅收違法行為也有權(quán)進(jìn)行檢舉。

（4）納稅申報(bào)方式的選擇權(quán)。

企業(yè)既可以直接到辦稅服務(wù)廳去辦理納稅申報(bào)或者報(bào)送代扣代繳、代收代繳稅款報(bào)告表，也可以按照規(guī)定采取郵寄、數(shù)據(jù)電文或者其他方式辦理上述申報(bào)、報(bào)送事項(xiàng)。但采取郵寄或數(shù)據(jù)電文方式辦理上述申報(bào)、報(bào)送事項(xiàng)的，需經(jīng)納稅人的主管稅務(wù)機(jī)關(guān)批準(zhǔn)后方可實(shí)施。

其中，納稅人如果采取郵寄方式辦理納稅申報(bào)，應(yīng)當(dāng)使用統(tǒng)一的納稅申報(bào)專用信封，并以郵政部門收據(jù)作為申報(bào)憑據(jù)。郵寄申報(bào)應(yīng)以寄出的郵戳日期為實(shí)際申報(bào)日期。

數(shù)據(jù)電文方式是指稅務(wù)局確定的電話語音、電子數(shù)據(jù)交換和網(wǎng)絡(luò)傳輸?shù)入娮臃绞健＜{稅人如果采用電子方式辦理納稅申報(bào)，應(yīng)當(dāng)按照稅務(wù)局規(guī)定的期限和要求保存有關(guān)資料，并定期書面報(bào)送給稅務(wù)局。

（5）申請(qǐng)延期申報(bào)權(quán)。

企業(yè)如果不能按期辦理納稅申報(bào)或者報(bào)送代扣代繳、代收代繳稅款報(bào)告表，應(yīng)當(dāng)在規(guī)定的期限內(nèi)向稅務(wù)局提出書面延期申請(qǐng)，經(jīng)核準(zhǔn)后，企業(yè)可在核準(zhǔn)的期限內(nèi)辦理。對(duì)于經(jīng)核準(zhǔn)延期辦理申報(bào)、報(bào)送事項(xiàng)的，企業(yè)應(yīng)當(dāng)在稅法規(guī)定的納稅期內(nèi)按照上期實(shí)際繳納的稅額或者稅務(wù)局核定的稅額預(yù)繳稅款，在核準(zhǔn)的延期內(nèi)辦理稅款結(jié)算。

（6）申請(qǐng)延期繳納稅款權(quán)。

企業(yè)如果有特殊困難，不能按期繳納稅款，在經(jīng)省、自治區(qū)、直轄市國(guó)家稅務(wù)局、地方稅務(wù)局批準(zhǔn)后，可以延期繳納稅款，但是最長(zhǎng)不得超過三個(gè)月。計(jì)劃單列市（國(guó)內(nèi)目前僅有5個(gè)，分別為大連市、青島市、寧波市、廈門市、深圳市）國(guó)家稅務(wù)局、地方稅務(wù)局可以參照省級(jí)稅務(wù)機(jī)關(guān)的批準(zhǔn)權(quán)限，審批納稅人的延期繳納稅款申請(qǐng)。

納稅人滿足以下任何一個(gè)條件，均可以申請(qǐng)延期繳納稅款：一是因不可抗力，導(dǎo)致納稅人發(fā)生較大損失，正常生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)受到較大影響的；二是當(dāng)期貨幣資金在扣除應(yīng)付職工工資、社會(huì)保險(xiǎn)費(fèi)后，不足以繳納稅款的。

（7）申請(qǐng)退還多繳稅款權(quán)。

對(duì)企業(yè)超過應(yīng)納稅額繳納的稅款，稅務(wù)局發(fā)現(xiàn)后，將自發(fā)現(xiàn)之日起10日內(nèi)辦理退還手續(xù)；若企業(yè)自結(jié)算繳納稅款之日起3年內(nèi)發(fā)現(xiàn)的，可以向稅務(wù)局要求退還多繳的稅款并加算銀行同期存款利息。稅務(wù)局將自接到納稅人退還申請(qǐng)之日起30日內(nèi)查實(shí)并辦理退還手續(xù)，涉及從國(guó)庫(kù)中退庫(kù)的，依照法律、行政法規(guī)有關(guān)國(guó)庫(kù)管理的規(guī)定予以退還。

（8）依法享受稅收優(yōu)惠權(quán)。

企業(yè)可以依照法律、行政法規(guī)的規(guī)定書面申請(qǐng)減稅、免稅。減稅、免稅的申請(qǐng)須經(jīng)法律、行政法規(guī)規(guī)定的減稅、免稅審查批準(zhǔn)機(jī)關(guān)審批。減稅、免稅期滿，應(yīng)當(dāng)自期滿次日起恢復(fù)納稅。減稅、免稅條件發(fā)生變化的，應(yīng)當(dāng)自發(fā)生變化之日起15日內(nèi)向稅務(wù)局報(bào)告；不再符合減稅、免稅條件的，應(yīng)當(dāng)依法履行納稅義務(wù)。

若企業(yè)享受的稅收優(yōu)惠需要備案的，應(yīng)當(dāng)按照稅收法律、行政法規(guī)和有關(guān)政策規(guī)定，及時(shí)辦理事前或者事后備案。

（9）委托稅務(wù)代理權(quán)。

企業(yè)有權(quán)就以下事項(xiàng)委托稅務(wù)代理人代為辦理：辦理、變更或者注銷稅務(wù)登記、除增值稅專用發(fā)票外的發(fā)票領(lǐng)購(gòu)手續(xù)、納稅申報(bào)或扣繳稅款報(bào)告、稅款繳納和申請(qǐng)退稅、制作涉稅文書、審查納稅情況、建賬建制、辦理財(cái)務(wù)、稅務(wù)咨詢、申請(qǐng)稅務(wù)行政復(fù)議、提起稅務(wù)行政訴訟以及國(guó)家稅務(wù)總局規(guī)定的其他業(yè)務(wù)。

（10）陳述與申辯權(quán)。

企業(yè)對(duì)稅務(wù)局作出的決定，享有陳述權(quán)、申辯權(quán)。如果納稅人有充分的證據(jù)證明自己的行為合法，稅務(wù)局就不得對(duì)納稅人實(shí)施行政處罰；即使納稅人的陳述或申辯不充分合理，稅務(wù)局也需向納稅人解釋實(shí)施行政處罰的原因。稅務(wù)局不得因納稅人的正常申辯而對(duì)納稅人加重處罰。

（11）對(duì)未出示稅務(wù)檢查證和稅務(wù)檢查通知書的拒絕檢查權(quán)。

若稅務(wù)局派出工作人員對(duì)企業(yè)進(jìn)行稅務(wù)檢查時(shí)，應(yīng)當(dāng)向被檢查企業(yè)出示稅務(wù)檢查證和稅務(wù)檢查通知書；對(duì)于未出示稅務(wù)檢查證和稅務(wù)檢查通知書的，企業(yè)有權(quán)拒絕接受檢查。

（12）稅收法律救濟(jì)權(quán)。

企業(yè)對(duì)稅務(wù)局作出的決定，依法享有申請(qǐng)行政復(fù)議、提起行政訴訟、請(qǐng)求國(guó)家賠償?shù)葯?quán)利。在此基礎(chǔ)上，若企業(yè)同稅務(wù)局在納稅上發(fā)生爭(zhēng)議時(shí)，納稅人、納稅擔(dān)保人，必須先依照稅務(wù)局的納稅決定繳納或者解繳稅款及滯納金或者提供相應(yīng)的擔(dān)保，然后可以依法申請(qǐng)行政復(fù)議；對(duì)行政復(fù)議決定不服的，可以依法向人民法院起訴。如納稅人對(duì)稅務(wù)局的處罰決定、強(qiáng)制執(zhí)行措施或者稅收保全措施不服的，可以依法申請(qǐng)行政復(fù)議，也可以依法向人民法院起訴。

當(dāng)稅務(wù)局的職務(wù)違法行為給納稅人和其他稅務(wù)當(dāng)事人的合法權(quán)益造成侵害時(shí)，納稅人和其他稅務(wù)當(dāng)事人可以要求稅務(wù)局行政賠償。這主要包括：一是納稅人在限期內(nèi)已繳納稅款，稅務(wù)局未立即解除稅收保全措施，使納稅人的合法權(quán)益遭受損失的；二是稅務(wù)局濫用職權(quán)違法采取稅收保全措施、強(qiáng)制執(zhí)行措施或者采取稅收保全措施、強(qiáng)制執(zhí)行措施不當(dāng)，使納稅人或者納稅擔(dān)保人的合法權(quán)益遭受損失的。

（13）依法要求聽證的權(quán)利。

對(duì)納稅人做出規(guī)定金額以上罰款的行政處罰之前，稅務(wù)局需向納稅人送達(dá)《稅務(wù)行政處罰事項(xiàng)告知書》，告知納稅人已經(jīng)查明的違法事實(shí)、證據(jù)、行政處罰的法律依據(jù)以及將給予的行政處罰。對(duì)此，納稅人有權(quán)要求舉行聽證；若納稅人認(rèn)為稅務(wù)局指定的聽證主持人與本案有直接利害關(guān)系，納稅人則有權(quán)申請(qǐng)主持人回避。

對(duì)應(yīng)當(dāng)進(jìn)行聽證的案件，稅務(wù)局不組織聽證，行政處罰決定不能成立。但納稅人放棄聽證權(quán)利或者被正當(dāng)取消聽證權(quán)利的除外。

（14）索取有關(guān)稅收憑證的權(quán)利。

稅務(wù)局在征收稅款時(shí)，必須給納稅人開具完稅憑證；稅務(wù)局在扣押商品、貨物或者其他財(cái)產(chǎn)時(shí)，必須開付收據(jù)；稅務(wù)局在查封商品、貨物或者其他財(cái)產(chǎn)時(shí)，也必須開付清單。

以上是作為納稅人的企業(yè)享有的權(quán)利。我們接下來再了解企業(yè)納稅人應(yīng)履行的義務(wù)：

（1）依法進(jìn)行稅務(wù)登記的義務(wù)。

企業(yè)應(yīng)當(dāng)自領(lǐng)取營(yíng)業(yè)執(zhí)照之日起30日內(nèi)，持有關(guān)證件，向稅務(wù)局申報(bào)辦理稅務(wù)登記。稅務(wù)登記主要包括領(lǐng)取營(yíng)業(yè)執(zhí)照后的設(shè)立登記、稅務(wù)登記內(nèi)容發(fā)生變化后的變更登記、依法申請(qǐng)停業(yè)、復(fù)業(yè)登記、依法終止納稅義務(wù)的注銷登記等。

在各類稅務(wù)登記管理中，納稅人應(yīng)該根據(jù)稅務(wù)局的規(guī)定分別提交相關(guān)資料，及時(shí)辦理。同時(shí)，納稅人應(yīng)當(dāng)按照稅務(wù)局的規(guī)定使用稅務(wù)登記證件。稅務(wù)登記證件不得轉(zhuǎn)借、涂改、損毀、買賣或者偽造。

（2）依法設(shè)置賬簿、保管賬簿和有關(guān)資料以及依法開具、使用、取得和保管發(fā)票的義務(wù)。

企業(yè)應(yīng)當(dāng)按照有關(guān)法律、行政法規(guī)和國(guó)務(wù)院財(cái)政、稅務(wù)主管部門的規(guī)定設(shè)置賬簿，根據(jù)合法、有效憑證記賬，進(jìn)行核算；從事生產(chǎn)、經(jīng)營(yíng)的，必須按照國(guó)務(wù)院財(cái)政、稅務(wù)主管部門規(guī)定的保管期限保管賬簿、記賬憑證、完稅憑證及其他有關(guān)資料；賬簿、記賬憑證、完稅憑證及其他有關(guān)資料不得偽造、變?cè)旎蛘呱米該p毀。另外，納稅人在購(gòu)銷商品、提供或者接受經(jīng)營(yíng)服務(wù)以及從事其他經(jīng)營(yíng)活動(dòng)中，應(yīng)當(dāng)依法開具、使用、取得和保管發(fā)票。

（3）財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)制度和會(huì)計(jì)核算軟件備案的義務(wù)。

企業(yè)的財(cái)務(wù)、會(huì)計(jì)制度或者財(cái)務(wù)、會(huì)計(jì)處理辦法和會(huì)計(jì)核算軟件，應(yīng)當(dāng)報(bào)送稅務(wù)局備案。企業(yè)的財(cái)務(wù)、會(huì)計(jì)制度或者財(cái)務(wù)、會(huì)計(jì)處理辦法與國(guó)務(wù)院或者國(guó)務(wù)院財(cái)政、稅務(wù)主管部門有關(guān)稅收的規(guī)定抵觸的，應(yīng)依照國(guó)務(wù)院或者國(guó)務(wù)院財(cái)政、稅務(wù)主管部門有關(guān)稅收的規(guī)定計(jì)算應(yīng)納稅款、代扣代繳和代收代繳稅款。

（4）按照規(guī)定安裝、使用稅控裝置的義務(wù)。

國(guó)家根據(jù)稅收征收管理的需要，積極推廣使用稅控裝置。企業(yè)應(yīng)當(dāng)按照規(guī)定安裝、使用稅控裝置，不得損毀或者擅自改動(dòng)稅控裝置。若納稅人未按規(guī)定安裝、使用稅控裝置，或者損毀或者擅自改動(dòng)稅控裝置的，稅務(wù)局將責(zé)令納稅人限期改正，并可根據(jù)情節(jié)輕重處以規(guī)定數(shù)額內(nèi)的罰款。

（5）按時(shí)、如實(shí)申報(bào)的義務(wù)。

企業(yè)必須依照法律、行政法規(guī)規(guī)定或者稅務(wù)局依照法律、行政法規(guī)的規(guī)定確定的申報(bào)期限、申報(bào)內(nèi)容如實(shí)辦理納稅申報(bào)，報(bào)送納稅申報(bào)表、財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)報(bào)表以及稅務(wù)局根據(jù)實(shí)際需要要求納稅人報(bào)送的其他納稅資料。

作為扣繳義務(wù)人，納稅人必須依照法律、行政法規(guī)規(guī)定或者稅務(wù)局依照法律、行政法規(guī)的規(guī)定確定的申報(bào)期限、申報(bào)內(nèi)容如實(shí)報(bào)送代扣代繳、代收代繳稅款報(bào)告表以及稅務(wù)局根據(jù)實(shí)際需要要求納稅人報(bào)送的其他有關(guān)資料。

企業(yè)即使在納稅期內(nèi)沒有應(yīng)納稅款，也應(yīng)當(dāng)按照規(guī)定辦理納稅申報(bào)。對(duì)于享受減稅、免稅待遇的企業(yè)，在減稅、免稅期間應(yīng)當(dāng)按照規(guī)定辦理納稅申報(bào)。

（6）按時(shí)繳納稅款的義務(wù)。

企業(yè)應(yīng)當(dāng)按照法律、行政法規(guī)規(guī)定或者稅務(wù)局依照法律、行政法規(guī)的規(guī)定確定的期限，繳納或者解繳稅款。未按照規(guī)定期限繳納稅款或者未按照規(guī)定期限解繳稅款的，稅務(wù)局除責(zé)令限期繳納外，從滯納稅款之日起，按日征收該稅款萬分之五的滯納金。

（7）代扣、代收稅款的義務(wù)。

若企業(yè)按照法律、行政法規(guī)規(guī)定負(fù)有代扣代繳、代收代繳稅款義務(wù)，必須依照法律、行政法規(guī)的規(guī)定履行代扣、代收稅款的義務(wù)；若企業(yè)依法履行代扣、代收稅款義務(wù)時(shí)遭到拒絕，企業(yè)應(yīng)當(dāng)及時(shí)報(bào)告稅務(wù)局予以處理。

（8）接受依法檢查的義務(wù)。

企業(yè)有接受稅務(wù)局依法進(jìn)行稅務(wù)檢查的義務(wù)，并應(yīng)主動(dòng)配合稅務(wù)局按法定程序進(jìn)行稅務(wù)檢查，如實(shí)地向稅務(wù)局反映自己的生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)情況和執(zhí)行財(cái)務(wù)制度的情況，并按有關(guān)規(guī)定提供報(bào)表和資料，不得隱瞞和弄虛作假，不能阻撓、刁難稅務(wù)局的檢查和監(jiān)督。

（9）及時(shí)提供信息的義務(wù)。

企業(yè)除通過稅務(wù)登記和納稅申報(bào)向稅務(wù)局提供與納稅有關(guān)的信息外，還應(yīng)及時(shí)提供其他信息。如納稅人有歇業(yè)、經(jīng)營(yíng)情況變化、遭受各種災(zāi)害等特殊情況的，應(yīng)及時(shí)向稅務(wù)局說明，以便稅務(wù)局依法妥善處理。

（10）報(bào)告其他涉稅信息的義務(wù)。

為了保障稅收能夠及時(shí)、足額征收入庫(kù)，稅法還規(guī)定企業(yè)有義務(wù)向稅務(wù)局報(bào)告相關(guān)稅務(wù)信息，比如，企業(yè)有義務(wù)就納稅人與關(guān)聯(lián)企業(yè)之間的業(yè)務(wù)往來，向當(dāng)?shù)囟悇?wù)機(jī)關(guān)提供有關(guān)價(jià)格、費(fèi)用標(biāo)準(zhǔn)等資料；企業(yè)合并、分立時(shí)，應(yīng)當(dāng)向稅務(wù)局報(bào)告，并依法繳清稅款；企業(yè)有向稅務(wù)局報(bào)告全部賬號(hào)的義務(wù)，若賬號(hào)發(fā)生變化，企業(yè)應(yīng)當(dāng)自變化之日起15日內(nèi)，向主管稅務(wù)機(jī)關(guān)做出書面報(bào)告；企業(yè)在處分大額財(cái)產(chǎn)時(shí)需向稅務(wù)局報(bào)告的義務(wù)，比如說，企業(yè)的欠繳稅款數(shù)額在5萬元以上，那么該企業(yè)在處分不動(dòng)產(chǎn)或者大額資產(chǎn)前，應(yīng)當(dāng)向稅務(wù)局報(bào)告。

我們?cè)诹私馄髽I(yè)作為納稅人的權(quán)利和義務(wù)后，在企業(yè)的涉稅問題上，能夠更好地做到有的放矢。接下來，我們來了解企業(yè)納稅的程序。