2.3 會計科目和會計賬戶

2.3.1 會計科目的概念

會計要素是對會計對象的基本分類，而僅這6項會計要素仍難以滿足各有關方面對會計信息的需要。例如，所有者需要了解利潤構成及其具體分配情況，了解負債及其構成情況；債權人需要了解流動比率、速動比率等有關指標，以評判其債權的安全情況；稅務機關要了解企業欠交稅金的詳細情況等。為此還必須對會計要素做進一步分類，這種對會計要素的具體內容進行分類核算的項目，稱為會計科目。

2.3.2 會計設置明細科目的原則

會計科目作為反映會計要素的構成及其變化情況，為投資者、債權人、企業經營管理者等提供會計信息的重要手段，如圖2-8所示，在會計科目的設置過程中應努力做到科學、合理、適用，滿足下列原則。

1.合法性原則

為了保證會計信息的可比性，所設置的會計科目應當符合國家統一的會計制度的規定。

2.相關性原則

會計科目的設置，應為提供有關各方所需要的會計信息服務，滿足對外報告與對內管理的要求。

3.實用性原則

企業的組織形式、所處行業、經營內容及業務種類等不同，在會計科目的設置上亦應有所區別。在合法性的基礎上，應根據企業自身特點，設置符合企業需要的會計科目。

2.3.3 設置會計科目的方法

會計科目按其所提供信息的詳細程度及其統馭關系不同，又分為總分類會計科目和明細分類會計科目。前者是對會計要素具體內容進行總括分類、提供總括信息的會計科目?？偡诸悤嬁颇亢兔骷毞诸悤嬁颇康呐e例如圖2-9所示。

2.3.4 會計賬戶的概念

會計科目只是對會計對象具體內容進行分類的項目或名稱，還不能進行具體的會計核算。為了全面、序時、連續、系統地反映和監督會計要素的增減變動，還必須設置賬戶。賬戶是根據會計科目設置的，具有一定格式和結構，用于分類反映會計要素增減變動情況及其結果的載體。

設置賬戶是會計核算的重要方法之一，賬戶使原始數據轉換為初始會計信息，通過賬戶可以對大量復雜的經濟業務進行分類核算，從而提供不同性質和內容的會計信息。由于賬戶以會計科目為依據，因而某一賬戶的核算內容具有獨立性和排他性，并在設置上要服從于會計報表的編報要求。

同會計科目的分類相對應，賬戶也分為總分類賬戶和明細分類賬戶。根據總分類會計科目設置的賬戶稱為總分類賬戶，根據明細會計科目設置的賬戶稱為明細分類賬戶。根據會計科目的內容分類，賬戶可分為資產類賬戶、負債類賬戶、所有者權益類賬戶、成本類賬戶和損益類賬戶5類。

2.3.5 會計賬戶的基本結構

賬戶的基本結構從數量上看，發生經濟業務所引起的會計要素變動，無非是增加和減少兩個方面，因而賬戶也分為左方、右方兩個方向，一方登記增加，另一方登記減少。至于哪一方登記增加，哪一方登記減少，取決于所記錄經濟業務和賬戶的性質。登記本期增加的金額，稱為本期增加發生額；登記本期減少的金額，稱為本期減少發生額；增減相抵后的差額，稱為余額，余額按照表示的時間不同，分為期初余額和期末余額，其基本關系如下：

（1）對于資產類科目

期末余額=期初余額+借方發生額-貸方發生額

（2）對于負債類科目

期末余額=期初余額-借方發生額+貸方發生額