2.2 會計信息質量要求及會計要素

2.2.1 會計信息質量要求

向企業的利益相關方提供及時可靠的會計信息，是企業會計系統最基本的職能，也是其最核心的任務，本次《企業會計準則——基本準則》的修訂，特別重視對企業會計信息質量的要求，《企業會計準則——基本準則》第2章就對企業會計的信息質量進行了具體而詳細的規定，它包括客觀性、相關性、可理解性、可比性、實質重于形式、重要性、謹慎性和及時性8項基本要求。

1.客觀性

客觀性是指會計核算應當以實際發生的經濟業務為依據，如實反映企業的財務狀況、經營成果和現金流量，要求企業提供的會計信息，應做到內容真實、數字準確、項目完整、手續齊備、資料可靠。客觀性包含真實性、可靠性和完整性，它是對會計信息的基本質量要求。

2.相關性

相關性要求企業提供的會計信息應當與財務報告使用者的經濟決策需要相關，有助于財務報告使用者對企業過去、現在或者未來的情況做出評價或者預測。

會計核算的目標是向有關方面的會計信息的使用者提供對決策有用的信息。會計信息的使用者可以分為3類：一是國家宏觀管理部門；二是企業投資人和債權人；三是企業內部職工和經營管理部門。會計信息的相關性就是指所提供的信息能滿足這3類會計信息使用者決策的需要，并對其決策有用。要充分發揮會計信息的有用性，必須使提供的信息與會計信息使用者對信息的要求相協調。

3.可理解性

可理解性要求企業提供的會計信息應當清晰明了，便于財務報告使用者理解和使用。企業編制財務會計報告的目標是向財務會計報告使用者提供與企業財務狀況、經營成果和現金流量等有關的會計信息，反映企業管理層受托責任履行情況，以有助于財務會計報告使用者做出正確決策。這就要求財務報告所提供的會計信息應當清晰明了，易于理解。只有這樣，才能提高會計信息的有用性，實現財務報告的目標，滿足向使用者提供決策有用信息的要求。

4.可比性

可比性要求企業提供的會計信息應當具有可比性。具體包括縱向比較和橫向比較兩個方面的要求。

（1）縱向的可比性

所謂縱向，是指同一個企業在不同時期的比較。為了便于企業管理者等財務信息的使用者了解企業財務狀況和經營成果的變化趨勢，比較企業在不同時期的財務報告信息，從而全面、客觀地評價過去、預測未來，會計信息質量的可比性要求同一企業對于不同時期發生的相同或者相似的交易或者事項，應當采用一致的會計政策，不得隨意變更。

（2）橫向的可比性

所謂橫向，是指同一時期，不同的企業之間的比較。為了便于企業管理者等財務信息的使用者評價不同企業的財務狀況、經營成果的水平及其變動情況，從而有助于使用者做出科學合理的決策，會計信息質量的可比性還要求不同企業發生的相同或者相似的交易或者事項，應當采用規定的會計政策，確保會計信息口徑一致、相互可比，即對于相同或者相似的交易或者事項，不同企業應當采用一致的會計政策，以使不同企業按照一致的確認、計量和報告基礎提供有關會計信息。

5.實質重于形式

實質重于形式要求企業應當按照交易或者事項的經濟實質進行會計確認、計量和報告，而不應當僅僅按照它們的法律形式作為會計核算的依據。

在實際工作中，交易或事項的外在法律形式并不能真實反映其實質內容。為了使會計信息真實反映企業財務狀況和經營成果，就不能僅僅依據交易或事項的外在表現形式來進行核算，而要反映交易或事項的經濟實質。違背這一原則，就可能會出現誤導會計信息使用者的決策。

6.重要性

重要性要求企業在全面核算的前提下，對于在會計核算過程中的交易或事項應當區別其重要程度，采用不同的方式核算。對資產、負債、損益等有較大影響，并進而影響財務會計報告使用者據以做出合理判斷的重要會計事項，必須按照規定的會計方法和程序進行處理，并在財務會計報告中予以充分、準確地披露；對于次要的會計事項，在不影響會計信息真實性和不至于誤導財務會計報告使用者做出正確判斷的前提下，可適當簡化處理。

7.謹慎性

謹慎性原則亦稱穩健性原則。該原則要求企業在進行會計核算時，不得多計資產或收益，少計負債或費用。

企業是在各種經濟風險之中從事經營活動的，堅持謹慎性原則，有利于增強企業抗御風險的能力和競爭能力，有利于債權人的利益。

8.及時性

及時性是指企業的會計核算應當及時進行，不得提前或延后。會計信息的價值在于幫助使用者做出經濟決策，因此具有時效性。即使是可靠、相關的會計信息，如果不及時提供，也就失去了其時效性，從而對于使用者的效用就大大降低，甚至不再具有任何意義。

我國《會計法》規定，企業必須在每年的4月30日之前公布其財務報告，這就是要求會計信息具備及時性的體現。

2.2.2 會計要素及其確認

1.會計要素的概念

企業財務會計的對象是企業的資金運動及其所形成的財務關系。為了具體地反映與監控這一內容，需要對會計對象進行分類。會計要素就是對會計對象的基本分類，是會計對象的具體化，是反映會計主體財務狀況、經營成果的基本單位。會計要素，是指按照交易或者事項的經濟特征所做的基本分類，分為反映企業財務狀況的會計要素和反映企業經營成果的會計要素。它既是會計確認和計量的依據，也是確定財務報表結構和內容的基礎。

《企業會計準則》把企業的會計要素劃定為資產、負債、所有者權益、收入、費用和利潤6項。會計要素的分類如圖2-2所示。

2.資產

（1）資產的概念與特征

資產是指過去的交易或事項形成并由企業擁有或者控制的資源，該資源預期會給企業帶來經濟利益。它包括企業的各種財產、債權和其他權利等。資產的特征如圖2-3所示。

（2）確認資產的條件

一項資源能否確認為企業的資產，需要具備資產的特征，符合資產的定義，除此之外，還需要同時滿足以下兩個重要條件。

①在一般情況下，與該資源有關的經濟利益可以流入企業。

根據資產的定義，能夠帶來經濟利益是資產的一個本質特征，但是周圍的環境處于不停息的變化之中，同一項資源，在正常的情況下，可以帶來一定的經濟利益，但確實也存在在某些特殊的情況下，不能帶來應有的經濟利益的情況。因此，資產的確認應當與經濟利益流入的不確定性程度的判斷結合起來，如果根據編制財務報表時所取得的證據，與該資源有關的經濟利益很可能流入企業，那么就應當將其作為資產予以確認。

例如，企業購入一批糧食用于釀酒，在正常的情況下，企業可以用它釀制白酒，銷售白酒后，它就可以給企業帶來一定的經濟利益。當我們沒有足夠的信息可以證明這批糧食已不能給企業帶來經濟利益時，就應該按照一般的情況，將它確認為資產。反之，當發現這批糧食已經霉爛，企業判斷其已無法帶來預期的經濟利益時，則表明該批糧食已經不符合資產的確認條件，企業應當對該項資產計提存貨減值準備，減少資產的價值。

②該項資源的成本或者價值能夠比較準確地計量。

因為會計是以貨幣為單位，通過數字對經濟行為進行計量的一種管理行為，因此可計量性是確認所有會計要素的重要前提，資產的確認同樣需要符合可計量性這一基本要求。只有當有關資源的成本或者價值能夠可靠地計量時，資產才能予以確認。

企業取得的許多資產一般都是發生了實際成本的。例如，企業購買或者生產的存貨，企業購置的廠房或者設備等，對于這些資產，只要實際發生的生產成本能夠可靠地計量的，就應視為其符合了資產的可計量性確認條件。

因此，關于資產的確認，除了應當符合定義外，上述兩個條件缺一不可，只有在其同時滿足的情況下，才能將其確認為一項資產。

3.負債

（1）負債的定義

負債，是指企業過去的交易或者事項形成的，預期會導致經濟利益流出企業的現時義務。根據負債的定義，負債具有的特征如圖2-4所示。

（2）負債的確認條件

將一項現時義務確認為負債，其首先應當符合負債的定義。除此之外，還需要同時滿足以下兩個條件。

①與該義務有關的經濟利益很可能流出企業。

根據負債的定義，預期會導致經濟利益流出企業是負債的一個本質特征。鑒于履行義務所需流出的經濟利益帶有不確定性，尤其是與推定義務相關的經濟利益通常需要依賴于大量的估計，因此，負債的確認應當與對經濟利益流出的不確定性程度的判斷結合起來。如果根據編制財務報表時所取得的證據判斷，與現時義務有關的經濟利益很可能流出企業，那么就應當將其作為負債予以確認。

某公司對自己生產的電視機承諾5年內保修，技術人員依據以往的經驗估計，約有5%左右的電視機將在5年的試用期內需要修理。由于此項承諾將帶來企業未來經濟利益的流出，就應當將其視為符合負債的確認條件。反之，如果該公司雖然承擔了5年內保修的義務，但是根據以往的統計數據，出現修理的概率不足萬分之一，該項承諾導致企業經濟利益流出的可能性微乎其微，那么其就不符合負債的確認條件，不應當將其作為負債予以確認。

②未來流出的經濟利益的金額能夠可靠地計量。

負債的確認也需要符合可計量性的要求，即對于未來流出的經濟利益的金額應當能夠比較準確地計量。對于與法定義務有關的經濟利益流出金額，通常可以根據合同或者法律規定的金額予以確定。考慮到經濟利益的流出一般發生在未來期間，有時未來期間的時間還很長，在這種情況下，有關金額的計量通常需要考慮貨幣時間價值等因素的影響。對于與推定義務有關的經濟利益流出金額，通常需要較大程度的估計。為此，企業應當根據履行相關義務所需支出的最佳估計數進行估計，并綜合考慮有關貨幣時間價值、風險等因素的影響。

4.所有者權益

（1）所有者權益的定義

所有者權益，是指企業資產扣除負債后，由所有者享有的凈資產，也叫剩余權益。公司的所有者權益又稱為股東權益。所有者權益反映了所有者對企業資產的剩余索取權，是企業資產中扣除債權人權益后應由所有者享有的部分。

（2）所有者權益與負債的區別

所有者權益和負債同屬權益，都是對企業資產的要求權。企業的資產總額等于負債總額加上所有者權益總額。可見，兩者都能對企業的資產提出要求權。但是，所有者權益和負債之間仍然存在著明顯的區別。兩者的區別主要體現在3方面，如圖2-5所示。

（3）所有者權益的確認條件

由于所有者權益體現的是所有者在企業中的剩余權益，因此，所有者權益的確認主要依賴于其他會計要素，尤其是資產和負債的確認；所有者權益金額的確定也主要取決于資產和負債的計量。例如，企業接受投資者投入的資產，在該資產符合企業資產確認條件時，也相應地符合了所有者權益的確認條件。

5.收入

（1）收入的定義

收入，是指企業在日常活動中形成的，會導致所有者權益增加的，與所有者投入資本無關的經濟利益的總流入。

根據收入的定義，收入具有的特征如圖2-6所示。

（2）收入的確認條件

收入的確認除了應當符合定義外，還應當滿足嚴格的確認條件。收入只有在經濟利益很可能流入，從而導致企業資產增加或者負債減少，且經濟利益的流入額能夠可靠計量時才能予以確認。因此，收入的確認至少應當同時符合下列條件。

①與收入相關的經濟利益很可能流入企業。

②經濟利益流入企業的結果會導致企業資產的增加或者負債的減少。

③經濟利益的流入額能夠可靠地計量。

6.費用

（1）費用的定義

費用，是指企業在日常活動中發生的，會導致所有者權益減少的，與向所有者分配利潤無關的經濟利益的總流出。

根據費用的定義，費用具有的特征如圖2-7所示。

（2）費用的確認條件

費用的確認除了應當符合定義外，還應當滿足嚴格的確認條件，即費用只有在經濟利益很可能流出，從而導致企業資產減少或者負債增加，且經濟利益的流出額能夠可靠計量時才能予以確認。因此，費用的確認至少應當符合以下條件。

①與費用相關的經濟利益應當很可能流出企業。

②經濟利益流出企業的結果會導致資產的減少或者負債的增加。

③經濟利益的流出額能夠可靠計量。

費用的確認應當注意以下幾點。

①企業為生產產品、提勞務等發生的可歸屬于產品成本、勞務成本等的費用，應當在確認產品銷售收入、勞務收入等時，將已銷售產品、已提供勞務的成本等計入當期損益。即這些費用應當與企業實現的相關收入相配比，并在同一會計期間予以確認，計入利潤表。

②企業發生的支出不產生經濟利益的，或者即使能夠產生經濟利益但不符合或者不再符合資產確認條件的，應當在發生時確認為費用，計入當期損益。

7.利潤

（1）利潤的定義

利潤是指企業在一定會計期間的經營成果。利潤為營業利潤、投資凈收益和營業外收支凈額3個項目的總額減去所得稅費用之后的余額。有些補貼收入也計入利潤。

（2）利潤的構成

營業利潤是企業在銷售商品、提供勞務等日常活動中所產生的利潤，為主營業務利潤和其他業務利潤之和減去有關期間費用后的余額；投資凈收益是投資收益與投資損失的差額；營業外收支是與企業的日常經營活動沒有直接關系的各項收入和支出。其中，營業外收入項目主要有捐贈收入、固定資產盤盈、處置固定資產凈收益、罰款收入等，營業外支出項目主要有固定資產盤虧、處置固定資產凈損失等。

利潤的確認是從屬性的，一旦我們確認了收入及其相應的成本費用之后，也就意味著我們確認了該項經濟行為的利潤。