1.4 小企業(yè)會計要素

會計要素是根據(jù)交易或者事項的經(jīng)濟(jì)特征所確定的財務(wù)會計對象的基本分類。會計要素按照其性質(zhì)分為資產(chǎn)、負(fù)債、所有者權(quán)益、收入、費用和利潤，其中，資產(chǎn)、負(fù)債和所有者權(quán)益要素側(cè)重反映小企業(yè)的財務(wù)狀況，一般通過資產(chǎn)負(fù)債表反映；收入、費用和利潤要素側(cè)重反映小企業(yè)的經(jīng)營成果，一般通過利潤表來反映。會計要素的界定和分類可以使財務(wù)會計系統(tǒng)更加科學(xué)嚴(yán)密。為投資者等財務(wù)報表使用者提供更加有用的信息。

1.4.1 資產(chǎn)

資產(chǎn)是指小企業(yè)過去的交易或者事項形成的，由小企業(yè)擁有或者控制的，預(yù)期會給小企業(yè)帶來經(jīng)濟(jì)利益的資源。根據(jù)資產(chǎn)的定義，資產(chǎn)具有以下幾個方面的特征。

1.資產(chǎn)預(yù)期會給小企業(yè)帶來經(jīng)濟(jì)利益

資產(chǎn)預(yù)期會給小企業(yè)帶來經(jīng)濟(jì)利益，是指資產(chǎn)直接或者間接導(dǎo)致現(xiàn)金和現(xiàn)金等價物流入小企業(yè)的潛力。這種潛力可以來自小企業(yè)日常的生產(chǎn)經(jīng)營活動，也可以是非日常活動；帶來的經(jīng)濟(jì)利益可以是現(xiàn)金或者現(xiàn)金等價物，或者是可以轉(zhuǎn)化為現(xiàn)金或者現(xiàn)金等價物的形式，或者是可以減少現(xiàn)金或者現(xiàn)金等價物流出的形式。

資產(chǎn)預(yù)期能否會為小企業(yè)帶來經(jīng)濟(jì)利益是資產(chǎn)的重要特征。例如，小企業(yè)采購的原材料、購置的固定資產(chǎn)等可以用于生產(chǎn)經(jīng)營過程，制造商品或者提供勞務(wù)，對外出售后收回貨款，貨款即為企業(yè)所獲得的經(jīng)濟(jì)利益。如果某一項目預(yù)期不能給小企業(yè)帶來經(jīng)濟(jì)利益，那么就不能將其確認(rèn)為小企業(yè)的資產(chǎn)。前期已經(jīng)確認(rèn)為資產(chǎn)的項目，如果不能再為小企業(yè)帶來經(jīng)濟(jì)利益的，也不能再確認(rèn)為企業(yè)的資產(chǎn)。

2.資產(chǎn)應(yīng)為小企業(yè)擁有或者控制的資源

資產(chǎn)作為一項資源，應(yīng)當(dāng)由小企業(yè)擁有或者控制，具體是指小企業(yè)享有某項資源的所有權(quán)，或者雖然不享有某項資源的所有權(quán)，但該資源能被小企業(yè)所控制。

小企業(yè)享有資產(chǎn)的所有權(quán)，通常表明該企業(yè)能夠排他性地從資產(chǎn)中獲取經(jīng)濟(jì)利益，通常在判斷資產(chǎn)是否存在時，所有權(quán)是考慮的首要因素。在有些情況下，資產(chǎn)雖然不為小企業(yè)所擁有，即小企業(yè)并不享有其所有權(quán)，但小企業(yè)控制了這些資產(chǎn)，同樣表明小企業(yè)能夠從資產(chǎn)中獲取經(jīng)濟(jì)利益，符合會計上對資產(chǎn)的定義。如果小企業(yè)既不擁有也不控制資產(chǎn)所能帶來的經(jīng)濟(jì)利益，就不能將其作為小企業(yè)的資產(chǎn)予以確認(rèn)。

3.資產(chǎn)是由小企業(yè)過去的交易或者事項形成的

資產(chǎn)應(yīng)當(dāng)由小企業(yè)過去的交易或者事項所形成，過去的交易或者事項包括購買、生產(chǎn)、建造行為或者其他交易或事項。換句話說，只有過去的交易或者事項才能產(chǎn)生資產(chǎn)，小企業(yè)預(yù)期在未來發(fā)生的交易或者事項不形成資產(chǎn)。例如，小企業(yè)有購買某存貨的意愿或者計劃，但是購買行為尚未發(fā)生，就不符合資產(chǎn)的定義，不能因此而確認(rèn)存貨資產(chǎn)。

按照《小企業(yè)會計準(zhǔn)則》的規(guī)定，小企業(yè)的資產(chǎn)按其流動性，可分為流動資產(chǎn)和非流動資產(chǎn)。其中小企業(yè)的流動資產(chǎn)，是指預(yù)計在1年內(nèi)（含1年，下同）或超過1年的一個正常營業(yè)周期內(nèi)變現(xiàn)、出售或耗用的資產(chǎn)，具體包括：貨幣資金、短期投資、應(yīng)收及預(yù)付款項、存貨等。小企業(yè)的非流動資產(chǎn)，是指流動資產(chǎn)以外的資產(chǎn)，包括長期債券投資、長期股權(quán)投資、固定資產(chǎn)、生產(chǎn)性生物資產(chǎn)、無形資產(chǎn)、長期待攤費用等。

1.4.2 負(fù)債

負(fù)債是指小企業(yè)過去的交易或者事項形成的，預(yù)期會導(dǎo)致經(jīng)濟(jì)利益流出小企業(yè)的現(xiàn)時義務(wù)。根據(jù)負(fù)債的定義，負(fù)債具有以下幾個方面的特征。

1.負(fù)債是小企業(yè)承擔(dān)的現(xiàn)時義務(wù)

負(fù)債必須是小企業(yè)承擔(dān)的現(xiàn)時義務(wù)，它是負(fù)債的一個基本特征。其中，現(xiàn)時義務(wù)是指小企業(yè)在現(xiàn)行條件下已承擔(dān)的義務(wù)。未來發(fā)生的交易或者事項形成的義務(wù)，不屬于現(xiàn)時義務(wù)，不應(yīng)當(dāng)確認(rèn)為負(fù)債。

2.負(fù)債預(yù)期會導(dǎo)致經(jīng)濟(jì)利益流出小企業(yè)

預(yù)期會導(dǎo)致經(jīng)濟(jì)利益流出小企業(yè)也是負(fù)債的一個本質(zhì)特征，只有小企業(yè)在履行義務(wù)時會導(dǎo)致經(jīng)濟(jì)利益流出企業(yè)的，才符合負(fù)債的定義。如果不會導(dǎo)致小企業(yè)經(jīng)濟(jì)利益流出的，就不符合負(fù)債的定義。在履行現(xiàn)時義務(wù)清償負(fù)債時，導(dǎo)致經(jīng)濟(jì)利益流出小企業(yè)的形式多種多樣，例如用現(xiàn)金償還或以實物資產(chǎn)形式償還；以提供勞務(wù)形式償還；部分轉(zhuǎn)移資產(chǎn)、部分提供勞務(wù)形式償還；將負(fù)債轉(zhuǎn)為資本等。

3.負(fù)債是由小企業(yè)過去的交易或者事項形成的

負(fù)債應(yīng)當(dāng)由小企業(yè)過去的交易或者事項所形成。換句話說，只有過去的交易或者事項才形成負(fù)債，小企業(yè)將在未來發(fā)生的承諾、簽訂的合同等交易或者事項，不形成負(fù)債。

按照《小企業(yè)會計準(zhǔn)則》的規(guī)定，小企業(yè)的負(fù)債按其流動性，可分為流動負(fù)債和非流動負(fù)債。其中小企業(yè)的流動負(fù)債，是指預(yù)計在1年內(nèi)或者超過1年的一個正常營業(yè)周期內(nèi)清償?shù)膫鶆?wù)，具體包括：短期借款、應(yīng)付及預(yù)收款項、應(yīng)付職工薪酬、應(yīng)繳稅費、應(yīng)付利息等。小企業(yè)的非流動負(fù)債，是指流動負(fù)債以外的負(fù)債，包括長期借款、長期應(yīng)付款等。

1.4.3 所有者權(quán)益

所有者權(quán)益是指小企業(yè)的資產(chǎn)扣除負(fù)債后，由所有者享有的剩余權(quán)益，即凈資產(chǎn)。它代表了小企業(yè)所有者對小企業(yè)資產(chǎn)的剩余索取權(quán)，它是小企業(yè)資產(chǎn)中扣除債權(quán)人權(quán)益后應(yīng)由所有者享有的部分，既可反映所有者投入資本的保值增值情況，又體現(xiàn)了保護(hù)債權(quán)人權(quán)益的理念。

小企業(yè)所有者權(quán)益包括實收資本（或股本）、資本公積、盈余公積和未分配利潤。一般情況下，實收資本（或股本）、資本公積是由所有者直接投入的；盈余公積、未分配利潤則是在小企業(yè)生產(chǎn)、經(jīng)營過程中所實現(xiàn)的利潤留存于企業(yè)而形成的，因此又稱留存收益。

1.4.4 收入

收入是指小企業(yè)在日常活動中形成的、會導(dǎo)致所有者權(quán)益增加的、與所有者投入資本無關(guān)的經(jīng)濟(jì)利益的總流入。包括銷售商品收入和提供勞務(wù)收入。根據(jù)收入的定義，收入具有以下幾方面的特征。

1.收入是小企業(yè)在日常活動中形成的

日常活動是指小企業(yè)為完成其經(jīng)營目標(biāo)所從事的經(jīng)常性活動以及與之相關(guān)的活動。例如，工業(yè)企業(yè)制造并銷售產(chǎn)品、商業(yè)企業(yè)銷售商品、保險公司簽發(fā)保單、咨詢公司提供咨詢服務(wù)、商業(yè)銀行對外貸款、租賃公司出租資產(chǎn)等，均屬于小企業(yè)的日常活動。明確界定日常活動是為了將收入與利得相區(qū)分，因為小企業(yè)非日常活動所形成的經(jīng)濟(jì)利益的流入不能確認(rèn)為收入，而應(yīng)當(dāng)計入利得，即營業(yè)外收入。營業(yè)外收入是指小企業(yè)非日常生產(chǎn)經(jīng)營活動形成的、應(yīng)當(dāng)計入當(dāng)期損益、會導(dǎo)致所有者權(quán)益增加、與所有者投入資本無關(guān)的經(jīng)濟(jì)利益的凈流入。

2.收入是與所有者投入資本無關(guān)的經(jīng)濟(jì)利益的總流入

收入應(yīng)當(dāng)會導(dǎo)致經(jīng)濟(jì)利益的流入，從而導(dǎo)致資產(chǎn)的增加。例如，小企業(yè)銷售商品，應(yīng)當(dāng)收到現(xiàn)金或者在未來有權(quán)收到現(xiàn)金，才表明該交易符合收入的定義。所有者投入資本的增加不應(yīng)當(dāng)確認(rèn)為收入，應(yīng)當(dāng)將其直接確認(rèn)為所有者權(quán)益。

3.收入會導(dǎo)致所有者權(quán)益的增加

與收入相關(guān)的經(jīng)濟(jì)利益的流入應(yīng)當(dāng)會導(dǎo)致所有者權(quán)益的增加，不會導(dǎo)致所有者權(quán)益增加的經(jīng)濟(jì)利益的流入不符合收入的定義，不應(yīng)確認(rèn)為收入。例如，小企業(yè)向銀行借入款項，盡管也導(dǎo)致了企業(yè)經(jīng)濟(jì)利益的流入，但該流入并不導(dǎo)致所有者權(quán)益的增加，反而使小企業(yè)承擔(dān)了一項現(xiàn)時義務(wù)。小企業(yè)對于因借入款項所導(dǎo)致的經(jīng)濟(jì)利益的增加，不應(yīng)將其確認(rèn)為收入，應(yīng)當(dāng)確認(rèn)一項負(fù)債。

1.4.5 費用

費用是指小企業(yè)在日常活動中發(fā)生的、會導(dǎo)致所有者權(quán)益減少的、與向所有者分配利潤無關(guān)的經(jīng)濟(jì)利益的總流出。小企業(yè)的費用包括：營業(yè)成本、稅金及附加、銷售費用、管理費用、財務(wù)費用等。根據(jù)費用的定義，費用具有以下幾方面的特征。

1.費用是小企業(yè)在日常活動中形成的

費用必須是小企業(yè)在其日常活動中所形成的，這些日常活動的界定與收入定義中涉及的日常活動的界定相一致。將費用界定為日常活動所形成，目的是為了將其與損失相區(qū)分，小企業(yè)非日常活動所形成的經(jīng)濟(jì)利益的流出不能確認(rèn)為費用，而應(yīng)當(dāng)計入損失，即營業(yè)外支出。營業(yè)外支出，是指小企業(yè)非日常生產(chǎn)經(jīng)營活動發(fā)生的、應(yīng)當(dāng)計入當(dāng)期損益、會導(dǎo)致所有者權(quán)益減少、與向所有者分配利潤無關(guān)的經(jīng)濟(jì)利益的凈流出。

2.費用是與向所有者分配利潤無關(guān)的經(jīng)濟(jì)利益的總流出

費用的發(fā)生應(yīng)當(dāng)會導(dǎo)致經(jīng)濟(jì)利益的流出，從而導(dǎo)致資產(chǎn)的減少或者負(fù)債的增加（最終也會導(dǎo)致資產(chǎn)的減少）。其表現(xiàn)形式包括現(xiàn)金或者現(xiàn)金等價物的流出，存貨、固定資產(chǎn)和無形資產(chǎn)等的流出或者消耗等。鑒于企業(yè)向所有者分配利潤也會導(dǎo)致經(jīng)濟(jì)利益的流出，而該經(jīng)濟(jì)利益的流出顯然屬于所有者權(quán)益的抵減項目，不應(yīng)確認(rèn)為費用，應(yīng)當(dāng)將其排除在費用的定義之外。

3.費用會導(dǎo)致所有者權(quán)益的減少

與費用相關(guān)的經(jīng)濟(jì)利益的流出應(yīng)當(dāng)會導(dǎo)致所有者權(quán)益的減少，不會導(dǎo)致所有者權(quán)益減少的經(jīng)濟(jì)利益的流出不符合費用的定義，不應(yīng)確認(rèn)為費用。

1.4.6 利潤

利潤是指小企業(yè)在一定會計期間的經(jīng)營成果。包括：營業(yè)利潤、利潤總額和凈利潤。通常情況下，如果小企業(yè)實現(xiàn)了利潤，表明小企業(yè)的所有者權(quán)益將增加，業(yè)績得到了提升；反之，如果小企業(yè)發(fā)生了虧損（即利潤為負(fù)數(shù)），表明小企業(yè)的所有者權(quán)益將減少，業(yè)績下滑了。因此，利潤往往是評價小企業(yè)管理層業(yè)績的一項重要指標(biāo)，也是投資者等財務(wù)報表使用者進(jìn)行決策時的重要參考。

營業(yè)利潤，是指營業(yè)收入減去營業(yè)成本、稅金及附加、銷售費用、管理費用、財務(wù)費用，加上投資收益（或減去投資損失）后的金額。

利潤總額，是指營業(yè)利潤加上營業(yè)外收入，減去營業(yè)外支出后的金額。

凈利潤，是指利潤總額減去所得稅費用后的凈額。