1.3 小企業(yè)會計信息質(zhì)量要求

小企業(yè)會計信息質(zhì)量要求是對小企業(yè)財務(wù)報表中所提供會計信息質(zhì)量的基本要求，是使財務(wù)報表所提供會計信息對投資者等使用者決策有用應(yīng)具備的基本特征，它主要包括可靠性、相關(guān)性、可理解性、可比性、實質(zhì)重于形式、重要性、謹慎性和及時性等。

1.3.1 可靠性

可靠性要求小企業(yè)應(yīng)當(dāng)以實際發(fā)生的交易或者事項為依據(jù)進行確認、計量和報告，如實反映符合確認和計量要求的各項會計要素及其他相關(guān)信息。保證會計信息真實可靠、內(nèi)容完整。

會計信息要有用，必須以可靠為基礎(chǔ)。如果財務(wù)報表所提供的會計信息是不可靠的，就會給投資者等使用者的決策產(chǎn)生誤導(dǎo)甚至損失。為了貫徹可靠性要求，小企業(yè)應(yīng)當(dāng)做到以下幾點。

1.以實際發(fā)生的交易或者事項為依據(jù)進行確認、計量，將符合會計要素定義及其確認條件的資產(chǎn)、負債、所有者權(quán)益、收入、費用和利潤等如實反映在財務(wù)報表中，不得根據(jù)虛構(gòu)的、沒有發(fā)生的或者尚未發(fā)生的交易或者事項進行確認、計量和報告。

2.在符合重要性和成本效益原則的前提下，保證會計信息的完整性，其中包括應(yīng)當(dāng)編報的報表及其附注內(nèi)容等應(yīng)當(dāng)保持完整，不能隨意遺漏或者減少應(yīng)予披露的信息，與使用者決策相關(guān)的有用信息都應(yīng)當(dāng)充分披露。

3.包括在財務(wù)報表中的會計信息應(yīng)當(dāng)是中立的、無偏倚的。如果企業(yè)在財務(wù)報表中為了達到事先設(shè)定的結(jié)果或效果，通過選擇或列示有關(guān)會計信息以影響決策和判斷的。這樣的財務(wù)報表信息就不是中立的。

例如，某公司于2×16年末發(fā)現(xiàn)公司銷售萎縮，無法實現(xiàn)年初確定的銷售收入目標(biāo)，但考慮到在2×17年春節(jié)前后，公司銷售可能會出現(xiàn)較大幅度的增長，公司為此提前預(yù)計庫存商品銷售，在2×16年末制作了若干存貨出庫憑證，并確認銷售收入實現(xiàn)。公司這種處理沒有以其實際發(fā)生的交易事項為依據(jù)，而是虛構(gòu)交易事項，違背了會計信息質(zhì)量要求的可靠性原則，也違背了我國會計法的相關(guān)規(guī)定。

1.3.2 相關(guān)性

相關(guān)性要求小企業(yè)提供的會計信息應(yīng)當(dāng)與投資者等財務(wù)報表使用者的經(jīng)濟決策需要相關(guān)，一項信息是否具有相關(guān)性取決于預(yù)測價值和反饋價值。

1.預(yù)測價值

如果一項信息能幫助決策者對過去、現(xiàn)在和未來事項的可能結(jié)果進行預(yù)測，則該項信息具有預(yù)測價值。決策者可根據(jù)預(yù)測的結(jié)果，作出其認為的最佳選擇。因此，預(yù)測價值是構(gòu)成相關(guān)性的重要因素，具有影響決策者決策的作用。

2.反饋價值

一項信息如果能有助于決策者驗證或修正過去的決策和實施方案，即具有反饋價值。把過去決策所產(chǎn)生的實際結(jié)果反饋給決策者，使其與當(dāng)初的預(yù)期結(jié)果相比較，驗證過去的決策是否正確，總結(jié)經(jīng)驗以防止今后再犯同樣的錯誤。反饋價值有助于未來決策。

會計信息質(zhì)量的相關(guān)性要求，需要小企業(yè)在確認、計量和報告會計信息的過程中，充分考慮使用者的決策模式和信息需要。但是，相關(guān)性是以可靠性為基礎(chǔ)的，兩者之間并不矛盾，不應(yīng)將兩者對立起來。也就是說，會計信息在可靠性前提下，需盡可能做到相關(guān)性，以滿足投資者等財務(wù)報表使用者的決策需要。

1.3.3 可理解性

可理解性要求小企業(yè)提供的會計信息應(yīng)當(dāng)清晰明了，便于投資者等財務(wù)報表使用者理解和使用。

小企業(yè)編制財務(wù)報表、提供會計信息的目的在于使用，而要令使用者有效使用會計信息，應(yīng)當(dāng)能讓其了解會計信息的內(nèi)涵，弄懂會計信息的內(nèi)容，這就要求財務(wù)報表所提供的會計信息應(yīng)當(dāng)清晰明了，易于理解。只有這樣，才能提高會計信息的有用性，實現(xiàn)財務(wù)報表編制的目標(biāo)，滿足向投資者等財務(wù)報表使用者提供決策有用信息的要求。

會計信息畢竟是一種專業(yè)性較強的信息產(chǎn)品，在強調(diào)會計信息的可理解性要求的同時，還應(yīng)假定使用者具有一定的有關(guān)企業(yè)經(jīng)營活動和會計方面的知識，并且愿意付出努力去研究這些信息。對于某些復(fù)雜的信息，如交易本身較為復(fù)雜或者會計處理較為復(fù)雜，但其對使用者的經(jīng)濟決策是相關(guān)的，企業(yè)就應(yīng)當(dāng)在財務(wù)報表中予以充分披露。

1.3.4 可比性

可比性要求小企業(yè)提供的會計信息應(yīng)當(dāng)相互可比。這主要包括以下兩層含義。

1.同一小企業(yè)不同時期可比

為了便于投資者等財務(wù)報表使用者了解小企業(yè)財務(wù)狀況、經(jīng)營成果和現(xiàn)金流量的變化趨勢，比較小企業(yè)在不同時期的財務(wù)報表信息，全面、客觀地評價過去、預(yù)測未來，從而做出決策。會計信息質(zhì)量的可比性要求同一小企業(yè)不同時期發(fā)生的相同或者相似的交易或者事項，應(yīng)當(dāng)采用一致的會計政策，不得隨意變更。但是，滿足會計信息可比性要求，并非表明企業(yè)不得變更會計政策，如果按照規(guī)定或者在會計政策變更后可以提供更可靠、更相關(guān)的會計信息，則可以變更會計政策。有關(guān)會計政策變更的情況，應(yīng)當(dāng)在附注中予以說明。

2.不同小企業(yè)相同會計期間可比

為了便于投資者等財務(wù)報表使用者評價不同小企業(yè)的財務(wù)狀況、經(jīng)營成果和現(xiàn)金流量及其變動情況，會計信息質(zhì)量的可比性要求不同小企業(yè)同一會計期間發(fā)生的相同或者相似的交易或者事項，應(yīng)當(dāng)采用規(guī)定的會計政策，確保會計信息口徑一致、相互可比，以使不同小企業(yè)按照一致的確認、計量和報告要求提供有關(guān)會計信息。

1.3.5 實質(zhì)重于形式

實質(zhì)重于形式要求小企業(yè)應(yīng)當(dāng)按照交易或者事項的經(jīng)濟實質(zhì)進行會計確認、計量和報告，不僅僅以交易或者事項的法律形式為依據(jù)。

企業(yè)發(fā)生的交易或事項在多數(shù)情況下，其經(jīng)濟實質(zhì)和法律形式是一致的。但在有些情況下，會出現(xiàn)不一致情況。例如，以融資租賃方式租入的資產(chǎn)雖然從法律形式來講小企業(yè)并不擁有其所有權(quán)，但是由于租賃合同中規(guī)定的租賃期相當(dāng)長，接近于該資產(chǎn)的使用壽命；租賃期結(jié)束時承租企業(yè)有優(yōu)先購買該資產(chǎn)的選擇權(quán)；在租賃期內(nèi)承租企業(yè)有權(quán)支配資產(chǎn)并從中受益等，因此，從其經(jīng)濟實質(zhì)來看，小企業(yè)能夠控制融資租入資產(chǎn)所創(chuàng)造的未來經(jīng)濟利益，在會計確認、計量和報告上就應(yīng)當(dāng)將以融資租賃方式租入的資產(chǎn)視為小企業(yè)的資產(chǎn)，列入小企業(yè)的資產(chǎn)負債表。

又如，小企業(yè)按照銷售合同銷售商品但又簽訂了售后回購協(xié)議，雖然從法律形式上實現(xiàn)了收入，但如果小企業(yè)沒有將商品所有權(quán)上的主要風(fēng)險和報酬轉(zhuǎn)移給購貨方，沒有滿足收入確認的各項條件，即使簽訂了商品銷售合同或者已將商品交付給購貨方，也不應(yīng)當(dāng)確認銷售收入。

1.3.6 重要性

重要性要求小企業(yè)提供的會計信息應(yīng)當(dāng)反映與企業(yè)財務(wù)狀況、經(jīng)營成果和現(xiàn)金流量有關(guān)的所有重要交易或者事項。對于次要的會計事項，在不影響會計信息真實性和不致導(dǎo)致財務(wù)報表使用者做出錯誤判斷的前提下，可適當(dāng)簡化處理。

在實務(wù)中，如果會計信息的省略或者錯報會影響投資者等財務(wù)報表使用者據(jù)此作出決策的，該信息就具有重要性。重要性的應(yīng)用需要依賴職業(yè)判斷，小企業(yè)應(yīng)當(dāng)根據(jù)其所處環(huán)境和實際情況，從項目的性質(zhì)和金額大小兩方面加以判斷。從性質(zhì)方面講，只要該會計事項發(fā)生就可能對決策有重大影響的，屬于有重要性的事項；從金額方面講，當(dāng)某一會計事項的發(fā)生達到總資產(chǎn)的一定比例時，一般認為其具有重要性。判斷某一項會計事項重要與否，更重要的是應(yīng)當(dāng)考慮經(jīng)濟業(yè)務(wù)的性質(zhì)。如果特定的經(jīng)濟決策確實需要某一方面的會計資料，即使相應(yīng)的核算成本很高，在總資產(chǎn)中占的比重很小，也應(yīng)將其作為重要事項來核算。

1.3.7 謹慎性

謹慎性要求小企業(yè)對交易或者事項進行會計確認、計量和報告應(yīng)當(dāng)保持應(yīng)有的謹慎，不應(yīng)高估資產(chǎn)或者收益、低估負債或者費用，不得計提秘密準(zhǔn)備。通常的處理原則是，應(yīng)預(yù)計可能產(chǎn)生的損失，但不應(yīng)預(yù)計可能產(chǎn)生的收益或過高估計資產(chǎn)的價值。遵照這一原則，可使本期可能產(chǎn)生的損失不致遞延至下期反映，增加下期負擔(dān)，從而使各期的經(jīng)營成果更加真實。謹慎性原則要求體現(xiàn)于會計確認、計量和報告的全過程。在會計確認方面，要求會計確認的標(biāo)準(zhǔn)和方法建立在穩(wěn)妥、合理的基礎(chǔ)之上；在會計計量方面，要求不得高估資產(chǎn)和利潤的數(shù)額；在財務(wù)報告方面，要求財務(wù)報表向會計信息的使用者提供盡可能全面的會計信息，特別是應(yīng)報告有關(guān)可能發(fā)生的風(fēng)險損失。但是，小企業(yè)不能漫無邊際、任意使用或歪曲使用謹慎性原則，否則將會影響會計確認、計量的客觀性，造成會計秩序的混亂。

1.3.8 及時性

及時性要求小企業(yè)對于已經(jīng)發(fā)生的交易或者事項，應(yīng)當(dāng)及時進行確認、計量和報告，不得提前或者延后。

會計信息的價值在于幫助所有者或者其他方面作出經(jīng)濟決策，具有時效性。即使是可靠、相關(guān)的會計信息，如果不及時提供，就失去了時效性，對于使用者的效用就大大降低甚至不再具有實際意義。在會計確認、計量和報告過程中貫徹及時性，一是要求及時收集會計信息，即在經(jīng)濟交易或者事項發(fā)生后，及時收集整理各種原始單據(jù)或者憑證；二是要求及時處理會計信息，即按照會計準(zhǔn)則的規(guī)定，及時對經(jīng)濟交易或者事項進行確認或者計量，并編制出財務(wù)報表；三是要求及時傳遞會計信息，即按照國家規(guī)定的有關(guān)時限，及時地將編制的財務(wù)報表傳遞給財務(wù)報表使用者，便于其及時使用和決策。