4.3 應(yīng)收賬款

4.3.1 應(yīng)收賬款的內(nèi)容

應(yīng)收賬款，是指小企業(yè)因銷售商品、提供勞務(wù)等日常生產(chǎn)經(jīng)營活動而應(yīng)收取的款項(xiàng)。應(yīng)收賬款包括：小企業(yè)銷售商品或提供勞務(wù)等應(yīng)向購貨方或接受勞務(wù)方收取的價款或代購貨單位墊付的包裝費(fèi)、運(yùn)雜費(fèi)等。

會計上所指的應(yīng)收賬款有其特定的范圍。第一，應(yīng)收賬款是指因銷售活動形成的債權(quán)，不包括應(yīng)收職工欠款、應(yīng)收債務(wù)人的利息等應(yīng)收款項(xiàng)；第二，應(yīng)收賬款是指流動資產(chǎn)性質(zhì)的債權(quán)，不包括長期的債權(quán)（如購買的長期債券等）；第三，應(yīng)收賬款是指本企業(yè)應(yīng)收客戶的款項(xiàng)，不包括本企業(yè)付出的各類存出保證金，如租入包裝物支付的保證金等。

4.3.2 應(yīng)收賬款的核算

為了反映應(yīng)收賬款的增減變動及其結(jié)存情況，小企業(yè)應(yīng)設(shè)置“應(yīng)收賬款”科目。本科目可以按照對方單位（或個人）進(jìn)行明細(xì)核算。

1.發(fā)生應(yīng)收賬款

應(yīng)收賬款是因賒銷業(yè)務(wù)而產(chǎn)生的，因此，其入賬時間與確認(rèn)收入的時間一致。通常情況下，應(yīng)收賬款的入賬價值包括銷售商品或提供勞務(wù)的價款、增值稅，以及代購貨方墊付的包裝費(fèi)、運(yùn)雜費(fèi)等。

小企業(yè)因銷售商品或提供勞務(wù)形成的應(yīng)收賬款，應(yīng)當(dāng)按照應(yīng)收金額，借記“應(yīng)收賬款”科目，按照稅法規(guī)定應(yīng)繳納的增值稅銷項(xiàng)稅額，貸記“應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅（銷項(xiàng)稅額）”科目，按照其差額，貸記“主營業(yè)務(wù)收入”或“其他業(yè)務(wù)收入”科目。小企業(yè)代購貨單位墊付的包裝費(fèi)、運(yùn)雜費(fèi)等，借記“應(yīng)收賬款”科目，貸記“銀行存款”等科目；收回代墊費(fèi)用時，借記“銀行存款”科目，貸記“應(yīng)收賬款”科目。

【例4-5】某小企業(yè)2×17年5月2日銷售一批商品給A企業(yè)，開出增值稅專用發(fā)票上注明的價款為240000元，增值稅銷項(xiàng)稅額為40800元，款項(xiàng)尚未收到。該小企業(yè)的會計處理如下：

2.收回應(yīng)收賬款

小企業(yè)收回應(yīng)收賬款，應(yīng)借記“銀行存款”或“庫存現(xiàn)金”科目，貸記“應(yīng)收賬款”科目。

【例4-6】承接【例4-5】，該小企業(yè)于2×17年5月20日收到該批商品的價款。該小企業(yè)的會計處理如下：

4.3.3 應(yīng)收賬款壞賬的處理

小企業(yè)的各項(xiàng)應(yīng)收賬款，可能會因?yàn)橘徹浫似飘a(chǎn)、死亡等原因無法收回，這類無法收回的應(yīng)收賬款就是壞賬，因壞賬而遭受的損失為壞賬損失。

1.壞賬損失的認(rèn)定條件

《小企業(yè)會計準(zhǔn)則》中規(guī)定，小企業(yè)應(yīng)收及預(yù)付款項(xiàng)符合下列條件之一的，減除可收回的金額后確認(rèn)的無法收回的應(yīng)收及預(yù)付款項(xiàng)，作為壞賬損失：

（1）債務(wù)人依法宣告破產(chǎn)、關(guān)閉、解散、被撤銷，或者被依法注銷、吊銷營業(yè)執(zhí)照，其清算財產(chǎn)不足清償?shù)摹?/p>

（2）債務(wù)人死亡，或者依法被宣告失蹤、死亡，其財產(chǎn)或者遺產(chǎn)不足清償?shù)摹?/p>

（3）債務(wù)人逾期3年以上未清償，且有確鑿證據(jù)證明已無力清償債務(wù)的。

（4）與債務(wù)人達(dá)成債務(wù)重組協(xié)議或法院批準(zhǔn)破產(chǎn)重整計劃后，無法追償?shù)摹?/p>

（5）因自然災(zāi)害、戰(zhàn)爭等不可抗力導(dǎo)致無法收回的。

（6）國務(wù)院財政、稅務(wù)主管部門規(guī)定的其他條件。

2.壞賬損失的賬務(wù)處理

按照《小企業(yè)會計準(zhǔn)則》的規(guī)定確認(rèn)應(yīng)收賬款實(shí)際發(fā)生的壞賬損失，應(yīng)當(dāng)按照可收回的金額，借記“銀行存款”等科目，按照其賬面余額，貸記“應(yīng)收賬款”，按照其差額，借記“營業(yè)外支出”科目。

【例4-7】承接【例4-5】，假設(shè)A企業(yè)因財務(wù)狀況發(fā)生惡化，只償還了120000元的貨款。該小企業(yè)的會計處理如下：