4.2 應收票據(jù)

4.2.1 應收票據(jù)的內(nèi)容和分類

1.應收票據(jù)的內(nèi)容

應收票據(jù)，是指小企業(yè)因銷售商品（產(chǎn)成品或材料）、提供勞務等日常生產(chǎn)經(jīng)營活動而收到的商業(yè)匯票。商業(yè)匯票是出票人簽發(fā)，委托付款人在指定日期無條件支付確定的金額給收款人或者持票人的票據(jù)。在銀行開立存款賬戶的法人以及其他組織之間必須具有真實的交易關(guān)系或者債權(quán)債務關(guān)系，才能使用商業(yè)匯票。商業(yè)匯票的付款期限，最長不得超過六個月。

小企業(yè)可以將自己持有的商業(yè)匯票背書轉(zhuǎn)讓。背書是指持票人在票據(jù)轉(zhuǎn)讓他人時在票據(jù)背面或者粘單上記載有關(guān)事項并簽章的票據(jù)行為。背書人對票據(jù)的到期付款負連帶責任。符合條件的持票人還可以持未到期的商業(yè)匯票向銀行申請貼現(xiàn)。

2.應收票據(jù)的分類

（1）按承兌人不同，商業(yè)匯票可分為商業(yè)承兌匯票和銀行承兌匯票

商業(yè)承兌匯票是指由付款人簽發(fā)并承兌，或由收款人簽發(fā)交由付款人承兌的匯票。付款人在接到通知日的次日起3日內(nèi)（遇法定休假日順延）未通知銀行付款的，視同付款人承諾付款。銀行將于付款人接到通知日的次日起第4日（遇法定休假日順延），將票款劃給持票人。付款人提前收到由其承兌的商業(yè)匯票，應通知銀行于匯票到期日付款。銀行在辦理劃款時，付款人存款賬戶不足支付的，銀行應填制付款人未付票款通知書，連同商業(yè)承兌匯票郵寄持票人開戶銀行轉(zhuǎn)交持票人。

銀行承兌匯票，是指由在承兌銀行開立存款賬戶的存款人（這里也是出票人）簽發(fā)，由承兌銀行承兌的票據(jù)。企業(yè)申請使用銀行承兌匯票時，應向其承兌銀行按票面金額的萬分之五交納手續(xù)費。銀行承兌匯票的出票人應于匯票到期前將票款足額交存其開戶銀行，承兌銀行應在匯票到期日或到期日后的見票當日支付票款。銀行承兌匯票的出票人于匯票到期前未能足額交存票款時，承兌銀行除憑票向持票人無條件付款外，對出票人尚未支付的匯票金額按照每天萬分之五計收利息。

（2）按是否帶息，商業(yè)匯票可分為帶息票據(jù)和不帶息票據(jù)

帶息票據(jù)是指商業(yè)匯票到期時，承兌人除向收款人或被背書人支付票面金額外，還應按票面金額和票據(jù)規(guī)定的利息率支付自票據(jù)生效日起至票據(jù)到期日止的利息的票據(jù)?！缎∑髽I(yè)會計準則》出于簡化的考慮，未規(guī)定帶息應收票據(jù)的核算問題。不帶息票據(jù)是指商業(yè)匯票到期時，承兌人只按票面金額向收款人或被背書人支付款項的票據(jù)。在這一商業(yè)匯票中，票面價值一般為本利和，即已將票據(jù)的利息計入面值，不另外標有票面利率。

4.2.2 應收票據(jù)的核算

為了核算和監(jiān)督應收票據(jù)的取得和回收情況，小企業(yè)應設(shè)置“應收票據(jù)”科目。

1.取得應收票據(jù)

小企業(yè)因銷售商品、提供勞務等而收到開出、承兌的商業(yè)匯票，按照商業(yè)匯票的票面金額，借記“應收票據(jù)”科目，按照確認的營業(yè)收入，貸記“主營業(yè)務收入”等科目。涉及增值稅銷項稅額的，還應按照增值稅專用發(fā)票上注明的增值稅銷項稅額，貸記“應交稅費——應交增值稅（銷項稅額）”科目。

【例4-1】某小企業(yè)2×17年5月2日，出售給A企業(yè)一批材料，價款為120000元，增值稅額為20400元，收到A企業(yè)開出的商業(yè)承兌匯票。該小企業(yè)的會計處理如下：

2.商業(yè)匯票貼現(xiàn)

小企業(yè)持有商業(yè)匯票，如在票據(jù)到期前需要提前取得現(xiàn)金，可以持未到期的商業(yè)匯票向銀行申請貼現(xiàn)。貼現(xiàn)，是指持票人將未到期的商業(yè)匯票背書后送交銀行，銀行受理后，從票據(jù)到期值中扣除按銀行貼現(xiàn)率計算確定的貼現(xiàn)利息，將余額付給貼現(xiàn)企業(yè)的業(yè)務活動。票據(jù)貼現(xiàn)實質(zhì)上是一種融通資金的行為。在貼現(xiàn)業(yè)務中，企業(yè)付給銀行的利息稱為貼現(xiàn)利息，銀行計算貼現(xiàn)利息所用的利率稱為貼現(xiàn)率，企業(yè)從銀行獲得的票據(jù)到期值扣除貼現(xiàn)利息后的貨幣收入稱為貼現(xiàn)所得。有關(guān)的計算公式如下：

票據(jù)到期值＝票據(jù)面值×（1＋票面利率×票據(jù)期限）

貼現(xiàn)所得＝票據(jù)到期值－貼現(xiàn)利息

貼現(xiàn)利息＝票據(jù)到期值×貼現(xiàn)率×貼現(xiàn)期

貼現(xiàn)期＝票據(jù)期限－企業(yè)已持有票據(jù)期限

根據(jù)票據(jù)到期債務人未能償還時銀行是否享有追索權(quán)，應收票據(jù)貼現(xiàn)的會計處理區(qū)分以下兩種情況。

（1）不附追索權(quán)的情況。小企業(yè)與銀行簽訂的協(xié)議中規(guī)定，在貼現(xiàn)的商業(yè)匯票到期而債務人未能按期償還時，申請貼現(xiàn)的企業(yè)不負有任何償還責任，即銀行無追索權(quán)的，應視同出售票據(jù)進行會計處理。

小企業(yè)持未到期的商業(yè)匯票向銀行貼現(xiàn)，應根據(jù)銀行蓋章退回的貼現(xiàn)憑證第四聯(lián)收賬通知，按照實際收到的金額（即減去貼現(xiàn)息后的凈額），借記“銀行存款”科目，按照貼現(xiàn)息，借記“財務費用”科目，按照商業(yè)匯票的票面金額，貸記“應收票據(jù)”科目。

（2）附追索權(quán)的情況。小企業(yè)與銀行簽訂的協(xié)議中規(guī)定，在貼現(xiàn)的商業(yè)匯票到期而債務人未能按期償還時，申請貼現(xiàn)的企業(yè)負有向銀行還款的責任，即銀行有追索權(quán)的，應視同以票據(jù)質(zhì)押取得銀行借款。因為這類協(xié)議從實質(zhì)上看，與所貼現(xiàn)商業(yè)匯票有關(guān)的風險和報酬并未發(fā)生實質(zhì)性轉(zhuǎn)移，商業(yè)匯票可能產(chǎn)生的風險仍由申請貼現(xiàn)的企業(yè)承擔。

小企業(yè)持未到期的商業(yè)匯票向銀行貼現(xiàn)，應根據(jù)銀行蓋章退回的貼現(xiàn)憑證第四聯(lián)收賬通知，按照實際收到的金額（即減去貼現(xiàn)息后的凈額），借記“銀行存款”科目，按照貼現(xiàn)息，借記“財務費用”科目，按照商業(yè)匯票的票面金額，貸記“短期借款”科目。

【例4-2】承接【例4-1】，該小企業(yè)將收到的票據(jù)向銀行貼現(xiàn)，貼現(xiàn)息為400元。銀行無追索權(quán)。該小企業(yè)的會計處理如下：

3.商業(yè)匯票背書轉(zhuǎn)讓以取得物資

小企業(yè)可以將自己持有的商業(yè)匯票背書轉(zhuǎn)讓，將匯票權(quán)利轉(zhuǎn)讓給他人或者將一定的匯票權(quán)利授予他人行使。背書是指在票據(jù)背面或者粘單上記載有關(guān)事項并簽章的票據(jù)行為。出票人在匯票上記載“不得轉(zhuǎn)讓”字樣的，匯票不得轉(zhuǎn)讓。背書轉(zhuǎn)讓的，背書人應當承擔票據(jù)責任。

通常情況下，小企業(yè)將持有的商業(yè)匯票背書轉(zhuǎn)讓以取得所需物資時，按照應計入取得物資成本的金額，借記“材料采購”或“原材料”“庫存商品”等科目，按照增值稅專用發(fā)票上注明的可抵扣的增值稅進項稅額，借記“應交稅費——應交增值稅（進項稅額）”科目，按照商業(yè)匯票的票面金額，貸記“應收票據(jù)”科目，如有差額，借記或貸記“銀行存款”等科目。

【例4-3】承接【例4-1】，該小企業(yè)從B企業(yè)購入一批商品，實際價款180000元，增值稅額為30600元，用收到的A企業(yè)的商業(yè)票據(jù)背書轉(zhuǎn)讓給B企業(yè)。該小企業(yè)的會計處理如下：

4.商業(yè)匯票到期

商業(yè)匯票到期收回款項，應按照實際收到的金額，借記“銀行存款”科目，貸記“應收票據(jù)”科目。因付款人無力支付票款，或到期不能收回應收票據(jù)，應按照商業(yè)匯票的票面金額，借記“應收賬款”科目，貸記“應收票據(jù)”科目。

【例4-4】承接【例4-1】，假設(shè)該小企業(yè)于5月20日收回貨款。該小企業(yè)的會計處理如下：

存在開出、承兌商業(yè)匯票業(yè)務的小企業(yè)應當設(shè)置“應收票據(jù)備查簿”，逐筆登記商業(yè)匯票的種類、號數(shù)和出票日、票面金額、交易合同號和付款人、承兌人、背書人的姓名或單位名稱、到期日、背書轉(zhuǎn)讓日、貼現(xiàn)日、貼現(xiàn)率和貼現(xiàn)凈額以及收款日期和收回金額、退票情況等資料。商業(yè)匯票到期結(jié)清票款或退票后，在備查簿中應予注銷。