4.4 其他應收和預付賬款

4.4.1 預付賬款

1.預付賬款的內容

預付賬款，是指小企業按照合同規定預付的款項，包括根據合同規定預付的購貨款、租金、工程款等。小企業預付貨款后，有權要求對方按照購貨合同規定發貨。為了加強對預付賬款的管理，一般應單獨設置會計科目進行核算，預付賬款不多的小企業也可以將預付賬款的貨款記入“應收賬款”科目的借方，直接通過“應收賬款”科目核算。

2.預付賬款的核算

為了核算和監督預付賬款的發生和減少情況，小企業應設置“預付賬款”科目。借方反映小企業因購貨而預付和收到所購貨物時補付的貨款；貸方反映小企業收到所購物資時沖減預付賬款的金額和退回多付的款項；期末借方余額表示小企業實際預付的款項，貸方余額表示小企業尚未補付的款項。本科目可以按照供應單位設置明細賬，進行明細核算。預付款項不多的小企業，可以將預付的款項直接記入“應收賬款”科目的借方，不設置本科目。

（1）發生預付賬款

①小企業因購貨而發生預付款項。小企業根據購貨合同的規定向供應單位預付款項時，借記“預付賬款”科目，貸記“銀行存款”科目。收到所購物資，按照應計入購入物資成本的金額，借記“在途物資”或“原材料”“庫存商品”等科目，按照稅法規定可抵扣的增值稅進項稅額，借記“應交稅費——應交增值稅（進項稅額）”科目，貸記“預付賬款”科目；當預付貨款小于采購貨物所需支付的款項時，應將不足部分補付，借記“預付賬款”科目，貸記“銀行存款”科目；當預付貨款大于采購貨物所需支付的款項時，應收回多余款項，借記“銀行存款”科目，貸記“預付賬款”科目。

【例4-8】某小企業2×17年2月3日購入A企業一批材料，與A企業簽訂的合同規定預付的貨款為120000元，該小企業用銀行存款支付貨款120000元，增值稅額20400元，材料尚未收到。2月10日收到該批貨物，并驗收入庫。該小企業的會計處理如下：

（1）2×17年2月3日，購入材料：

（2）2×17年2月10日，收到材料：

②小企業因出包工程而發生預付賬款。小企業進行在建工程預付的工程價款，也通過“預付賬款”科目核算。出包工程按照合同規定預付的工程價款，借記“預付賬款”，貸記“銀行存款”等科目。按照工程進度和合同規定結算的工程價款，借記“在建工程”科目，貸記“預付賬款”“銀行存款”等科目。

【例4-9】某小企業2×17年6月7日出包一工程給A企業，合同上規定的預付工程價款為204000元，小企業通過銀行存款支付。9月5日該工程完工，結算工程價款。

（1）2×17年6月7日，預付工程價款：

（2）2×17年9月5日。結算工程價款：

（2）發生壞賬損失

按照《小企業會計準則》規定，確認預付賬款實際發生的壞賬損失，應當按照可收回的金額，借記“銀行存款”等科目，按照其賬面余額，貸記“預付賬款”，按照其差額，借記“營業外支出”科目。

【例4-10】某小企業2×17年2月5日從A企業購入一批商品，預付貨款180000元。2月10日，A企業由于無法提供該批商品，只能退回給小企業165000元。該小企業的會計處理如下：

4.4.2 應收股利

應收股利是指小企業因股權投資而應收取的現金股利以及應收其他單位的利潤，包括企業買入股票實際支付的款項中所包括的已宣告發放但尚未領取的現金股利和企業買入對外投資應分得的現金股利或利潤等。

小企業應設置“應收股利”科目，核算小企業應收取的現金股利或利潤。“應收股利”科目的借方登記應收股利的增加數額，貸方登記應收股利的減少數額，期末余額一般在借方，反映小企業尚未收到的現金股利或利潤。本科目應按照被投資單位進行明細核算。

小企業購入股票，如果實際支付的購買價款中包含已宣告但尚未發放的現金股利，應當按照實際支付的購買價款和相關稅費扣除已宣告但尚未發放的現金股利后的金額，借記“短期投資”或“長期股權投資”科目，按照應收的現金股利，借記“應收股利”科目，按照實際支付的購買價款和相關稅費，貸記“銀行存款”科目。

在短期投資或長期股權投資持有期間，被投資單位宣告分派現金股利或利潤，應當按照本企業應享有金額，借記“應收股利”科目，貸記“投資收益”科目。

小企業實際收到現金股利或利潤時，借記“銀行存款”等科目，貸記“應收股利”科目。

4.4.3 應收利息

應收利息則是指企業因債權投資而應收取的利息。小企業應設置“應收利息”科目，核算小企業債券投資應收取的利息。“應收利息”科目的借方登記應收利息的增加數額，貸方登記應收利息的減少數額，期末余額一般在借方，反映小企業尚未收到的債券利息。本科目應按照被投資單位進行明細核算。購入的一次還本付息債券投資持有期間的利息收入，在“長期債券投資”科目核算，不在本科目核算。

小企業購入債券，如果實際支付的購買價款中包含已到付息期但尚未領取的債券利息，應當按照實際支付的購買價款和相關稅費扣除應收的債券利息后的金額，借記“短期投資”或“長期債券投資”科目，按照應收的債券利息，借記“應收利息”科目，按照實際支付的購買價款和相關稅費，貸記“銀行存款”科目。

在長期債券投資持有期間，在債務人應付利息日，按照分期付息、一次還本債券投資的票面利率計算的利息收入，借記“應收利息”科目，貸記“投資收益”科目；按照一次還本付息債券投資的票面利率計算的利息收入，借記“長期債券投資——應計利息”科目，貸記“投資收益”科目。

實際收到債券利息，借記“銀行存款”等科目，貸記“應收利息”科目。

4.4.4 其他應收款

1.其他應收款的內容

其他應收款，是指小企業除應收票據、應收賬款、預付賬款、應收股利、應收利息等以外的其他各種應收及暫付款項。主要包括以下內容。

（1）應收的各種賠款，如因小企業財產等遭受意外損失而應向有關保險公司收取的賠款等；

（2）應收的出租包裝物租金；

（3）應向職工收取的各種墊付款項，如為職工墊付的水電費、應由職工負擔的醫藥費、房租等；

（4）存出保證金，如租入包裝物支付的押金；

（5）其他各種應收、暫付款項。小企業出口產品或商品按照稅法規定應予退回的增值稅款，也計入其他應收款。

2.其他應收款的核算

小企業應設置“其他應收款”科目，核算小企業除應收票據、應收賬款、預付賬款、應收股利、應收利息等以外的其他各種應收及暫付款項。“其他應收款”科目的借方登記其他應收款的增加數額，貸方登記其他應收款的減少數額，期末余額一般在借方，反映小企業尚未收回的其他應收款項。本科目應按照對方單位（或個人）進行明細核算。

小企業發生各種其他應收款項時，應借記“其他應收款”科目，貸記“庫存現金”“銀行存款”“固定資產清理”等科目。出口產品或商品按照規定應予退回的增值稅款，借記“其他應收款”科目，貸記“應交稅費——應交增值稅（出口退稅）”科目。收回其他各種應收款項時，借記“庫存現金”“銀行存款”“應付職工薪酬”等科目，貸記“其他應收款”科目。