3.2 銀行存款

3.2.1 銀行存款賬戶的開設與管理

1.銀行存款賬戶的開設

銀行存款是指小企業(yè)存放在銀行和其他金融機構的貨幣資金。小企業(yè)除了在規(guī)定限額內存留少量現金外，其余的貨幣資金必須全部存入銀行。小企業(yè)的一切貨幣收支，除了在規(guī)定范圍內使用現金結算外，都必須通過銀行辦理轉賬結算。因此，凡實行獨立核算的小企業(yè)，都必須在銀行開設賬戶，辦理生產經營活動的資金收支業(yè)務。

按照國家現金管理和結算制度的規(guī)定，每個小企業(yè)都要在銀行開立賬戶，稱為結算戶存款，用來辦理存款、取款和轉賬結算。銀行存款賬戶分為基本存款賬戶、一般存款賬戶、臨時存款賬戶和專用存款賬戶。

基本存款賬戶是指企業(yè)辦理日常轉賬結算和現金收付的賬戶。小企業(yè)的工資、獎金等現金的支取，只能通過該賬戶辦理。一個小企業(yè)只能選擇一家銀行的一個營業(yè)機構開設一個基本存款賬戶。

一般存款賬戶是指企業(yè)在基本存款賬戶以外的銀行借款轉存、與設立基本存款賬戶的企業(yè)不在同一地點的附屬非獨立核算單位開立的賬戶，本賬戶可以辦理轉賬結算和現金繳存，但不能提取現金。

臨時存款賬戶是指企業(yè)因臨時生產經營活動的需要而開立的賬戶，如異地產品展銷、臨時性采購資金等。

專用存款賬戶是指企業(yè)因特定用途需要所開立的賬戶，如基本建設項目專項資金、農副產品資金等，小企業(yè)的銷售款不得轉入專用存款賬戶。

2.銀行存款賬戶的管理

小企業(yè)應加強對銀行存款賬戶的管理，正確使用銀行賬戶，要遵守以下規(guī)定。

（1）認真貫徹執(zhí)行國家的政策法令，遵守銀行信貸結算和現金管理規(guī)定。銀行檢查時，開戶單位應提供賬戶使用情況的有關資料。

（2）開設基本存款賬戶時，實行開戶許可證制度，必須憑中國人民銀行當地分支機構核發(fā)的開戶許可證辦理，不得為還貸、還債和套取現金而多頭開立基本存款賬戶。任何單位和個人不得將單位的資金以個人名義開立賬戶存儲。

（3）各單位在銀行開立的賬戶只供本單位業(yè)務經營范圍內的資金收付，不得出租、出借或轉讓給其他單位或個人使用。

（4）各單位在銀行的賬戶必須有足夠的資金保證支付，不準簽發(fā)空頭或遠期支票，不允許套取銀行信用。

（5）及時辦理往來結算業(yè)務，按照規(guī)定與銀行對賬單進行核對，如有不符應及時查明原因，進行處理。

3.2.2 銀行存款的核算

銀行存款的核算分為序時核算和總分類核算。為了逐日逐筆檢查和監(jiān)督銀行存款的收入、支出和結余情況，小企業(yè)應當按照開戶銀行和其他金融機構存款種類等設置“銀行存款日記賬”。有外幣存款的小企業(yè)，應分人民幣和各種外幣設置“銀行存款日記賬”。由出納人員根據收付款憑證，按照業(yè)務的發(fā)生順序逐筆登記。每日終了，應結出余額。

為了進行銀行存款的總分類核算，應設置“銀行存款”科目，借方登記銀行存款的增加數，貸方登記銀行存款的減少數，借方余額表示銀行存款的結余數。小企業(yè)增加銀行存款時，借記“銀行存款”科目，貸記相關科目；小企業(yè)減少銀行存款時，借記相關科目，貸記“銀行存款”科目。

3.2.3 銀行存款的對賬

為了查明銀行存款的實際余額，小企業(yè)應定期將銀行存款日記賬與銀行對賬單，至少每月核對一次，兩者不一致時，必須逐筆清查，屬于記賬錯誤的，應及時通知銀行或企業(yè)更正。如屬于未達賬項，應編制“銀行存款余額調節(jié)表”調節(jié)相符。未達賬項通常有以下四種情況：

（1）企業(yè)已收款記賬，銀行尚未收款記賬；

（2）企業(yè)已付款記賬，銀行尚未付款記賬；

（3）銀行已收款記賬，企業(yè)尚未收款記賬；

（4）銀行已付款記賬，企業(yè)尚未付款記賬。

銀行與小企業(yè)賬面余額不符時，需要核對檢查。將小企業(yè)銀行存款日記賬和銀行提供的對賬單逐筆核對，雙方一致的記錄，在對賬單和日記賬上同時做標記，表示核對相符。只有一方一致的記錄，則視為未達賬項，不做標記，留作調節(jié)平衡。未達賬項的調節(jié)平衡，一般通過編制“銀行存款余額調節(jié)表”進行。

編制“銀行存款余額調節(jié)表”有兩種方法。一是編制簡單調節(jié)表，即就某月份銀行對賬單余額與小企業(yè)賬面余額的差異作簡單的加減調節(jié)。二是編制四欄式調節(jié)表，即將該表分四欄調節(jié)小企業(yè)賬面存款與銀行賬面存款的期初余額、本期收入、本期支出和期末余額。我國小企業(yè)通常采用第一種方法即編制簡單調節(jié)表。

【例3-4】某小企業(yè)2×17年3月31日，銀行存款日記賬的賬面余額為312460元，銀行對賬單余額是314400元，經查對發(fā)現有以下未達賬項：

（1）3月27日企業(yè)送存銀行的轉賬支票17200元，銀行尚未入賬。

（2）3月31日銀行代付電費1500元，企業(yè)尚未收到付款通知。

（3）3月31日企業(yè)委托銀行收款13800元，銀行已收到入賬，企業(yè)尚未收到收款通知。

（4）3月31日企業(yè)開出轉賬支票6840元，持票單位尚未到銀行辦理結算手續(xù)。

根據以上未達賬項，編制銀行存款余額調節(jié)表如表3-1所示。

表3-1 銀行存款余額調節(jié)表

單位：元

銀行存款經過調節(jié)后，小企業(yè)與銀行雙方余額必然相符。如果不符，則要查明原因，并與銀行聯系更正錯賬。銀行存款余額調節(jié)表，可用來核對項目，但不能作為賬務處理的依據，應同對賬單裝訂在一起，加以保存，以備日后查閱。