3.1 現(xiàn)金

3.1.1 現(xiàn)金的定義和特征

庫(kù)存現(xiàn)金是指小企業(yè)持有可隨時(shí)用于支付的，存放在小企業(yè)財(cái)會(huì)部門由出納人員經(jīng)管的現(xiàn)金，包括人民幣現(xiàn)金和外幣現(xiàn)金。

庫(kù)存現(xiàn)金作為貨幣資金的重要組成部分，具有以下特征。

（1）貨幣性，是指現(xiàn)金具有的貨幣屬性，即它起著交易的媒介、價(jià)值衡量的尺度、會(huì)計(jì)記錄的貨幣單位的作用。

（2）通用性，是指現(xiàn)金可以被小企業(yè)直接用來(lái)支付其各項(xiàng)費(fèi)用或者償還其各項(xiàng)債務(wù)。

（3）流動(dòng)性，是指現(xiàn)金的使用一般不受任何約定的限制，可以在一定范圍內(nèi)自由流動(dòng)。現(xiàn)金是企業(yè)資產(chǎn)中流動(dòng)性最強(qiáng)的貨幣性資產(chǎn)。

3.1.2 現(xiàn)金管理的內(nèi)容和內(nèi)部控制

1.現(xiàn)金管理的內(nèi)容

現(xiàn)金是小企業(yè)流動(dòng)性最強(qiáng)的貨幣性資產(chǎn)，加強(qiáng)對(duì)現(xiàn)金的管理，保護(hù)現(xiàn)金的安全和完整，對(duì)小企業(yè)具有重大的意義。小企業(yè)必須按照《現(xiàn)金管理暫行條例》的規(guī)定進(jìn)行現(xiàn)金結(jié)算，并接受開戶銀行的監(jiān)督。《現(xiàn)金管理暫行條例》的主要內(nèi)容有。

（1）規(guī)定了現(xiàn)金的使用范圍

用現(xiàn)金支付的款項(xiàng)有：

①職工工資，津貼；

②個(gè)人勞務(wù)報(bào)酬；

③根據(jù)國(guó)家制度條例的規(guī)定，頒發(fā)給個(gè)人的科學(xué)技術(shù)，文化藝術(shù)，體育等方面的各種獎(jiǎng)金；

④各種勞保，福利費(fèi)用以及國(guó)家規(guī)定的對(duì)個(gè)人的其他支出；

⑤向個(gè)人收購(gòu)農(nóng)副產(chǎn)品和其他物資的價(jià)款；

⑥出差人員必須隨身攜帶的差旅費(fèi)；

⑦結(jié)算起點(diǎn)（1000元）以下的零星支出；

⑧中國(guó)人民銀行確定需要現(xiàn)金支付的其他支出。

小企業(yè)與其他在銀行開戶單位的經(jīng)濟(jì)往來(lái)，除了上述規(guī)定的范圍，其余全部應(yīng)通過(guò)銀行進(jìn)行轉(zhuǎn)賬結(jié)算。

（2）規(guī)定了現(xiàn)金限額

為了加強(qiáng)現(xiàn)金管理，減少閑置的現(xiàn)金，通常由開戶銀行核定企業(yè)庫(kù)存現(xiàn)金的最高限額。庫(kù)存現(xiàn)金限額是指國(guó)家規(guī)定由開戶銀行給各單位核定一個(gè)保留現(xiàn)金的最高額度。核定單位庫(kù)存限額的原則是，既要保證日常零星現(xiàn)金支付的合理需要，又要盡量減少現(xiàn)金的使用。開戶單位由于經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)發(fā)展需要增加或減少庫(kù)存現(xiàn)金限額，應(yīng)按必要手續(xù)向開戶銀行提出申請(qǐng)。

根據(jù)我國(guó)的現(xiàn)行規(guī)定，企業(yè)日常零星開支所需要的庫(kù)存現(xiàn)金數(shù)額由開戶銀行根據(jù)企業(yè)的實(shí)際情況來(lái)核定。一般不超過(guò)企業(yè)3～5天的日常零星開支的需要量，而離銀行較遠(yuǎn)、交通不便的企業(yè)，雖可以放寬限額，但最長(zhǎng)也不得超過(guò)15天的日常零星開支。庫(kù)存限額一經(jīng)核定，要求企業(yè)必須嚴(yán)格遵守，不能任意超出，超過(guò)限額的現(xiàn)金應(yīng)及時(shí)存入銀行。如若情況變化，企業(yè)需要增加或減少庫(kù)存限額的，應(yīng)向開戶銀行提出申請(qǐng)，由銀行核定。

（3）規(guī)定了日常現(xiàn)金收支的管理

①企業(yè)現(xiàn)金收入應(yīng)當(dāng)于當(dāng)日送存開戶銀行。當(dāng)日送存確有困難的，由開戶銀行確定送存時(shí)間；

②企業(yè)支付現(xiàn)金，可以從本單位庫(kù)存現(xiàn)金限額中支付或者從開戶銀行提取，不得從本單位的現(xiàn)金收入中直接支付（即坐支）。因特殊情況需要坐支現(xiàn)金的，應(yīng)當(dāng)事先報(bào)經(jīng)開戶銀行審查批準(zhǔn)，由開戶銀行核定坐支范圍和限額。坐支單位應(yīng)當(dāng)定期向開戶銀行報(bào)送坐支金額和使用情況；

③企業(yè)從開戶銀行提取現(xiàn)金，應(yīng)當(dāng)寫明用途，由本單位財(cái)會(huì)部門負(fù)責(zé)人簽字蓋章，經(jīng)開戶銀行審核后，予以支付現(xiàn)金；

④因采購(gòu)地點(diǎn)不固定，交通不便，生產(chǎn)或者市場(chǎng)急需，搶險(xiǎn)救災(zāi)以及其他特殊情況必須使用現(xiàn)金的，開戶單位應(yīng)當(dāng)向開戶銀行提出申請(qǐng)，由本單位財(cái)會(huì)部門負(fù)責(zé)人簽字蓋章，經(jīng)開戶銀行審核后，予以支付現(xiàn)金。

2.現(xiàn)金的內(nèi)部控制

現(xiàn)金的流動(dòng)性最強(qiáng)，最容易轉(zhuǎn)化為其他資產(chǎn)，容易發(fā)生利用現(xiàn)金進(jìn)行舞弊、欺詐、挪用，甚至貪污盜竊等不法行為。因此，小企業(yè)應(yīng)加強(qiáng)現(xiàn)金的內(nèi)部控制。

（1）錢賬分管制度

也就是崗位分工制度。明確相關(guān)部門和崗位的職責(zé)權(quán)限，確保不相容崗位相互分離、制約和監(jiān)督。宗旨是不得由一人辦理貨幣資金業(yè)務(wù)的全過(guò)程。貨幣資金的崗位分工制度要求建立出納人員、審批人員、專用簽章的保管人員、會(huì)計(jì)人員、稽核人員、會(huì)計(jì)檔案保管人員以及貨幣資金清查人員的責(zé)任制度。體現(xiàn)在以下幾個(gè)方面：

①現(xiàn)金的收付及保管應(yīng)由被授權(quán)的出納人員負(fù)責(zé)，其他人員不得接觸；

②出納人員不得負(fù)責(zé)總分類賬的登記和保管；

③出納人員不得負(fù)責(zé)非現(xiàn)金賬戶的記賬工作；

④出納人員應(yīng)與負(fù)責(zé)現(xiàn)金清查盤點(diǎn)人員和負(fù)責(zé)與銀行對(duì)賬的人員相分離等。

（2）庫(kù)存現(xiàn)金開支審批制度

即庫(kù)存現(xiàn)金的授權(quán)審批制度。

①明確企業(yè)庫(kù)存現(xiàn)金開支范圍；

②明確各種報(bào)銷憑證，規(guī)定各種庫(kù)存現(xiàn)金支付業(yè)務(wù)的報(bào)銷手續(xù)和方法；

③明確各種庫(kù)存現(xiàn)金支出的審批權(quán)限等。

（3）庫(kù)存現(xiàn)金日清月結(jié)制度

“現(xiàn)金日記賬”要做到日清是指出納人員應(yīng)對(duì)當(dāng)日的庫(kù)存現(xiàn)金收付業(yè)務(wù)全部登記庫(kù)存現(xiàn)金日記賬，結(jié)出當(dāng)日發(fā)生額和賬面余額，并與庫(kù)存現(xiàn)金的實(shí)存金額進(jìn)行核對(duì)，做到賬款相符；月結(jié)是指出納人員必須對(duì)庫(kù)存現(xiàn)金日記賬按月核對(duì)。

3.1.3 現(xiàn)金的核算

為了序時(shí)和詳細(xì)地反映現(xiàn)金的收入、支出和結(jié)余情況，便于檢查現(xiàn)金收支活動(dòng)的合理性和合規(guī)性，防止差錯(cuò)，保護(hù)現(xiàn)金安全，小企業(yè)必須設(shè)置“庫(kù)存現(xiàn)金日記賬”。“庫(kù)存現(xiàn)金日記賬”由出納人員根據(jù)審核鑒證后的收款憑證和付款憑證，按照業(yè)務(wù)發(fā)生的順序，逐筆登記。每日終了，結(jié)出余額，并將結(jié)余數(shù)和實(shí)際庫(kù)存數(shù)進(jìn)行核對(duì)，做到賬款相符。有外幣現(xiàn)金的小企業(yè)，應(yīng)分別按照人民幣和各種外幣設(shè)置“庫(kù)存現(xiàn)金日記賬”進(jìn)行明細(xì)分類核算。

為了總括地核算和監(jiān)督現(xiàn)金的收入、支出和結(jié)余情況，小企業(yè)應(yīng)設(shè)置“庫(kù)存現(xiàn)金”科目，進(jìn)行總分類核算。本科目用以核算小企業(yè)庫(kù)存現(xiàn)金的增減變動(dòng)及結(jié)余情況，是資產(chǎn)類科目。借方反映小企業(yè)庫(kù)存現(xiàn)金的增加數(shù)；貸方反映小企業(yè)庫(kù)存現(xiàn)金的減少數(shù)；余額在借方，表示小企業(yè)實(shí)際持有的庫(kù)存現(xiàn)金。小企業(yè)增加庫(kù)存現(xiàn)金時(shí)，借記“庫(kù)存現(xiàn)金”科目，貸記“銀行存款”等科目；小企業(yè)減少庫(kù)存現(xiàn)金時(shí)，借記“銀行存款”等科目，貸記“庫(kù)存現(xiàn)金”科目。小企業(yè)有內(nèi)部周轉(zhuǎn)使用備用金的，可以單獨(dú)設(shè)置“備用金”科目。

【例3-1】2×17年3月20日，某小企業(yè)因日常經(jīng)營(yíng)的需要，從銀行提取100000元現(xiàn)金。該小企業(yè)賬務(wù)處理如下：

【例3-2】2×17年4月17日，某小企業(yè)將現(xiàn)金120000元存入銀行。該小企業(yè)賬務(wù)處理如下：

3.1.4 現(xiàn)金的清查

為了保證現(xiàn)金的賬實(shí)相符和安全完整，除了出納人員每日終了結(jié)算現(xiàn)金收支外，還需要定期和不定期進(jìn)行財(cái)產(chǎn)清查。現(xiàn)金清查的方法主要是實(shí)地盤點(diǎn)，將現(xiàn)金實(shí)存數(shù)與現(xiàn)金日記賬進(jìn)行核對(duì)，將清查結(jié)果編制現(xiàn)金盤點(diǎn)報(bào)告表。如發(fā)現(xiàn)有待查明原因的現(xiàn)金短缺或溢余，應(yīng)通過(guò)“待處理財(cái)產(chǎn)損溢”科目核算：屬于現(xiàn)金短缺，應(yīng)按實(shí)際短缺的金額，借記“待處理財(cái)產(chǎn)損溢——待處理流動(dòng)資產(chǎn)損溢”科目，貸記“庫(kù)存現(xiàn)金”科目；屬于現(xiàn)金溢余，按實(shí)際溢余的金額，借記“庫(kù)存現(xiàn)金”科目，貸記“待處理財(cái)產(chǎn)損溢——待處理流動(dòng)資產(chǎn)損溢”科目。待查明原因后分情況作以下處理。

1.如為現(xiàn)金短缺，屬于應(yīng)由責(zé)任人賠償?shù)牟糠郑栌洝捌渌麘?yīng)收款——應(yīng)收現(xiàn)金短缺款”科目，貸記“待處理財(cái)產(chǎn)損溢——待處理流動(dòng)資產(chǎn)損溢”科目；屬于無(wú)法查明的其他原因，根據(jù)管理權(quán)限，經(jīng)批準(zhǔn)后處理，借記“管理費(fèi)用——現(xiàn)金短缺”，貸記“待處理財(cái)產(chǎn)損溢——待處理流動(dòng)資產(chǎn)損溢”科目。

2.如為溢余，屬于應(yīng)支付給有關(guān)人員或單位的部分，借記“待處理財(cái)產(chǎn)損溢——待處理流動(dòng)資產(chǎn)損溢”科目，貸記“其他應(yīng)付款——應(yīng)付現(xiàn)金溢余”科目；屬于無(wú)法查明原因的現(xiàn)金溢余，經(jīng)批準(zhǔn)后處理，借記“待處理財(cái)產(chǎn)損溢——待處理流動(dòng)資產(chǎn)損溢”科目，貸記“營(yíng)業(yè)外收入——現(xiàn)金溢余”科目。

【例3-3】某小企業(yè)2×17年3月31日現(xiàn)金清查時(shí)發(fā)現(xiàn)現(xiàn)金短缺2000元，4月5日查明原因，其中500元屬于出納小李保管不善造成的損失，另外1500元短缺原因不明。企業(yè)處理決定由小李賠償500元。小李于4月15日交納現(xiàn)金賠款。該小企業(yè)賬務(wù)處理如下：

（1）2×17年3月31日，發(fā)現(xiàn)現(xiàn)金短缺時(shí)：

（2）2×17年4月5日，查明原因時(shí)：

（3）2×17年4月15日，小李交納現(xiàn)金賠款時(shí)：