第三章 看憑證熟悉會計業務

填制記賬憑證是會計的主要工作，也是處理企業經濟業務第一步。有道是“一步錯百步歪”，因此這一步很關鍵。

如果你是大學生，實習的時候，老會計往往最先給你看的就是記賬憑證。

看記賬憑證，要結合后面的原始憑證，看會計怎么根據那些憑證做記賬憑證的，這很重要，因為你工作后，拿到第一手資料后首先要知道使用哪個科目處理。

最好的辦法是記下來。比如：后面有一張本企業的轉賬支票的存根，你要知道是貸記“銀行存款”。這筆錢哪去了呢？如果還有一張外單位的發票和本單位的入庫單，就可以肯定是購買了什么物品，并且已經入庫，看品名就知道了。這時你再返回來看人家把這筆業務做到哪個科目了，以后工作中你收到這些票據就知道怎樣處理了。這樣從月初、月末、年初、年末的記賬憑證中看個三本五本的，就能把企業的業務了解個大概。

如果你是剛接手會計工作的新手，會去翻看前任會計的記賬憑證。

查看的要點同上，接著你還要看賬，最后看會計報表，這些留著到后面再細講。

如果你是老板，想查看往來款項的詳情，會計給你拿來的還是記賬憑證。

你要了解相關科目借貸方的含義，這筆業務的金額是否真實、準確，有沒有虛假數字，如果能懂業務那是再好不過了。

如果你是會計師事務所的審計員，你查看的第一手資料就是記賬憑證。

前邊已經知道了記賬憑證是根據后面的原始憑證做的，查賬的時候重點看原始憑證是否與記賬憑證一致，記賬憑證記賬后，是否與實物相符。

既然記賬憑證這么重要，那么手工賬下怎么填制記賬憑證呢？

（1）編號：按順序編寫。

（2）日期：當天填制記賬憑證的日期。

（3）摘要：簡明扼要，把業務交代明白。

（4）科目：包括總賬科目，還有二級明細科目。

（5）金額：借貸方金額要相等。

現在基本都使用財務軟件了，無論什么軟件，填制記賬憑證的方法大同小異。在軟件里的記賬憑證是怎么錄入的呢？

（1）編號：自動排列，插入或刪除記賬憑證，編號順延。

（2）日期：當天填制記賬憑證的日期，也可以調整為你需要的日期。

（3）摘要：可以事先設置常用的記賬憑證，使用的時候調入，也可以當時錄入。

（4）科目：軟件里有預置的科目，按會計要素找到你需要的會計科目，也可以按事先設置的助記碼輸入或者敲入科目代碼，科目自然出現。

（5）金額：先輸入借方金額，貸方金額按一下“=”鍵，借貸方自然相等。

填制后要確認無誤后點擊“保存”按鈕，就可以填制下一張記賬憑證了。

填制記賬憑證后，需要審核，也可以不審核直接記賬，也可以到月末再記賬，這些都要根據業務的要求進行。

說明一下：為了講解方便，這里記賬憑證的編號和時間都是按照講解的順序排列的，實際工作中，應該以月為單位，按時間順序編號。

第一節 資本投入

企業成立的第一個條件就是驗資，要有注冊資本，這個資本會計叫它“實收資本”，是會計科目。

實收資本屬于所有者權益類，增加了記在貸方，減少了記在借方。

資金投入有多種形式——以現金投入和以非現金資產投入。

首先看現金投入的實收資本。

這里的現金包括人民幣和外幣。人民幣直接入賬，外幣要按匯率折合成人民幣后入賬。

再看非現金資產投入的實收資本。

這里非現金資產包括有形資產和無形資產，投資價值按評估價值，借記“固定資產”科目，或者“無形資產”科目，按照其在注冊資本中所占的份額，貸記“實收資本”科目，其價值超過注冊資金的部分，貸記“資本公積——資本溢價”科目。

中外合作經營的小企業，根據合同規定在合作期間歸還投資者的投資，應當按照實際歸還投資的金額，借記“實收資本——已歸還投資”科目，貸記“銀行存款”等科目；同時，借記“利潤分配——利潤歸還投資”科目，貸記“盈余公積——利潤歸還投資”科目。

關于實收資本的繳納，《公司法》有規定：有限責任公司注冊資本的最低限額為人民幣三萬元，并可以按照規定的比例分兩年繳足，其中投資公司可以在五年內繳足。

對于分期繳款的部分，借記“其他應收款”科目，貸記“實收資本”，以后年度繳足后再貸記“其他應收款”科目。

這個“實收資本”如果企業不增資或減資，金額很少變動，因此，賬上的金額幾乎常年不變。

為了熟悉實際工作中的記賬憑證，下面給你展示的是仿真的記賬憑證，在記賬憑證的下面做講解，再配上會計教材常用的分錄，把實踐經驗與理論知識結合起來講，這樣能拉近學與做的距離。

這些記賬憑證偏重于手工模式，因為用財務軟件記賬，會計科目前面有代碼，后面沒有記賬符號。如果你是老板，只看記賬憑證就可以了。

說句額外的話，現在成立公司注冊資金已經沒有限制了，對于想創業的人來說是個好消息。

【憑證1】 如表3-1所示。

【講解】 企業成立的時候都要有注冊資本，就是投資人投入的資本，誰投資多，誰就是大股東。

從上面的記賬憑證里可以看出有兩個投資者，分別以現金投入資本。其中張三投資200000元，李二投資300000元。這筆錢已經存到銀行并把存款單等手續資料拿到會計師事務所去驗資，并且到工商局辦理了注冊手續，然后會計根據拿回來的單據做記賬憑證。

賬務上要按不同投資者的投資額分別做“實收資本”，因為以后企業盈利的時候要給股東分紅，這時候就要按投資的比例分，所以要按投資者分別記賬。

借記“銀行存款”，貸記“實收資本”，說明資產增加了，所有者權益也增加了。

會計依據兩個投資者的銀行繳款單和出納員給兩位打的收據做記賬憑證。

【分錄】

【憑證2】 如表3-2所示。

【講解】 投資不一定都是現金，這個憑證的例子就有實物的投資。

從這張憑證上看，投資人之一的張三是用機器設備投入的，資產評估價值210000元，占注冊資本的40%，多出的10000元叫“資本溢價”，貸記“資本公積”，這是企業的原始積累。

“資本公積”也屬于所有者權益，這筆錢不能用于分配利潤，也不能彌補虧損，只能用于轉增資本。

當企業準備轉增資本的時候，借記“資本公積”科目，貸記“實收資本”科目，表示資本公積減少，實收資本增加，所有者權益沒有變化。

【分錄】

【憑證3】 如表3-3所示。

【講解】 股東投資的時候，貸記“實收資本”科目，是增加；股東撤資的時候，借記“實收資本”科目，是減少。

企業有投資者想中途撤資，首先要修改《公司章程》，然后，到工商部門辦理減資手續，重新打印營業執照，再做記賬憑證。增資也是同樣處理。

從3號憑證的摘要里可以看出，年末的時候，投資人李二撤資100000元，企業是用銀行存款轉賬支付的，如果支付的是現金，就貸記“庫存現金”科目。在實際工作中，提取這么大一筆現金，要提前與開戶銀行打招呼。提取現金的分錄這樣做：

借“實收資本”，表明實收資本減少了；貸“庫存現金”，表明現金減少了，資產和所有者權益同時減少。

根據相關手續做記賬憑證，李二要打100000元的收據。

【分錄】