第三章 看憑證熟悉會(huì)計(jì)業(yè)務(wù)

填制記賬憑證是會(huì)計(jì)的主要工作，也是處理企業(yè)經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)第一步。有道是“一步錯(cuò)百步歪”，因此這一步很關(guān)鍵。

如果你是大學(xué)生，實(shí)習(xí)的時(shí)候，老會(huì)計(jì)往往最先給你看的就是記賬憑證。

看記賬憑證，要結(jié)合后面的原始憑證，看會(huì)計(jì)怎么根據(jù)那些憑證做記賬憑證的，這很重要，因?yàn)槟愎ぷ骱螅玫降谝皇仲Y料后首先要知道使用哪個(gè)科目處理。

最好的辦法是記下來。比如：后面有一張本企業(yè)的轉(zhuǎn)賬支票的存根，你要知道是貸記“銀行存款”。這筆錢哪去了呢？如果還有一張外單位的發(fā)票和本單位的入庫(kù)單，就可以肯定是購(gòu)買了什么物品，并且已經(jīng)入庫(kù)，看品名就知道了。這時(shí)你再返回來看人家把這筆業(yè)務(wù)做到哪個(gè)科目了，以后工作中你收到這些票據(jù)就知道怎樣處理了。這樣從月初、月末、年初、年末的記賬憑證中看個(gè)三本五本的，就能把企業(yè)的業(yè)務(wù)了解個(gè)大概。

如果你是剛接手會(huì)計(jì)工作的新手，會(huì)去翻看前任會(huì)計(jì)的記賬憑證。

查看的要點(diǎn)同上，接著你還要看賬，最后看會(huì)計(jì)報(bào)表，這些留著到后面再細(xì)講。

如果你是老板，想查看往來款項(xiàng)的詳情，會(huì)計(jì)給你拿來的還是記賬憑證。

你要了解相關(guān)科目借貸方的含義，這筆業(yè)務(wù)的金額是否真實(shí)、準(zhǔn)確，有沒有虛假數(shù)字，如果能懂業(yè)務(wù)那是再好不過了。

如果你是會(huì)計(jì)師事務(wù)所的審計(jì)員，你查看的第一手資料就是記賬憑證。

前邊已經(jīng)知道了記賬憑證是根據(jù)后面的原始憑證做的，查賬的時(shí)候重點(diǎn)看原始憑證是否與記賬憑證一致，記賬憑證記賬后，是否與實(shí)物相符。

既然記賬憑證這么重要，那么手工賬下怎么填制記賬憑證呢？

（1）編號(hào)：按順序編寫。

（2）日期：當(dāng)天填制記賬憑證的日期。

（3）摘要：簡(jiǎn)明扼要，把業(yè)務(wù)交代明白。

（4）科目：包括總賬科目，還有二級(jí)明細(xì)科目。

（5）金額：借貸方金額要相等。

現(xiàn)在基本都使用財(cái)務(wù)軟件了，無論什么軟件，填制記賬憑證的方法大同小異。在軟件里的記賬憑證是怎么錄入的呢？

（1）編號(hào)：自動(dòng)排列，插入或刪除記賬憑證，編號(hào)順延。

（2）日期：當(dāng)天填制記賬憑證的日期，也可以調(diào)整為你需要的日期。

（3）摘要：可以事先設(shè)置常用的記賬憑證，使用的時(shí)候調(diào)入，也可以當(dāng)時(shí)錄入。

（4）科目：軟件里有預(yù)置的科目，按會(huì)計(jì)要素找到你需要的會(huì)計(jì)科目，也可以按事先設(shè)置的助記碼輸入或者敲入科目代碼，科目自然出現(xiàn)。

（5）金額：先輸入借方金額，貸方金額按一下“=”鍵，借貸方自然相等。

填制后要確認(rèn)無誤后點(diǎn)擊“保存”按鈕，就可以填制下一張記賬憑證了。

填制記賬憑證后，需要審核，也可以不審核直接記賬，也可以到月末再記賬，這些都要根據(jù)業(yè)務(wù)的要求進(jìn)行。

說明一下：為了講解方便，這里記賬憑證的編號(hào)和時(shí)間都是按照講解的順序排列的，實(shí)際工作中，應(yīng)該以月為單位，按時(shí)間順序編號(hào)。

第一節(jié) 資本投入

企業(yè)成立的第一個(gè)條件就是驗(yàn)資，要有注冊(cè)資本，這個(gè)資本會(huì)計(jì)叫它“實(shí)收資本”，是會(huì)計(jì)科目。

實(shí)收資本屬于所有者權(quán)益類，增加了記在貸方，減少了記在借方。

資金投入有多種形式——以現(xiàn)金投入和以非現(xiàn)金資產(chǎn)投入。

首先看現(xiàn)金投入的實(shí)收資本。

這里的現(xiàn)金包括人民幣和外幣。人民幣直接入賬，外幣要按匯率折合成人民幣后入賬。

再看非現(xiàn)金資產(chǎn)投入的實(shí)收資本。

這里非現(xiàn)金資產(chǎn)包括有形資產(chǎn)和無形資產(chǎn)，投資價(jià)值按評(píng)估價(jià)值，借記“固定資產(chǎn)”科目，或者“無形資產(chǎn)”科目，按照其在注冊(cè)資本中所占的份額，貸記“實(shí)收資本”科目，其價(jià)值超過注冊(cè)資金的部分，貸記“資本公積——資本溢價(jià)”科目。

中外合作經(jīng)營(yíng)的小企業(yè)，根據(jù)合同規(guī)定在合作期間歸還投資者的投資，應(yīng)當(dāng)按照實(shí)際歸還投資的金額，借記“實(shí)收資本——已歸還投資”科目，貸記“銀行存款”等科目；同時(shí)，借記“利潤(rùn)分配——利潤(rùn)歸還投資”科目，貸記“盈余公積——利潤(rùn)歸還投資”科目。

關(guān)于實(shí)收資本的繳納，《公司法》有規(guī)定：有限責(zé)任公司注冊(cè)資本的最低限額為人民幣三萬元，并可以按照規(guī)定的比例分兩年繳足，其中投資公司可以在五年內(nèi)繳足。

對(duì)于分期繳款的部分，借記“其他應(yīng)收款”科目，貸記“實(shí)收資本”，以后年度繳足后再貸記“其他應(yīng)收款”科目。

這個(gè)“實(shí)收資本”如果企業(yè)不增資或減資，金額很少變動(dòng)，因此，賬上的金額幾乎常年不變。

為了熟悉實(shí)際工作中的記賬憑證，下面給你展示的是仿真的記賬憑證，在記賬憑證的下面做講解，再配上會(huì)計(jì)教材常用的分錄，把實(shí)踐經(jīng)驗(yàn)與理論知識(shí)結(jié)合起來講，這樣能拉近學(xué)與做的距離。

這些記賬憑證偏重于手工模式，因?yàn)橛秘?cái)務(wù)軟件記賬，會(huì)計(jì)科目前面有代碼，后面沒有記賬符號(hào)。如果你是老板，只看記賬憑證就可以了。

說句額外的話，現(xiàn)在成立公司注冊(cè)資金已經(jīng)沒有限制了，對(duì)于想創(chuàng)業(yè)的人來說是個(gè)好消息。

【憑證1】 如表3-1所示。

【講解】 企業(yè)成立的時(shí)候都要有注冊(cè)資本，就是投資人投入的資本，誰投資多，誰就是大股東。

從上面的記賬憑證里可以看出有兩個(gè)投資者，分別以現(xiàn)金投入資本。其中張三投資200000元，李二投資300000元。這筆錢已經(jīng)存到銀行并把存款單等手續(xù)資料拿到會(huì)計(jì)師事務(wù)所去驗(yàn)資，并且到工商局辦理了注冊(cè)手續(xù)，然后會(huì)計(jì)根據(jù)拿回來的單據(jù)做記賬憑證。

賬務(wù)上要按不同投資者的投資額分別做“實(shí)收資本”，因?yàn)橐院笃髽I(yè)盈利的時(shí)候要給股東分紅，這時(shí)候就要按投資的比例分，所以要按投資者分別記賬。

借記“銀行存款”，貸記“實(shí)收資本”，說明資產(chǎn)增加了，所有者權(quán)益也增加了。

會(huì)計(jì)依據(jù)兩個(gè)投資者的銀行繳款單和出納員給兩位打的收據(jù)做記賬憑證。

【分錄】

【憑證2】 如表3-2所示。

【講解】 投資不一定都是現(xiàn)金，這個(gè)憑證的例子就有實(shí)物的投資。

從這張憑證上看，投資人之一的張三是用機(jī)器設(shè)備投入的，資產(chǎn)評(píng)估價(jià)值210000元，占注冊(cè)資本的40%，多出的10000元叫“資本溢價(jià)”，貸記“資本公積”，這是企業(yè)的原始積累。

“資本公積”也屬于所有者權(quán)益，這筆錢不能用于分配利潤(rùn)，也不能彌補(bǔ)虧損，只能用于轉(zhuǎn)增資本。

當(dāng)企業(yè)準(zhǔn)備轉(zhuǎn)增資本的時(shí)候，借記“資本公積”科目，貸記“實(shí)收資本”科目，表示資本公積減少，實(shí)收資本增加，所有者權(quán)益沒有變化。

【分錄】

【憑證3】 如表3-3所示。

【講解】 股東投資的時(shí)候，貸記“實(shí)收資本”科目，是增加；股東撤資的時(shí)候，借記“實(shí)收資本”科目，是減少。

企業(yè)有投資者想中途撤資，首先要修改《公司章程》，然后，到工商部門辦理減資手續(xù)，重新打印營(yíng)業(yè)執(zhí)照，再做記賬憑證。增資也是同樣處理。

從3號(hào)憑證的摘要里可以看出，年末的時(shí)候，投資人李二撤資100000元，企業(yè)是用銀行存款轉(zhuǎn)賬支付的，如果支付的是現(xiàn)金，就貸記“庫(kù)存現(xiàn)金”科目。在實(shí)際工作中，提取這么大一筆現(xiàn)金，要提前與開戶銀行打招呼。提取現(xiàn)金的分錄這樣做：

借“實(shí)收資本”，表明實(shí)收資本減少了；貸“庫(kù)存現(xiàn)金”，表明現(xiàn)金減少了，資產(chǎn)和所有者權(quán)益同時(shí)減少。

根據(jù)相關(guān)手續(xù)做記賬憑證，李二要打100000元的收據(jù)。

【分錄】