第二節(jié) 費用支出

這里講的費用是指期間費用，不是會計要素里的費用，不包括成本和稅金。

期間費用，即“管理費用”、“銷售費用”和“財務費用”，三個費用各負其責，互不干擾。

管理費用——核算為組織和管理生產(chǎn)經(jīng)營活動所發(fā)生的費用，包括：企業(yè)在籌建期間內(nèi)發(fā)生的開辦費、行政管理部門發(fā)生的費用（包括：固定資產(chǎn)折舊費、修理費、辦公費、水電費、差旅費、管理人員的職工薪酬等）、業(yè)務招待費、研究費用、技術轉(zhuǎn)讓費、相關長期待攤費用攤銷、財產(chǎn)保險費、聘請中介機構費、咨詢費（含顧問費）、訴訟費等費用。

其中開辦費包括：相關人員的職工薪酬、辦公費、培訓費、差旅費、印刷費、注冊登記費以及不計入固定資產(chǎn)成本的借款費用等費用。

批發(fā)業(yè)、零售業(yè)管理費用不多的，可不設置管理費用科目，而是一并計入“銷售費用”科目核算，《企業(yè)會計準則》也是這么規(guī)定的。

另外，這里的管理費用科目與《企業(yè)會計準則》里的管理費用相比，核算范圍不同，稅金不在此核算。《企業(yè)會計準則》里的管理費用還包括：房產(chǎn)稅、車船稅、土地使用稅、印花稅、技術轉(zhuǎn)讓費、礦產(chǎn)資源補償費、研究費用、排污費等。而《小企業(yè)會計準則》規(guī)定，這些稅費統(tǒng)統(tǒng)放在“營業(yè)稅金及附加”科目核算。

銷售費用——核算小企業(yè)在銷售商品或提供勞務過程中發(fā)生的各種費用。包括：銷售人員的職工薪酬、商品維修費、運輸費、裝卸費、包裝費、保險費、廣告費和業(yè)務宣傳費、展覽費等費用。還有批發(fā)業(yè)、零售業(yè)在購買商品過程中發(fā)生的費用（包括：運輸費、裝卸費、包裝費、保險費、運輸途中的合理損耗和入庫前的挑選整理費等）。

財務費用——核算小企業(yè)為籌集生產(chǎn)經(jīng)營所需資金發(fā)生的籌資費用。包括：利息費用（減利息收入）、匯兌損失、銀行相關手續(xù)費、經(jīng)營中給予的現(xiàn)金折扣（減享受的現(xiàn)金折扣）等費用。

這三個費用都是損益類科目，發(fā)生時記借方，月末結(jié)轉(zhuǎn)時轉(zhuǎn)入“本年利潤”科目的借方，本科目貸方月末無余額，有余額說明你沒結(jié)轉(zhuǎn)干凈。

【憑證4】 如表3-4所示。

【講解】 看摘要就知道這是企業(yè)買了辦公用品，借記“管理費用”科目，而貸記“銀行存款”科目，說明是轉(zhuǎn)賬付款。有一筆進項稅額，說明企業(yè)是一般納稅人，小規(guī)模納稅人沒有進項稅額。

買的什么呢？看后面的附件，一定有轉(zhuǎn)賬支票的存根或者是銀行的轉(zhuǎn)賬憑證，還有購買辦公用品的發(fā)票，發(fā)票聯(lián)上會注明辦公用品，金額是5324.79元，稅額是905.21元。會計就是根據(jù)這些原始憑證做的這張記賬憑證。

獲取增值稅專用發(fā)票的同時，還會有一張增值稅專用發(fā)票的抵扣聯(lián)，會計要收集起來，等到月末去稅務機關作認證，或者在網(wǎng)上自行認證，認證通過后，這筆稅金可以從銷項稅額中抵扣了。

【分錄】

如果企業(yè)是小規(guī)模納稅人，獲取的是增值稅普通發(fā)票，增值稅放在購買的物品成本中。分錄是這樣的：

【憑證5】 如表3-5所示。

【講解】 當你看見借記“庫存現(xiàn)金”，貸記“銀行存款”，不用看摘要也應該知道這是從銀行賬戶里提取現(xiàn)金了，存款減少，現(xiàn)金增加。

企業(yè)成立后要有一定的備用金，企業(yè)用現(xiàn)金的時候還是比較多的，尤其是支付零星用款。雖然國家對使用現(xiàn)金有額度限制，但是員工開支、支付差旅費、從農(nóng)民手里購買產(chǎn)品，還是可以提取金額較大的現(xiàn)金。

1988年我國有個《現(xiàn)金管理暫行條例》，規(guī)定現(xiàn)金的結(jié)算起點定為1000元，超過限額的部分，應當以支票或者銀行本票支付；確需全額支付現(xiàn)金的，經(jīng)開戶銀行審核后，予以支付現(xiàn)金。過去快30年了，這個《條例》沒有與時俱進，仍然有效，當時的1000元也不是小數(shù)目，而現(xiàn)在的1000元，能干什么呢？

【分錄】

借：庫存現(xiàn)金5000

貸：銀行存款5000

工作中，這類業(yè)務由出納員負責，使用財務軟件的，也由出納錄入，然后由出納簽章。

會計編制現(xiàn)金流量表的時候，這類業(yè)務是不影響現(xiàn)金流量的。

【憑證6】 如表3-6所示。

【講解】 有的企業(yè)領取營業(yè)執(zhí)照后不能馬上營業(yè)，這段時間就是“籌建期”。籌建期發(fā)生的一些費用，比如籌建期人員的工資、辦公費、培訓費、差旅費以及注冊登記費等，叫“開辦費”。

由于企業(yè)性質(zhì)不同，有的企業(yè)成立后一年半載的也不對外營業(yè)，那么發(fā)生的“開辦費”就很多。按稅法規(guī)定，這些費用可以在營業(yè)后全部計入“管理費用”科目。

這張記賬憑證反映的是用現(xiàn)金支付企業(yè)成立時的一些手續(xù)費用，附件里會有一些相關的發(fā)票或行政事業(yè)性收費票據(jù)。

無論什么企業(yè)，或多或少都會有開辦費的發(fā)生。

順便說下費用報銷的問題，這是老板和會計都關心的。

報銷的票據(jù)中有購買商品的發(fā)票，有購買辦公用品的發(fā)票，還有業(yè)務員出差的車票，還有職工的業(yè)務借據(jù)等，企業(yè)應該制定統(tǒng)一的報銷手續(xù)。

報銷的票據(jù)上至少要有三個人的簽字：經(jīng)手人、批準人、財務經(jīng)理，金額大的還要有總經(jīng)理的簽字。這也是簽字的順序。

【憑證7】 如表3-7所示。

【講解】 一般納稅人購買辦公用品，從字面上看好像屬于非應稅項目，但它是用于企業(yè)管理上的，是允許抵扣的。

在這張記賬憑證的摘要里，可以看出是購買了打印紙等辦公用品。

借記“管理費用”科目，說明費用增加了；進項稅額，單獨反映，借記“應交稅費——應交增值稅（進項稅額）”科目；貸記“庫存現(xiàn)金”科目，說明是用現(xiàn)金支付的。

你翻看一下后面的原始憑證，一定會有一張增值稅專用發(fā)票，上面有兩組金額，一組是商品的“金額”，一組是商品的“稅額”，兩個“額”組成了交易總金額。其中的商品金額作為商品入賬，稅率是17%，或者是13%，根據(jù)此稅率計算出來的稅額，作為進項稅額單獨體現(xiàn)。

【分錄】

注意，涉及稅金的業(yè)務，教材上的金額都是整數(shù)，實際上不僅不是整數(shù)，而且還需要四舍五入的。

【憑證8】 如表3-8所示。

【講解】 每個企業(yè)都會有招待費，國家為了避免企業(yè)利用公款吃喝，給企業(yè)定了兩條標準：企業(yè)發(fā)生的與生產(chǎn)經(jīng)營活動有關的業(yè)務招待費支出，按照發(fā)生額的60%扣除，但最高不得超過當年銷售（營業(yè)）收入的5‰。

這是什么意思呢？首先不管你支出多少，企業(yè)都要負擔40%，余下的60%不能超過營業(yè)收入的5‰。

比如在這張憑證上，實際支出招待費3800元。假設本年招待費只有這一筆，全年的營業(yè)收入是500000元。到了年末，會計要按60%計算出稅前允許抵扣的費用是2280元，再根據(jù)全年的營業(yè)收入計算出允許抵扣的金額是2500元，兩者取其低者，允許稅前抵扣金額是2280元，那么超過的金額1520元，就要納入納稅所得計提企業(yè)所得稅。

【分錄】

【憑證9】 如表3-9所示。

【講解】 這張憑證反映出企業(yè)支付了廣告費。廣告費是企業(yè)為了銷售商品而發(fā)生的，所以要借記“銷售費用”科目。廣告公司開出的發(fā)票上有6%的稅額283.01元是可以抵扣的，計入進項稅額中。

企業(yè)的廣告費和業(yè)務宣傳費支出也是有標準的。所得稅法上規(guī)定：不超過當年銷售（營業(yè)）收入15%的部分，允許在當年扣除；超過部分，可在下一年度扣除。

比如：當年的銷售收入是100萬元，發(fā)生的廣告及宣傳費為16萬元，允許當年扣除15%就是15萬元，超出的1萬元要做納稅調(diào)整，也就是增加當年的納稅所得額計提企業(yè)所得稅，待到明年再做稅前扣除。這個會計別忘了，不然明年就要多繳稅金。

這15%的比例不小了，一般的小企業(yè)舍不得大手筆支出廣告費，因此也很少有超支的。

【分錄】

【憑證10】 如表3-10所示。

【講解】 看見“財務費用”科目，首先想到與銀行賬戶有關系，借款利息的支出、存款利息的收入、銀行憑證的購買、轉(zhuǎn)賬劃款的手續(xù)費支出等，都是“財務費用”的座上賓。“財務費用”中最多的支出還是貸款利息，沒有貸款的企業(yè)，“財務費用”發(fā)生額就很少。

在期間費用里，財務費用的核算是最簡單的，金額也最小。有的小企業(yè)一個月凈支出只有幾十元或幾百元，因此有偷懶的會計都不設這個科目了，直接計入“管理費用”科目。你看，在實際工作中會計的隨意性是很強的，老板會有這樣的感覺：一個會計一個樣兒。

看10號記賬憑證的摘要欄里寫著“支付銀行手續(xù)費”，借記“財務費用”科目，表示費用增加；貸記“銀行存款”科目，表示資產(chǎn)減少。也就是用銀行轉(zhuǎn)賬支付了劃款手續(xù)費。

這樣的業(yè)務，原始憑證都是從開戶銀行取得的，可以直接填制記賬憑證，不用簽字。

【分錄】

【憑證11】 如表3-11所示。

【講解】 按照會計準則的要求，收到的利息貸記“財務費用”科目，但在實際工作中，會計常常在借方用“-”號代替“貸方”，這樣在編制財務報表的時候，就不用分析調(diào)整了，直接按賬上的借方發(fā)生額填列就行。這是會計自己總結(jié)的經(jīng)驗，適合每個損益類科目。

這張憑證就是企業(yè)收到銀行方面結(jié)算的利息單據(jù)后做的，是按照規(guī)定填制的，很標準。

【分錄】

如果按實際應用來做，是兩個借方：

在不違反會計準則的前提下，這些做法是允許的。