第一章 緒論

第一節(jié) 研究背景

資源、環(huán)境與發(fā)展，是20世紀(jì)70年代以來國(guó)際社會(huì)普遍關(guān)注的重大問題。環(huán)境經(jīng)營(yíng)就是要凸顯生態(tài)環(huán)境在企業(yè)經(jīng)營(yíng)中的重要性，并將排污成本等環(huán)境問題的研究納入會(huì)計(jì)學(xué)發(fā)展的重要領(lǐng)域。當(dāng)前，在全面建成小康社會(huì)過程中，推進(jìn)生態(tài)文明建設(shè)，建設(shè)美麗中國(guó)，實(shí)現(xiàn)中華民族永續(xù)發(fā)展，需要加大排污成本等環(huán)境管理的力度，實(shí)現(xiàn)企業(yè)效益增長(zhǎng)、經(jīng)濟(jì)發(fā)展與資源、能源、環(huán)境的相互協(xié)調(diào)，黨的十八大更是首次將“生態(tài)文明建設(shè)”寫入黨章，這些充分彰顯了保護(hù)生態(tài)環(huán)境的緊迫性和重要性，也對(duì)企業(yè)實(shí)施環(huán)境成本管理提出了新的更高的要求。

改革開放30多年來，隨著我國(guó)經(jīng)濟(jì)發(fā)展的突飛猛進(jìn)，環(huán)境的負(fù)面效應(yīng)開始顯現(xiàn)，有些環(huán)境損害甚至是不可逆轉(zhuǎn)的。在經(jīng)濟(jì)新常態(tài)下，面對(duì)資源約束趨緊、環(huán)境污染嚴(yán)重、生態(tài)系統(tǒng)退化的嚴(yán)峻形勢(shì)，我們必須樹立尊重自然、順應(yīng)自然、保護(hù)自然的生態(tài)文明理念，把生態(tài)文明建設(shè)放在突出地位，融入經(jīng)濟(jì)建設(shè)、政治建設(shè)、文化建設(shè)、社會(huì)建設(shè)等各方面和全過程。中國(guó)要實(shí)現(xiàn)工業(yè)化、城鎮(zhèn)化、信息化、農(nóng)業(yè)現(xiàn)代化，必須要走出一條新的發(fā)展道路。習(xí)近平總書記說，我們既要綠水青山，也要金山銀山；寧要綠水青山，不要金山銀山，而且綠水青山就是金山銀山。絕不能以犧牲生態(tài)環(huán)境為代價(jià)換取經(jīng)濟(jì)的一時(shí)發(fā)展，要建設(shè)生態(tài)文明、建設(shè)美麗中國(guó)，給子孫留下天藍(lán)、地綠、水凈的美好家園。2014年4月24日，十二屆全國(guó)人大常委會(huì)第八次會(huì)議表決通過了《環(huán)保法修訂案》，新法已經(jīng)于2015年1月1日施行。該法被認(rèn)為是史上最嚴(yán)格的環(huán)境法規(guī)，如新環(huán)保法從環(huán)境規(guī)劃、環(huán)境標(biāo)準(zhǔn)、環(huán)境監(jiān)測(cè)、環(huán)評(píng)、環(huán)境經(jīng)濟(jì)政策、總量控制、生態(tài)補(bǔ)償、排污收費(fèi)、排污許可、環(huán)境公益訴訟等多個(gè)方面進(jìn)行了系統(tǒng)的規(guī)范，同時(shí)針對(duì)違法成本低、守法成本高的問題，設(shè)計(jì)了按日計(jì)罰的嚴(yán)格規(guī)定。新環(huán)保法對(duì)企業(yè)環(huán)境經(jīng)營(yíng)與排污成本管理提出了更高的標(biāo)準(zhǔn)與要求。

對(duì)排污問題最直接的印象就是“水”。中國(guó)是全球最缺水的國(guó)家之一，人均可更新淡水量?jī)H為世界平均水平的1/3。更為嚴(yán)重的是，水體污染嚴(yán)重，如我國(guó)劣V類水質(zhì)占總河長(zhǎng)的14.9%，劣V類水質(zhì)斷面比例達(dá)到19.5%。先污后治，亡羊補(bǔ)牢。2015年4月16日國(guó)務(wù)院印發(fā)《水污染防治計(jì)劃》（簡(jiǎn)稱“水十條”），對(duì)江湖水源、黑臭水體、工業(yè)廢水、城市和村鎮(zhèn)生活用水等提出了未來15年的治理目標(biāo)。根據(jù)“水十條”，到2020年，地級(jí)及以上城市建成區(qū)完成黑臭水體治理目標(biāo)、集中式飲用水水源水質(zhì)達(dá)到或優(yōu)于Ⅲ類比例總體高于93%。到2030年，城市集中式飲用水水源水質(zhì)達(dá)到或優(yōu)于Ⅲ類比例總體為95%左右。

以水治理為代表的排污成本核算與管理是與區(qū)域或相關(guān)企業(yè)的環(huán)境經(jīng)營(yíng)緊密相關(guān)的。2013年年末，浙江省推出以“治污水、防洪水、排澇水、保供水、抓節(jié)水”為內(nèi)容的“五水共治”行動(dòng)。“五水共治”時(shí)間表分為三年、五年、七年三步。其中，三年（2014—2016年）要解決突出問題，明顯見效；五年（2014—2018年）要基本解決問題，全面改觀；七年（2014—2020年）要基本不出問題，實(shí)現(xiàn)質(zhì)變。“五水共治”給所在流域、區(qū)域或相關(guān)部門、企業(yè)提供了排污成本核算與管理的動(dòng)力與機(jī)遇。截至2014年年底，浙江共開展6120個(gè)村的農(nóng)村生活污水治理，受益農(nóng)戶（已接入和正在接入）150萬戶，37%的村實(shí)現(xiàn)生活污水有效治理，農(nóng)村生活污水治理農(nóng)戶受益率達(dá)到42%。在環(huán)境經(jīng)營(yíng)方面，要求在2016年年底前完成工業(yè)集聚區(qū)污水的集中處理與運(yùn)營(yíng)。浙江全省已規(guī)劃新建、改造六大行業(yè)園區(qū)62個(gè)，對(duì)關(guān)停取締和原地整治之外的企業(yè)，原則上要求全部搬遷入園，集聚發(fā)展。對(duì)搬遷入園企業(yè)派駐環(huán)保監(jiān)督員統(tǒng)一監(jiān)管，實(shí)行集中供熱、集中處理污水，對(duì)造紙、印染等重點(diǎn)污染行業(yè)全口徑監(jiān)管等。

排污成本產(chǎn)生于工業(yè)化時(shí)代，經(jīng)濟(jì)新常態(tài)下的排污成本核算與管理只有與企業(yè)的環(huán)境經(jīng)營(yíng)相融合才能發(fā)揮積極的作用，或者說才能實(shí)現(xiàn)環(huán)境效益與經(jīng)濟(jì)效益的統(tǒng)一。環(huán)境經(jīng)營(yíng)相對(duì)于以往的環(huán)境管理而言更強(qiáng)調(diào)適應(yīng)企業(yè)環(huán)境意識(shí)及文化的轉(zhuǎn)變；進(jìn)一步講，環(huán)境經(jīng)營(yíng)就是從環(huán)境的角度重新思考原有的企業(yè)文化，是一種基于企業(yè)文化的環(huán)境方面的經(jīng)營(yíng)體制變遷。實(shí)踐也證明，企業(yè)中任何一種環(huán)境成本管理工具（如排污成本的技術(shù)與方法等）的開發(fā)，通常都會(huì)遇到強(qiáng)烈的反對(duì)。只有那些成功實(shí)現(xiàn)了文化價(jià)值觀體系擴(kuò)展的企業(yè)才能推進(jìn)環(huán)境成本制度的創(chuàng)新與發(fā)展。在企業(yè)文化對(duì)環(huán)境經(jīng)營(yíng)的影響方面，早在1975年Jaggi就闡述了文化環(huán)境會(huì)影響企業(yè)信息披露的現(xiàn)象，但未作深入分析；Zarzeski（1996）在對(duì)7個(gè)工業(yè)化國(guó)家的企業(yè)信息披露行為進(jìn)行分析的基礎(chǔ)上，推斷出企業(yè)規(guī)模、債務(wù)比率等市場(chǎng)因素和文化因素會(huì)共同影響財(cái)務(wù)信息披露，進(jìn)而影響企業(yè)的市場(chǎng)表現(xiàn)。Joynt和Warner （1999）認(rèn)為文化能對(duì)管理和組織行為產(chǎn)生重大影響，從事管理學(xué)研究的學(xué)者們面臨的挑戰(zhàn)就是如何確定行之有效的做法以及怎樣適應(yīng)不同的文化環(huán)境（如果存在的話）。

有效地規(guī)范企業(yè)的排污行為，控制其造成的消極的環(huán)境影響，可以大大降低環(huán)境污染。要實(shí)現(xiàn)這一點(diǎn)，關(guān)鍵在于使排污企業(yè)承擔(dān)起消除由此所造成的消極影響，即將企業(yè)造成的環(huán)境成本內(nèi)部化。同時(shí)，企業(yè)為控制所發(fā)生的排污成本，必須加強(qiáng)排污約束和改善其排污行為，從而降低污染及其危害的程度。另外，為了強(qiáng)化排污成本的管理與控制，必須將排污成本納入成本核算的體系之中。因此，將排污成本、交易成本、文化成本等嵌入環(huán)境經(jīng)營(yíng)活動(dòng)之中，就是將企業(yè)制度創(chuàng)新與發(fā)展戰(zhàn)略和環(huán)境經(jīng)營(yíng)的競(jìng)爭(zhēng)優(yōu)勢(shì)相結(jié)合，實(shí)現(xiàn)企業(yè)與社會(huì)的共贏。同時(shí)，圍繞環(huán)境經(jīng)營(yíng)的價(jià)值體系構(gòu)建，可以尋求企業(yè)文化、環(huán)境經(jīng)營(yíng)與排污成本管理制度建設(shè)融合的發(fā)展規(guī)律，促進(jìn)企業(yè)環(huán)境制度的變遷向更有利于企業(yè)與社會(huì)共享價(jià)值增值的方向發(fā)展。

一個(gè)經(jīng)典的排污案件說明了環(huán)境經(jīng)營(yíng)與排污成本管理研究的重要性（王天蘭， 2009）。20世紀(jì)90年代中期，感光膠卷仍然占據(jù)著影像消費(fèi)市場(chǎng)的大半江山。彩色膠卷的制作，涉及復(fù)雜的化學(xué)反應(yīng)，工廠排出的廢水所含人工合成化學(xué)物質(zhì)幾乎難以勝數(shù)。一家全球最大感光膠卷制造商柯達(dá)公司設(shè)在紐約州的工廠被當(dāng)?shù)丨h(huán)保組織起訴，指控其排放的污水中含有大量許可外污染物，嚴(yán)重違反《清潔水法》。柯達(dá)公司則辯稱，依據(jù)紐約州頒發(fā)的排放許可證，二十五種允許排放的污染物，嚴(yán)格控制在許可范圍內(nèi)，無一超標(biāo)。一審法院據(jù)此駁回原告起訴，原告上訴，聯(lián)邦第二巡回法院受理二審。在此次審理中，聯(lián)邦環(huán)保署出庭作證，就排污許可證的發(fā)放作說明：根據(jù)《清潔水法》授權(quán)，污染物排放標(biāo)準(zhǔn)要由環(huán)保署制定。但是，制作膠卷的廢水中，化學(xué)物質(zhì)數(shù)以千計(jì)，根本不可能一一鑒定，更無法為其制定安全排放標(biāo)準(zhǔn)。現(xiàn)行制度規(guī)范的控制對(duì)象只能是那些已知毒性大，危害嚴(yán)重的物質(zhì)。根據(jù)美國(guó)的法律，沒有列入監(jiān)控名單的污染物，只要遵守報(bào)告制度，隨時(shí)服從新的排污標(biāo)準(zhǔn)，應(yīng)當(dāng)允許排放，柯達(dá)的水處理是達(dá)標(biāo)的。二審法院認(rèn)為，環(huán)保署的解釋合理，理應(yīng)得到尊重。所以維持原判，駁回起訴。這個(gè)案件給我們的啟示是：雖然現(xiàn)代技術(shù)的發(fā)展不可避免會(huì)帶來污染問題，但是強(qiáng)化企業(yè)的環(huán)境經(jīng)營(yíng)，從價(jià)值鏈整體的視角注重排污成本等的核算與管理，即通過末端工程治理、發(fā)展循環(huán)經(jīng)濟(jì)、源頭預(yù)防和加強(qiáng)監(jiān)管等措施，是可以減少或杜絕污染排放的。

換言之，無論從承擔(dān)應(yīng)盡責(zé)任，還是從我國(guó)經(jīng)濟(jì)結(jié)構(gòu)不斷優(yōu)化升級(jí)、建設(shè)美麗中國(guó)的現(xiàn)實(shí)需要看，都必須實(shí)施排污成本管理，以更好地促進(jìn)經(jīng)濟(jì)社會(huì)的發(fā)展。隨著新環(huán)境法的全面實(shí)施，企業(yè)進(jìn)行環(huán)境經(jīng)營(yíng)的驅(qū)動(dòng)力越來越大，將環(huán)境保護(hù)活動(dòng)融入企業(yè)的經(jīng)營(yíng)活動(dòng)和戰(zhàn)略管理，減少企業(yè)產(chǎn)品整個(gè)生命周期的環(huán)境污染是環(huán)境經(jīng)營(yíng)的主要內(nèi)容。而與此同時(shí)，企業(yè)開展環(huán)境經(jīng)營(yíng)也遭遇到各個(gè)方面的巨大壓力，由于信息不對(duì)稱的存在，加上國(guó)內(nèi)對(duì)環(huán)境信息實(shí)行自愿披露原則，企業(yè)有動(dòng)機(jī)通過減少披露，甚至不披露排污信息的策略來減輕環(huán)境經(jīng)營(yíng)壓力，減緩?fù)獠砍杀緝?nèi)部化的進(jìn)程。產(chǎn)業(yè)集聚是產(chǎn)業(yè)升級(jí)過程中重要的一環(huán)。當(dāng)前，江蘇正實(shí)施“萬企升級(jí)”行動(dòng)、“百項(xiàng)千億”技改工程和企業(yè)信息化工程，促進(jìn)產(chǎn)業(yè)升級(jí)。在產(chǎn)業(yè)升級(jí)過程中，通過強(qiáng)化環(huán)境約束，加強(qiáng)環(huán)境成本管理，將排污成本逐步或完全內(nèi)部化，有利于通過外部力量推進(jìn)產(chǎn)業(yè)升級(jí)。