第二節(jié) 研究問(wèn)題

環(huán)境經(jīng)營(yíng)是排污成本管理的源泉與動(dòng)力，作為環(huán)境成本的一個(gè)組成部分，排污成本是將環(huán)境經(jīng)營(yíng)中的減排意識(shí)與排污權(quán)交易等嵌入成本核算與管理過(guò)程中所體現(xiàn)的環(huán)境代價(jià)。環(huán)境經(jīng)營(yíng)與排污成本管理的協(xié)調(diào)與配合有助于中國(guó)特色成本理論與方法體系的構(gòu)建，國(guó)內(nèi)企業(yè)的一些排污成本管理實(shí)踐為豐富環(huán)境經(jīng)營(yíng)的理念與方法起到了積極的示范或引導(dǎo)作用。

一、環(huán)境經(jīng)營(yíng)、排污成本核算與環(huán)境成本管理

1991年，野村綜合研究所在題為《環(huán)境保護(hù)活動(dòng)的新思考：從成本向資源與競(jìng)爭(zhēng)優(yōu)勢(shì)的轉(zhuǎn)換》的報(bào)告中首次使用了“環(huán)境經(jīng)營(yíng)”一詞。環(huán)境經(jīng)營(yíng)，首先是要將環(huán)境保護(hù)的意識(shí)嵌入企業(yè)的商品經(jīng)營(yíng)與資本經(jīng)營(yíng)之中。企業(yè)作為資源能源的主要消耗者和環(huán)境污染的主要制造者，理應(yīng)承擔(dān)起提高資源利用效率、預(yù)防和治理環(huán)境污染的主要責(zé)任。環(huán)境保護(hù)不僅具有多元化目標(biāo)要求、投資周期長(zhǎng)、投資收益率低、經(jīng)濟(jì)效益少的特點(diǎn)，而且還可能制約或擠占企業(yè)對(duì)其他經(jīng)濟(jì)性項(xiàng)目和生產(chǎn)性項(xiàng)目的投資。正因?yàn)榄h(huán)保投資具有較高的機(jī)會(huì)成本，多數(shù)企業(yè)往往沒(méi)有開(kāi)展環(huán)境治理與環(huán)保投資的主觀愿望。增強(qiáng)企業(yè)的環(huán)境經(jīng)營(yíng)意識(shí)與行為動(dòng)機(jī)，需要從宏觀的環(huán)境制度約束與企業(yè)經(jīng)營(yíng)的環(huán)境效益與經(jīng)濟(jì)效益的比較中加以規(guī)范和引導(dǎo)。

其次，環(huán)境經(jīng)營(yíng)是經(jīng)濟(jì)新常態(tài)下循環(huán)經(jīng)濟(jì)和低碳經(jīng)濟(jì)、實(shí)現(xiàn)可持續(xù)發(fā)展的國(guó)家戰(zhàn)略的基礎(chǔ)和保障。環(huán)境資源是人類社會(huì)共享的、構(gòu)成人類生存和發(fā)展基礎(chǔ)的各種資源。隨著人類改造自然活動(dòng)范圍的不斷拓展、改造程度的不斷深化，自然生態(tài)平衡受到不同程度的影響，這包括由自然力不可抗因素造成的原生環(huán)境問(wèn)題，如各種自然災(zāi)害，也包括由于人類活動(dòng)所造成的次生環(huán)境問(wèn)題，如環(huán)境污染。環(huán)境經(jīng)營(yíng)所討論的環(huán)境問(wèn)題是指次生環(huán)境的維護(hù)與控制問(wèn)題。從經(jīng)濟(jì)學(xué)的角度來(lái)說(shuō)，環(huán)境問(wèn)題根源于外部性，具體來(lái)說(shuō)是外部不經(jīng)濟(jì)。環(huán)境資源是一種共有資源，具有非競(jìng)爭(zhēng)性和非排他性。在完全自由放任的狀態(tài)下，將產(chǎn)生外部性——并不直接反映在市場(chǎng)中的生產(chǎn)和消費(fèi)的效應(yīng)。外部性可以是有益的（外部經(jīng)濟(jì)），也可以是不利的（外部不經(jīng)濟(jì)）。例如，在河的下游，漁民們靠在河中捕魚(yú)為生，當(dāng)一家塑料廠向河中傾倒廢物時(shí)，負(fù)的外部性就產(chǎn)生了。對(duì)環(huán)境問(wèn)題而言，外部不經(jīng)濟(jì)性的表現(xiàn)非常明顯。每個(gè)經(jīng)濟(jì)主體都可以從資源的利用開(kāi)發(fā)中獲得正收益，而由此產(chǎn)生的負(fù)效益則由其他主體及后來(lái)者承擔(dān)。若眾多經(jīng)濟(jì)主體共同進(jìn)行資源的無(wú)償開(kāi)發(fā)，對(duì)污染的結(jié)果不承擔(dān)任何責(zé)任，必然導(dǎo)致資源的枯竭，造成嚴(yán)重的環(huán)境問(wèn)題。

環(huán)境經(jīng)營(yíng)是組織對(duì)環(huán)境問(wèn)題所實(shí)施的管理運(yùn)營(yíng)，是一個(gè)全面的、整體的、戰(zhàn)略的概念。環(huán)境經(jīng)營(yíng)是以社會(huì)和企業(yè)的可持續(xù)發(fā)展為目標(biāo)，積極應(yīng)對(duì)廣義的環(huán)境問(wèn)題，并作為企業(yè)的重要戰(zhàn)略要素，將環(huán)境友好理念和技術(shù)滲入組織生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)和社會(huì)活動(dòng)中的各個(gè)層面，謀求全面而徹底地減少環(huán)境負(fù)荷；通過(guò)以環(huán)境友好為中心的各種創(chuàng)新活動(dòng)，促進(jìn)組織能力增長(zhǎng)、強(qiáng)化企業(yè)的競(jìng)爭(zhēng)力、實(shí)現(xiàn)企業(yè)價(jià)值創(chuàng)造，以此貢獻(xiàn)于社會(huì)生活品質(zhì)的提高和承擔(dān)企業(yè)社會(huì)責(zé)任。總之，環(huán)境經(jīng)營(yíng)的實(shí)施是企業(yè)經(jīng)濟(jì)活動(dòng)與環(huán)境的關(guān)系從相互對(duì)立走向相互融合的過(guò)程；環(huán)境經(jīng)營(yíng)的目的是獲得經(jīng)濟(jì)利益和環(huán)境保護(hù)的雙重價(jià)值，是基于循環(huán)經(jīng)濟(jì)和可持續(xù)發(fā)展理念的新的企業(yè)經(jīng)營(yíng)模式，它體現(xiàn)了企業(yè)與自然、企業(yè)與社會(huì)的共同依存關(guān)系。

隨著環(huán)境問(wèn)題的日趨嚴(yán)重，環(huán)境成本在企業(yè)的成本費(fèi)用中占的比例越來(lái)越高，企業(yè)的生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)決策不能再忽視環(huán)境成本因素了。根據(jù)聯(lián)合國(guó)國(guó)際會(huì)計(jì)和報(bào)告標(biāo)準(zhǔn)政府間專家工作組第15次會(huì)議《環(huán)境會(huì)計(jì)報(bào)告》的立場(chǎng)公告，所謂環(huán)境成本是“本著對(duì)環(huán)境負(fù)責(zé)的原則，為管理企業(yè)活動(dòng)對(duì)環(huán)境造成的影響而采取或被要求采取的措施的成本，以及因企業(yè)執(zhí)行環(huán)境目標(biāo)和要求所付出的其他成本”。當(dāng)前，在環(huán)境成本管理研究方面，重點(diǎn)在于如何確認(rèn)和控制環(huán)境成本，如何利用環(huán)境成本信息制定環(huán)境決策（Beer and Friend,2006; Kunsch et al.,2008; Papaspyropoulos et al.,2012；周守華和陶春華，2012），以及企業(yè)采取的環(huán)境成本管理行為措施能在多大程度上帶來(lái)經(jīng)濟(jì)收益（Lohmann,2009），也即環(huán)境成本管理的績(jī)效評(píng)價(jià)問(wèn)題。生態(tài)環(huán)境具有外部性，環(huán)境影響具有長(zhǎng)期性，這就要求環(huán)境成本管理必須在一個(gè)更廣闊的時(shí)空背景下進(jìn)行；只有充分考慮環(huán)境成本的外延，才能獲得準(zhǔn)確的環(huán)境成本信息，進(jìn)行科學(xué)的環(huán)境績(jī)效評(píng)價(jià)。

從已有研究看，目前學(xué)術(shù)界對(duì)于環(huán)境成本確認(rèn)、計(jì)量、記錄的分析，大多停留在以傳統(tǒng)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)的研究框架為支撐的理論探討層面，研究方向缺乏指導(dǎo)性強(qiáng)的規(guī)劃，特別是微觀企業(yè)與宏觀層面的橫向交流少（許家林，2009），這就阻礙了對(duì)企業(yè)環(huán)境成本、經(jīng)濟(jì)績(jī)效與環(huán)境保護(hù)之間關(guān)系的深刻認(rèn)識(shí)。應(yīng)用到現(xiàn)實(shí)中，則使得環(huán)境成本管理未能全面有效地覆蓋企業(yè)作用和影響的生態(tài)環(huán)境各個(gè)領(lǐng)域，同時(shí)也難以科學(xué)評(píng)價(jià)企業(yè)環(huán)境成本管理績(jī)效，客觀上制約了企業(yè)進(jìn)行全面環(huán)境成本管理的主動(dòng)性。由于微觀企業(yè)環(huán)境管理行為的不規(guī)范，其難以充分地整合并拓展至宏觀層面的環(huán)境保護(hù)活動(dòng)之中，使缺乏微觀企業(yè)運(yùn)行基礎(chǔ)的宏觀生態(tài)環(huán)境保護(hù)行為并未達(dá)到理想的狀態(tài)。現(xiàn)在，在許多國(guó)家，環(huán)境監(jiān)管都已大大加強(qiáng)，對(duì)違反環(huán)境的行為通過(guò)法律加大處罰，甚至實(shí)施嚴(yán)厲的刑罰。而且，經(jīng)過(guò)多年的實(shí)踐經(jīng)驗(yàn)總結(jié)，監(jiān)管者和公司都開(kāi)始意識(shí)到防止環(huán)境污染的成本會(huì)比治理污染的成本要小，企業(yè)也發(fā)現(xiàn)實(shí)現(xiàn)企業(yè)目標(biāo)和處理環(huán)境問(wèn)題并不是互相排斥的。首先，提高環(huán)境效益和經(jīng)濟(jì)效益可以而且也應(yīng)該是互補(bǔ)的；其次，提高環(huán)境效益不應(yīng)該再被看作是一種慈善和公益活動(dòng)，而應(yīng)該被視為是企業(yè)取得競(jìng)爭(zhēng)優(yōu)勢(shì)的活動(dòng)；再次，環(huán)境效益是可持續(xù)發(fā)展的補(bǔ)充和支持。

與生產(chǎn)成本所核算的物質(zhì)資源不同，排污成本所體現(xiàn)的載體主要是生態(tài)環(huán)境，生態(tài)環(huán)境作為公共物品具有外部性，個(gè)體對(duì)其耗用并不影響其他個(gè)體的耗用。這對(duì)于生態(tài)環(huán)境中的個(gè)體而言，意味著生態(tài)環(huán)境具有非排他性和非競(jìng)爭(zhēng)性的特征，所以企業(yè)的經(jīng)營(yíng)活動(dòng)盡管對(duì)生態(tài)環(huán)境會(huì)產(chǎn)生負(fù)面影響，但其通常不會(huì)主動(dòng)采取防護(hù)措施，以減少其對(duì)生態(tài)環(huán)境的負(fù)面影響。日益嚴(yán)峻的生態(tài)環(huán)境問(wèn)題充分表明，環(huán)境對(duì)于人類的發(fā)展而言是不可或缺的組成要素，環(huán)境也是具有特定價(jià)值的經(jīng)濟(jì)物品，具有稀缺性和使用價(jià)值。反映到企業(yè)的成本管理上，要求作為經(jīng)濟(jì)主體的企業(yè)應(yīng)該對(duì)其所消耗的環(huán)境資源以及對(duì)環(huán)境的損害等作出適當(dāng)?shù)难a(bǔ)償，加強(qiáng)排污成本的核算與管理正是這方面的一種嘗試。可以說(shuō)，排污成本核算與報(bào)告是為了提高成本核算信息的完整性，豐富和完善環(huán)境經(jīng)營(yíng)條件下的產(chǎn)品成本信息的內(nèi)容而形成的一個(gè)新領(lǐng)域，即通過(guò)對(duì)傳統(tǒng)成本信息的再歸集與再分配確定環(huán)境保護(hù)視角的排污成本耗用資源狀況。隨著排污成本分類及其核算的復(fù)雜性提高，排污成本管理變得越來(lái)越有必要了，排污成本核算與排污成本管理的融合使排污成本具有了新的內(nèi)涵與新的特征。

傳統(tǒng)的排污成本主要局限于污染的減排成本，隨著工業(yè)的發(fā)展，企業(yè)從自然界攝取的資源越來(lái)越多，排出的廢棄物也與日俱增。為了更好地控制污染，增強(qiáng)企業(yè)減排的自主性，建立在市場(chǎng)制度上的排污權(quán)交易應(yīng)運(yùn)而生，與之相關(guān)聯(lián)的排污權(quán)成本開(kāi)始成為企業(yè)成本核算與管理的一項(xiàng)重要內(nèi)容。排污成本內(nèi)涵正在不斷地?cái)U(kuò)大，即從傳統(tǒng)的減排成本向包含排污權(quán)成本等內(nèi)容的方向擴(kuò)展，同時(shí)，排污成本的外延借助于排污權(quán)交易過(guò)程中所體現(xiàn)的成本管理創(chuàng)新，努力實(shí)現(xiàn)排污成本等環(huán)境信息的及時(shí)準(zhǔn)確揭示，并對(duì)企業(yè)經(jīng)營(yíng)決策產(chǎn)生重要影響。強(qiáng)化排污權(quán)控制的利益驅(qū)動(dòng)研究，構(gòu)建有效的激勵(lì)與約束機(jī)制，有助于引導(dǎo)企業(yè)科學(xué)排污與治污，自覺(jué)遵循區(qū)域聯(lián)盟的共同利益，實(shí)現(xiàn)多方博弈之共贏。

二、環(huán)境經(jīng)營(yíng)與中國(guó)特色的成本管理

長(zhǎng)期以來(lái)，會(huì)計(jì)界忽視或低估了排污成本核算與管理的重要性，企業(yè)應(yīng)承擔(dān)的排污等環(huán)境成本界限不清。在企業(yè)實(shí)踐中，企業(yè)的環(huán)境保護(hù)責(zé)任存在很大的不確定性，缺乏公認(rèn)的計(jì)量基礎(chǔ)，與環(huán)境保護(hù)配套的排污成本核算體系也未建立，一般都是在企業(yè)管理費(fèi)用科目中設(shè)立排污費(fèi)和綠化費(fèi)項(xiàng)目進(jìn)行披露，還沒(méi)有設(shè)置單獨(dú)的排污成本項(xiàng)目。與其他的環(huán)境成本相比，排污成本的外部性具有明顯的隱蔽性特征，其實(shí)質(zhì)是企業(yè)排污因素引發(fā)的環(huán)境污染的代價(jià)；從成本核算角度觀察，它是對(duì)生態(tài)環(huán)境造成不利影響所體現(xiàn)出的一種無(wú)形損失。同時(shí)，它具有不易確認(rèn)、不易計(jì)量及不易匯總的特點(diǎn)，由于其是隱性的，所以企業(yè)對(duì)其重視不夠。如果能夠通過(guò)適當(dāng)?shù)姆绞酱_定排污成本的范圍邊界，使隱性的外部成本顯性化，則會(huì)推進(jìn)這一問(wèn)題的解決。

近年來(lái)，環(huán)境經(jīng)營(yíng)在世界范圍內(nèi)廣受重視，相關(guān)的各種方法或工具的開(kāi)發(fā)研究以及實(shí)踐創(chuàng)新也在不斷涌現(xiàn)。其中，作為環(huán)境經(jīng)營(yíng)工具的物料流量成本管理（material flow cost management，簡(jiǎn)稱MFCM）就是一種典型代表。它作為排污成本管理的一種重要工具是環(huán)境經(jīng)營(yíng)的成本創(chuàng)新行為。從我國(guó)排污成本管理的實(shí)踐著眼，積極利用已有的成本管理工具和方法體系對(duì)排污成本核算與管理進(jìn)行創(chuàng)新，對(duì)于構(gòu)建具有中國(guó)特色的成本理論與方法體系具有重要的理論價(jià)值與現(xiàn)實(shí)意義。

物料流量成本管理是將排污成本管理嵌入環(huán)境經(jīng)營(yíng)的一種環(huán)境成本管理的新表述，它借助于投入產(chǎn)出理念，認(rèn)為凡是與環(huán)境影響有關(guān)的直接或間接的物料和能源的成本都是環(huán)境成本。傳統(tǒng)的環(huán)境成本與物料流量成本的相關(guān)性如圖1-1所示。

圖1-1表明，基于以物料和能源流量為基礎(chǔ)定義的環(huán)境成本，即MFCM是一種流量管理方法的主要工具，其排污成本控制的基本要求是圍繞物料流量、能源和數(shù)據(jù)對(duì)制造過(guò)程進(jìn)行成本管理，從而使制造過(guò)程可以更有效率地進(jìn)行。從長(zhǎng)遠(yuǎn)來(lái)看，物料流量成本管理的引入促使企業(yè)將環(huán)境保護(hù)納入其長(zhǎng)遠(yuǎn)發(fā)展戰(zhàn)略，幫助企業(yè)在提高經(jīng)濟(jì)效益的同時(shí)兼顧到環(huán)境效益。

基于環(huán)境的成本管理創(chuàng)新表明，企業(yè)推行保護(hù)生態(tài)環(huán)境的行為或措施并不只會(huì)產(chǎn)生成本，更會(huì)創(chuàng)造利潤(rùn)。要樹(shù)立生態(tài)服務(wù)系統(tǒng)的價(jià)值觀，比如，森林不僅出產(chǎn)木質(zhì)纖維，還有蓄水功能，可作生物棲息地，也能調(diào)節(jié)大氣和氣候等。然而，這些服務(wù)的價(jià)值目前無(wú)法在傳統(tǒng)的資產(chǎn)負(fù)債表中加以列示，今后應(yīng)加強(qiáng)對(duì)現(xiàn)有會(huì)計(jì)報(bào)表的改進(jìn)，譬如，通過(guò)增設(shè)生態(tài)或環(huán)境方面的科目來(lái)反映企業(yè)真正的價(jià)值。現(xiàn)階段，許多通行的做法，實(shí)質(zhì)上都是在獎(jiǎng)勵(lì)資源浪費(fèi)，而懲罰資源生產(chǎn)率的提高。比如，多數(shù)公司都將原材料消耗費(fèi)用計(jì)入損益表，而將資源節(jié)約成本計(jì)入資產(chǎn)負(fù)債表。出于節(jié)稅的考慮，會(huì)促使企業(yè)寧愿浪費(fèi)資源，也不愿提高資源的利用效率。最明顯的就是企業(yè)分配資本的方式，以及政府制定政策和征收稅賦的方式。因此，在排污權(quán)交易機(jī)制的完善與發(fā)展中，一定要從排污成本核算與管理的需求出發(fā)，強(qiáng)化排污權(quán)成本核算的市場(chǎng)化導(dǎo)向，只有積極推廣環(huán)境經(jīng)營(yíng)才能糾正企業(yè)環(huán)境成本管理中存在的錯(cuò)誤做法，企業(yè)也才能從排污成本管理活動(dòng)中發(fā)現(xiàn)巨大的利潤(rùn)增長(zhǎng)機(jī)會(huì)。

經(jīng)營(yíng)模式的競(jìng)爭(zhēng)是企業(yè)之間競(jìng)爭(zhēng)的關(guān)鍵，成本優(yōu)勢(shì)是企業(yè)核心競(jìng)爭(zhēng)力的重要構(gòu)成要素，推廣和普及環(huán)境經(jīng)營(yíng)模式，拓展排污成本的確認(rèn)范圍，提升成本管理的空間維度和時(shí)間維度，為企業(yè)利用排污成本管理提升企業(yè)競(jìng)爭(zhēng)優(yōu)勢(shì)提供了可能。優(yōu)化排污成本行為，創(chuàng)新成本管理方式，有利于企業(yè)通過(guò)環(huán)境經(jīng)營(yíng)增強(qiáng)企業(yè)競(jìng)爭(zhēng)力，降低成本，解決環(huán)境問(wèn)題，實(shí)現(xiàn)社會(huì)、企業(yè)和環(huán)境的共贏。從成本管理的演進(jìn)過(guò)程來(lái)看，成本管理范式的形成可以分為三個(gè)階段。

（1）范式前階段。根據(jù)哲學(xué)家托馬斯·庫(kù)恩（Thomas S.Kuhn）的說(shuō)法，理論研究之范式（paradigm）是科學(xué)理論研究的內(nèi)在規(guī)律及其演進(jìn)方式，它是學(xué)術(shù)共同體所共有的理念。中國(guó)特色成本管理理論的形成，首先是從某個(gè)地方撞擊其核心思想（如“環(huán)境經(jīng)營(yíng)”），啟動(dòng)它的出現(xiàn)，構(gòu)造它的初始版本，嘗試去推銷這個(gè)新理論或概念給相關(guān)的受眾（如排污成本管理等）。我國(guó)在成本管理實(shí)踐中的政府導(dǎo)向性特點(diǎn)，可以加快排污成本理論或概念的普及與推廣，同時(shí)在創(chuàng)新驅(qū)動(dòng)的氛圍下，借助于市場(chǎng)化手段引起最初的真實(shí)世界的實(shí)施。

（2）范式形成階段。包括對(duì)新理論或概念的進(jìn)一步分析（如它的價(jià)值內(nèi)涵與外延），以便深刻地描述、理解和解釋它。成本管理理論尚未像財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)那樣已經(jīng)形成國(guó)際化的標(biāo)準(zhǔn)，而我國(guó)作為世界制造大國(guó)具備對(duì)不同成本管理工具與方法應(yīng)用的先天條件，如果能夠從中國(guó)本土企業(yè)中進(jìn)行經(jīng)驗(yàn)總結(jié)與升華，就可以形成中國(guó)情境的標(biāo)準(zhǔn)，為未來(lái)成本管理的發(fā)展提供堅(jiān)實(shí)的基礎(chǔ)或保障。

（3）范式后階段。或遲或早，這種新的理論或概念會(huì)逐步被看作一個(gè)更基礎(chǔ)性評(píng)價(jià)的靶子，在這個(gè)過(guò)程中，這種理論或概念會(huì)被放進(jìn)更廣泛的組織和社會(huì)環(huán)境，以便剖析和評(píng)判它反映的核心價(jià)值以及它真正提倡的目標(biāo)。

中國(guó)特色的排污成本管理理論和方法體系是由中國(guó)企業(yè)率先創(chuàng)立的，主要體現(xiàn)為原創(chuàng)性的成本管理工具；這種工具或方法體系不僅能夠在國(guó)內(nèi)流行，還可以應(yīng)用于世界各國(guó)，并為全球成本管理理論與方法體系作出貢獻(xiàn)。中國(guó)特色的成本管理理論與方法體系是“雙元的”，它一方面表現(xiàn)在排污成本控制系統(tǒng)方面，另一方面體現(xiàn)在信息支持系統(tǒng)方面，當(dāng)然也可能是交叉存在的。這種雙元設(shè)計(jì)的考慮原則是：

（1）成本管理工具與其他管理工具的整合與匹配運(yùn)用問(wèn)題。即在他人應(yīng)用時(shí)，用很少的工作量或成本將其轉(zhuǎn)化為本土所需要的管理工具或方法。這樣，才能真正發(fā)揮中國(guó)特色排污成本管理的本意。

（2）遵循共同的環(huán)境成本管理規(guī)范要求。即在路徑與規(guī)則上尋求共生性，形成一種全球成本管理文化與知識(shí)體系的生態(tài)圈。

三、環(huán)境經(jīng)營(yíng)導(dǎo)向下的排污成本管理實(shí)踐

環(huán)境經(jīng)營(yíng)更多的是一種理念，它是在企業(yè)文化理念指導(dǎo)下的環(huán)境管理。或者說(shuō)，環(huán)境經(jīng)營(yíng)可以理解為是一個(gè)社會(huì)對(duì)價(jià)值判斷的評(píng)價(jià)標(biāo)準(zhǔn)，它要求企業(yè)在獲取經(jīng)濟(jì)效益的同時(shí)，兼顧環(huán)境效益與組織效益。如果企業(yè)在經(jīng)營(yíng)活動(dòng)中只考慮自身的局部利益或眼前利益，而不顧及社會(huì)利益與環(huán)境的承受能力，那么這種經(jīng)營(yíng)活動(dòng)（無(wú)論是商品經(jīng)營(yíng)還是資本經(jīng)營(yíng)）就不能帶來(lái)正向的收益，而是一種經(jīng)濟(jì)學(xué)上稱為“負(fù)的外部性”的結(jié)果，即造成巨大的環(huán)境壓力和難以承受的環(huán)境代價(jià)。環(huán)境經(jīng)營(yíng)活動(dòng)就是要通過(guò)環(huán)境成本的內(nèi)部化等手段克服這種“市場(chǎng)的失靈”，提高企業(yè)經(jīng)營(yíng)成本的真實(shí)性和有效性，引導(dǎo)企業(yè)積極履行社會(huì)責(zé)任，實(shí)現(xiàn)社會(huì)的公平與效率。

在環(huán)境經(jīng)營(yíng)的具體行為上，“就是要將企業(yè)的價(jià)值觀、經(jīng)營(yíng)意識(shí)由大量消耗自然資源和能源、追求經(jīng)濟(jì)至上，轉(zhuǎn)向節(jié)約資源、循環(huán)利用，謀求環(huán)境、經(jīng)濟(jì)和社會(huì)效益的協(xié)調(diào)發(fā)展上。由此帶來(lái)企業(yè)一系列的轉(zhuǎn)變，包括由‘動(dòng)脈系’（大量生產(chǎn)、大量消費(fèi)型）經(jīng)營(yíng)結(jié)構(gòu)向‘靜脈系’（環(huán)境協(xié)調(diào)型）的經(jīng)營(yíng)結(jié)構(gòu)的轉(zhuǎn)換；以及企業(yè)的設(shè)計(jì)、生產(chǎn)工藝、材料和產(chǎn)品、流通工藝向減少環(huán)境負(fù)荷的方向轉(zhuǎn)換”（余曉泓，2003）。從企業(yè)環(huán)境經(jīng)營(yíng)的實(shí)踐創(chuàng)新考察，環(huán)境經(jīng)營(yíng)已經(jīng)把外在成本負(fù)擔(dān)通過(guò)核算環(huán)境收益并最終計(jì)算環(huán)境經(jīng)營(yíng)利潤(rùn)而轉(zhuǎn)化為一種投資，完成一種正向的要素轉(zhuǎn)化，可以借助于如下新的會(huì)計(jì)等式加以反映，即

環(huán)境經(jīng)營(yíng)利潤(rùn)=環(huán)境經(jīng)營(yíng)收益-環(huán)境經(jīng)營(yíng)成本

式中：“環(huán)境經(jīng)營(yíng)收益”包括銷售資源再利用的產(chǎn)品帶來(lái)的收入以及通過(guò)環(huán)保活動(dòng)相對(duì)以前節(jié)約的費(fèi)用，通過(guò)產(chǎn)品環(huán)境性能提高等而增加銷售和提高價(jià)格獲得的收益，因環(huán)保活動(dòng)防止環(huán)境負(fù)荷發(fā)生而避免的經(jīng)濟(jì)損失，環(huán)保產(chǎn)品給社會(huì)帶來(lái)的支出節(jié)省，如環(huán)境友好型產(chǎn)品節(jié)約客戶電費(fèi)和廢棄物處理費(fèi)等；環(huán)境經(jīng)營(yíng)成本包括企業(yè)內(nèi)部成本和外部成本兩部分，具體包括預(yù)防及治理公害的成本、生態(tài)環(huán)境保護(hù)成本和資源循環(huán)成本，產(chǎn)品回收、再商品化費(fèi)用，環(huán)境管理部門(mén)費(fèi)用，環(huán)境管理體系的構(gòu)建與維持費(fèi)用，降低環(huán)境負(fù)荷所需的研究、開(kāi)發(fā)費(fèi)用，土壤污染的修復(fù)費(fèi)用，以及其他與環(huán)境相關(guān)的費(fèi)用，如調(diào)解糾紛及實(shí)施補(bǔ)償?shù)馁Y金、會(huì)計(jì)事先計(jì)提的環(huán)境準(zhǔn)備金等。

本書(shū)通過(guò)案例等形式對(duì)排污成本管理進(jìn)行了總結(jié)與探討，排污成本管理是一項(xiàng)情境特征很強(qiáng)的工作，其核算與管理要因地制宜，穩(wěn)妥地加以推進(jìn)。在具體的排污成本管理實(shí)踐中，環(huán)境經(jīng)營(yíng)的應(yīng)用價(jià)值體現(xiàn)在如下一些方面：一是成為企業(yè)戰(zhàn)略管理的一個(gè)重要組成部分；二是制定明確的環(huán)境理念、環(huán)境方針、環(huán)境行動(dòng)計(jì)劃；三是通過(guò)環(huán)境經(jīng)營(yíng)管理體制的規(guī)范促進(jìn)排污成本核算與管理的擴(kuò)展；四是加強(qiáng)員工的環(huán)境教育和區(qū)域排污成本與利益的協(xié)調(diào)與環(huán)境溝通；五是環(huán)境經(jīng)營(yíng)與企業(yè)管理當(dāng)局的業(yè)績(jī)?cè)u(píng)價(jià)相關(guān)聯(lián)，探尋組織效益、環(huán)境效益與經(jīng)濟(jì)效益的統(tǒng)一；六是加快環(huán)境經(jīng)營(yíng)價(jià)值評(píng)價(jià)體系的構(gòu)建；七是公開(kāi)排污成本的相關(guān)信息等。總之，環(huán)境經(jīng)營(yíng)的實(shí)施使企業(yè)經(jīng)濟(jì)活動(dòng)與環(huán)境的關(guān)系從相互對(duì)立走向相互融合；環(huán)境經(jīng)營(yíng)的目的從單純的環(huán)境保護(hù)走向獲得經(jīng)濟(jì)利益和環(huán)境效益的雙重價(jià)值。基于環(huán)境經(jīng)營(yíng)的排污成本管理實(shí)踐表明，環(huán)境經(jīng)營(yíng)是基于循環(huán)經(jīng)濟(jì)和可持續(xù)發(fā)展理念的新型企業(yè)經(jīng)營(yíng)模式，它體現(xiàn)了企業(yè)與自然、企業(yè)與社會(huì)的共同依存關(guān)系。