第一章 緒論

第一節 研究背景

資源、環境與發展，是20世紀70年代以來國際社會普遍關注的重大問題。環境經營就是要凸顯生態環境在企業經營中的重要性，并將排污成本等環境問題的研究納入會計學發展的重要領域。當前，在全面建成小康社會過程中，推進生態文明建設，建設美麗中國，實現中華民族永續發展，需要加大排污成本等環境管理的力度，實現企業效益增長、經濟發展與資源、能源、環境的相互協調，黨的十八大更是首次將“生態文明建設”寫入黨章，這些充分彰顯了保護生態環境的緊迫性和重要性，也對企業實施環境成本管理提出了新的更高的要求。

改革開放30多年來，隨著我國經濟發展的突飛猛進，環境的負面效應開始顯現，有些環境損害甚至是不可逆轉的。在經濟新常態下，面對資源約束趨緊、環境污染嚴重、生態系統退化的嚴峻形勢，我們必須樹立尊重自然、順應自然、保護自然的生態文明理念，把生態文明建設放在突出地位，融入經濟建設、政治建設、文化建設、社會建設等各方面和全過程。中國要實現工業化、城鎮化、信息化、農業現代化，必須要走出一條新的發展道路。習近平總書記說，我們既要綠水青山，也要金山銀山；寧要綠水青山，不要金山銀山，而且綠水青山就是金山銀山。絕不能以犧牲生態環境為代價換取經濟的一時發展，要建設生態文明、建設美麗中國，給子孫留下天藍、地綠、水凈的美好家園。2014年4月24日，十二屆全國人大常委會第八次會議表決通過了《環保法修訂案》，新法已經于2015年1月1日施行。該法被認為是史上最嚴格的環境法規，如新環保法從環境規劃、環境標準、環境監測、環評、環境經濟政策、總量控制、生態補償、排污收費、排污許可、環境公益訴訟等多個方面進行了系統的規范，同時針對違法成本低、守法成本高的問題，設計了按日計罰的嚴格規定。新環保法對企業環境經營與排污成本管理提出了更高的標準與要求。

對排污問題最直接的印象就是“水”。中國是全球最缺水的國家之一，人均可更新淡水量僅為世界平均水平的1/3。更為嚴重的是，水體污染嚴重，如我國劣V類水質占總河長的14.9%，劣V類水質斷面比例達到19.5%。先污后治，亡羊補牢。2015年4月16日國務院印發《水污染防治計劃》（簡稱“水十條”），對江湖水源、黑臭水體、工業廢水、城市和村鎮生活用水等提出了未來15年的治理目標。根據“水十條”，到2020年，地級及以上城市建成區完成黑臭水體治理目標、集中式飲用水水源水質達到或優于Ⅲ類比例總體高于93%。到2030年，城市集中式飲用水水源水質達到或優于Ⅲ類比例總體為95%左右。

以水治理為代表的排污成本核算與管理是與區域或相關企業的環境經營緊密相關的。2013年年末，浙江省推出以“治污水、防洪水、排澇水、保供水、抓節水”為內容的“五水共治”行動。“五水共治”時間表分為三年、五年、七年三步。其中，三年（2014—2016年）要解決突出問題，明顯見效；五年（2014—2018年）要基本解決問題，全面改觀；七年（2014—2020年）要基本不出問題，實現質變。“五水共治”給所在流域、區域或相關部門、企業提供了排污成本核算與管理的動力與機遇。截至2014年年底，浙江共開展6120個村的農村生活污水治理，受益農戶（已接入和正在接入）150萬戶，37%的村實現生活污水有效治理，農村生活污水治理農戶受益率達到42%。在環境經營方面，要求在2016年年底前完成工業集聚區污水的集中處理與運營。浙江全省已規劃新建、改造六大行業園區62個，對關停取締和原地整治之外的企業，原則上要求全部搬遷入園，集聚發展。對搬遷入園企業派駐環保監督員統一監管，實行集中供熱、集中處理污水，對造紙、印染等重點污染行業全口徑監管等。

排污成本產生于工業化時代，經濟新常態下的排污成本核算與管理只有與企業的環境經營相融合才能發揮積極的作用，或者說才能實現環境效益與經濟效益的統一。環境經營相對于以往的環境管理而言更強調適應企業環境意識及文化的轉變；進一步講，環境經營就是從環境的角度重新思考原有的企業文化，是一種基于企業文化的環境方面的經營體制變遷。實踐也證明，企業中任何一種環境成本管理工具（如排污成本的技術與方法等）的開發，通常都會遇到強烈的反對。只有那些成功實現了文化價值觀體系擴展的企業才能推進環境成本制度的創新與發展。在企業文化對環境經營的影響方面，早在1975年Jaggi就闡述了文化環境會影響企業信息披露的現象，但未作深入分析；Zarzeski（1996）在對7個工業化國家的企業信息披露行為進行分析的基礎上，推斷出企業規模、債務比率等市場因素和文化因素會共同影響財務信息披露，進而影響企業的市場表現。Joynt和Warner （1999）認為文化能對管理和組織行為產生重大影響，從事管理學研究的學者們面臨的挑戰就是如何確定行之有效的做法以及怎樣適應不同的文化環境（如果存在的話）。

有效地規范企業的排污行為，控制其造成的消極的環境影響，可以大大降低環境污染。要實現這一點，關鍵在于使排污企業承擔起消除由此所造成的消極影響，即將企業造成的環境成本內部化。同時，企業為控制所發生的排污成本，必須加強排污約束和改善其排污行為，從而降低污染及其危害的程度。另外，為了強化排污成本的管理與控制，必須將排污成本納入成本核算的體系之中。因此，將排污成本、交易成本、文化成本等嵌入環境經營活動之中，就是將企業制度創新與發展戰略和環境經營的競爭優勢相結合，實現企業與社會的共贏。同時，圍繞環境經營的價值體系構建，可以尋求企業文化、環境經營與排污成本管理制度建設融合的發展規律，促進企業環境制度的變遷向更有利于企業與社會共享價值增值的方向發展。

一個經典的排污案件說明了環境經營與排污成本管理研究的重要性（王天蘭， 2009）。20世紀90年代中期，感光膠卷仍然占據著影像消費市場的大半江山。彩色膠卷的制作，涉及復雜的化學反應，工廠排出的廢水所含人工合成化學物質幾乎難以勝數。一家全球最大感光膠卷制造商柯達公司設在紐約州的工廠被當地環保組織起訴，指控其排放的污水中含有大量許可外污染物，嚴重違反《清潔水法》。柯達公司則辯稱，依據紐約州頒發的排放許可證，二十五種允許排放的污染物，嚴格控制在許可范圍內，無一超標。一審法院據此駁回原告起訴，原告上訴，聯邦第二巡回法院受理二審。在此次審理中，聯邦環保署出庭作證，就排污許可證的發放作說明：根據《清潔水法》授權，污染物排放標準要由環保署制定。但是，制作膠卷的廢水中，化學物質數以千計，根本不可能一一鑒定，更無法為其制定安全排放標準。現行制度規范的控制對象只能是那些已知毒性大，危害嚴重的物質。根據美國的法律，沒有列入監控名單的污染物，只要遵守報告制度，隨時服從新的排污標準，應當允許排放，柯達的水處理是達標的。二審法院認為，環保署的解釋合理，理應得到尊重。所以維持原判，駁回起訴。這個案件給我們的啟示是：雖然現代技術的發展不可避免會帶來污染問題，但是強化企業的環境經營，從價值鏈整體的視角注重排污成本等的核算與管理，即通過末端工程治理、發展循環經濟、源頭預防和加強監管等措施，是可以減少或杜絕污染排放的。

換言之，無論從承擔應盡責任，還是從我國經濟結構不斷優化升級、建設美麗中國的現實需要看，都必須實施排污成本管理，以更好地促進經濟社會的發展。隨著新環境法的全面實施，企業進行環境經營的驅動力越來越大，將環境保護活動融入企業的經營活動和戰略管理，減少企業產品整個生命周期的環境污染是環境經營的主要內容。而與此同時，企業開展環境經營也遭遇到各個方面的巨大壓力，由于信息不對稱的存在，加上國內對環境信息實行自愿披露原則，企業有動機通過減少披露，甚至不披露排污信息的策略來減輕環境經營壓力，減緩外部成本內部化的進程。產業集聚是產業升級過程中重要的一環。當前，江蘇正實施“萬企升級”行動、“百項千億”技改工程和企業信息化工程，促進產業升級。在產業升級過程中，通過強化環境約束，加強環境成本管理，將排污成本逐步或完全內部化，有利于通過外部力量推進產業升級。