前言

環境經營、排污成本管理的提出及其實踐活動為環境管理會計提供了新的研究領域。自2014年中國經濟進入新常態以來，環境問題越來越受到社會各界的廣泛關注。我國政府對環境污染問題十分重視，以水治理來說，相關的法規制度陸續發布，如《中華人民共和國水污染防治法》、《水污染防治行動計劃》等。對于企業來說，過去那種以犧牲環境為代價的經營方式或行為已難以為繼，加強“排污成本管理”，從環境經營視角優化企業的產品（商品）經營和資本經營，正在成為公司戰略的“新常態”；環境經營有助于規范企業排污成本的核算體系，強化企業及企業群的排污成本管理。2014年10月，財政部《全面推進管理會計體系建設的指導意見》的頒布與實施，為中國特色環境成本管理理論與方法體系的建設提供了政策指引。排污成本管理作為環境成本管理的基礎，在不同的區域或不同的企業有著各異的表現及要求。面對“經濟新常態”，排污成本管理研究要有權變的思維意識，能夠主動地將排污成本管理的理論與現實問題與企業的實際情況相結合，并將其嵌入企業發展的具體行動之中；同時，積極推動環境經營的普及與應用，加快排污成本等環境成本管理工具的創新與發展。

從現有的文獻觀察，學者們對排污成本的理解與能源成本等概念一樣，主要是圍繞宏觀的視角加以考察，譬如，探討“排污成本對不同工業行業的影響”等，亦即，目前有關排污成本方面的研究主要局限在經濟學與社會學等領域，會計理論與實務界尚未將其作為一個專用名詞來加以規范。分析其原因，大致有三個方面：一是排污成本核算的對象難以歸集；二是排污成本核算的計量難以有效開展；三是我國尚不具備制定和頒布排污等相關環境會計準則的時機與條件。就當前的排污成本確認、計量與報告來說，容易陷入理論規范與實踐操作缺失的困境。黨的十八屆五中全會將“加強生態文明建設”寫入了“十三五”規劃，生態良好的文明發展道路需要倡導企業的環境經營。

本書的主要特點在于：將“環境經營”嵌入“排污成本管理”之中，既豐富了排污成本管理在會計學領域的內涵，同時也使環境經營有了一個具體的運作載體和體現方式。一方面，這有助于促進國內企業在排污成本管理以及區域經濟發展中實現經營模式的轉型，以及依據排污成本管理工具的創新驅動來優化企業的環境行為；另一方面，強調不同區域、地區排污成本管理的差異性和重要性，能夠有效克服以往產業模式發展帶來的生態環境的負面效應，進一步推進企業綠色發展、可持續經營，促進產業或經濟結構的不斷優化升級。本書圍繞環境經營與排污成本管理等相關的前期研究資料，通過文獻整合和理論提煉，提出全書的研究框架；通過走訪、實地調研“長三角”部分地市及縣（市）（如南京市、杭州市、無錫市、湖州市等）的代表性企業，結合企業或企業集群區域環境經營的情境特征，對這些企業的排污成本管理現狀進行了理論歸集與研究。其中，將國內一些企業應用先進的環境成本管理工具，如物料流量成本管理、作業成本管理等方法進行排污成本管理的成功個案，歸入了相關的章節之中，以豐富本書的研究主題。

本書圍繞排污成本管理這一主線，在環境經營價值觀的引領下，尋求環境經營與排污成本管理相融合的具體實踐和經驗方法。全書共九章，包括緒論、文獻綜述與理論基礎，環境經營與成本管理，排污成本與環境經營的相關性，排污成本核算與管理，排污權交易與區域利益協調，環境經營視角的排污成本管理創新，環境成本管理視角的排污成本控制，以及結論與展望。本書涉及的“環境經營”與“排污成本”是近年來管理會計界關注的新話題，針對這一研究主題筆者提出了一些具有創新性的初步見解與想法，并力求在規范的框架內開展邏輯性的分析與推理。但由于這方面的研究剛起步，屬于初創性的研究課題，同時由于時間、精力與經驗的不足，本書在學理性與學術性上也許存在著一定的欠缺與不足，比如，如何借助于環境經濟學、制度經濟學、行為經濟學、社會學、法學、心理學與經濟倫理學等知識擴展排污成本管理的功能邊界與射程，值得今后作進一步的研究與探討。書中的案例主要是以水污染處理公司及生產企業本身污水處理事件為背景展開的，這些案例研究有的是近期的成果，也有的是筆者在研究生學習期間與老師、同學們一起研究的成果。在此，向所有對本書提供幫助的同行們表示崇高的敬意和衷心的感謝。

本書是筆者主持的一系列課題的成果之一，最直接的是杭州市哲學社會科學規劃課題（Z15JC060）；此外，它也是浙江省哲學社會科學重點研究基地浙江省生態文明研究中心研究課題（15JDST01YB）的成果，同時還得到江蘇省普通高校研究生科研創新計劃課題（KYZZ15—0343，省級資助，博士生項目）的資助。在本書的具體寫作過程中得到了蘇州大學東吳商學院各位老師的指導與幫助，尤其是導師趙增耀教授的教導與啟發。感謝浙江理工大學經濟管理學院對我學習期間給予的各種支持，尤其在相關課題的申報上得到了胡劍峰、胡旭微兩位院長的指導與幫助。本書只是筆者研究生涯中的一個“開場曲”，筆者還很年輕，對學術研究充滿著激情，對書中的不足與欠完善之處，筆者將在今后的研究過程中加以彌補。最后，衷心希望得到專家們的批評與指正。

作者

2016年1月