第一章 長期股權(quán)投資

第一節(jié) 長期股權(quán)投資準則修訂概述

一、修訂的主要背景

財政部2006年發(fā)布的《企業(yè)會計準則第2號——長期股權(quán)投資》及相關(guān)應用指南實施六年多來，規(guī)范了企業(yè)長期股權(quán)投資的會計處理，取得了良好成效。但是，隨著我國企業(yè)并購市場的不斷發(fā)展及并購業(yè)務的日益復雜，實務中一些與長期股權(quán)投資問題相關(guān)的會計問題缺乏明確、一致的會計處理要求，如多次交易分步實現(xiàn)的企業(yè)合并在個別報表層面的會計處理、權(quán)益法下投資方應享有的被投資單位除凈損益和其他綜合收益以外的其他凈資產(chǎn)變動的會計處理等，信息編報者和使用者都希望能盡快完善長期股權(quán)投資會計處理及其相關(guān)信息的列報與披露要求。在長期股權(quán)投資準則實施過程中，針對實務中存在的問題，財政部通過發(fā)布企業(yè)會計準則解釋、修訂企業(yè)會計準則講解等方式完善了相關(guān)規(guī)定。為提高準則的可操作性，有必要對這些內(nèi)容進行整合，以充實、完善長期股權(quán)投資準則。

2011年5月，國際會計準則理事會正式發(fā)布了《國際會計準則第27號——單獨財務報表》（IAS27）和《國際會計準則第28號——聯(lián)營和合營企業(yè)中的投資》（IAS28）修訂版。此次國際準則的修訂主要是將對聯(lián)營和合營企業(yè)的投資的會計處理納入了2IAS28。為進一步規(guī)范長期股權(quán)投資的相關(guān)會計處理，并保持中國企業(yè)會計準則與國際財務報告準則的持續(xù)趨同，財政部借鑒修訂后的有關(guān)國際準則，結(jié)合我國企業(yè)實際情況對長期股權(quán)投資準則進行了修訂。

二、修訂的主要內(nèi)容

（一）調(diào)整長期股權(quán)投資的范圍

現(xiàn)行長期股權(quán)投資準則正文并未對長期股權(quán)投資的范圍作出規(guī)定，只是在《企業(yè)會計準則講解》中明確長期股權(quán)投資主要包括四類：一是投資企業(yè)能夠?qū)Ρ煌顿Y單位實施控制的權(quán)益性投資；二是投資企業(yè)與其他合營方一同對被投資單位共同實施控制的權(quán)益性投資；三是投資企業(yè)對被投資單位具有重大影響的權(quán)益性投資，即對聯(lián)營企業(yè)投資；四是投資企業(yè)持有的對被投資單位不具有控制、共同控制或重大影響，并在活躍市場中沒有報價、公允價值不能可靠計量的權(quán)益性投資。本次長期股權(quán)投資準則修訂除將講解中關(guān)于長期股權(quán)投資范圍的規(guī)定整合至準則正文外，還將上述第四類改按《企業(yè)會計準則第22號——金融資產(chǎn)的確認和計量》處理。

（二）明確并協(xié)調(diào)關(guān)鍵性概念的運用

長期股權(quán)投資準則與合并財務報表、合營安排等準則項目有著緊密的聯(lián)系，合并財務報表、合營安排等準則中“控制”、“共同控制”、“重大影響”等概念都直接影響長期股權(quán)投資的分類及其相關(guān)會計處理要求。財政部本次也對《企業(yè)會計準則第33號——合并財務報表》進行了修訂，并新制定了《企業(yè)會計準則第40號——合營安排》準則，借鑒《國際財務財務報告準則第10號——合并財務報表》、《國際財務財務報告準則第11號——合營安排》，對“控制”等關(guān)鍵概念進行了修訂。為保持中國企業(yè)會計準則體系內(nèi)的協(xié)調(diào)一致，本次長期股權(quán)投資準則的修訂，明確規(guī)定在運用“控制”、“共同控制”、“重大影響”等概念時應按照《企業(yè)會計準則第33號——合并財務報表》和《合營安排》的規(guī)定進行判斷。

（三）完善權(quán)益法的運用

（1）明確規(guī)定了投資企業(yè)采用權(quán)益法核算時，對于被投資方凈損益、其他綜合收益和利潤分配以外的其他原因?qū)е碌乃姓邫?quán)益變動中應享有的金額，應確認為所有者權(quán)益（資本公積），同時調(diào)整長期股權(quán)投資的賬面價值。

（2）明確規(guī)定了投資企業(yè)在計算確認應享有或應分擔被投資單位的凈損益時，與被投資單位之間發(fā)生的未實現(xiàn)內(nèi)部交易損益按照持股比例計算歸屬于投資企業(yè)的部分應當予以抵消。

（3）明確規(guī)定了投資企業(yè)因追加投資能夠?qū)Ρ煌顿Y單位實施共同控制或重大影響的，應當改按權(quán)益法核算，并視同原持有的股權(quán)投資自取得之日起即按照權(quán)益法核算的賬面價值加上新增投資成本之和作為權(quán)益法核算的初始投資成本。

（4）明確規(guī)定了投資企業(yè)因增加投資或減少投資等原因?qū)е聦Ρ煌顿Y單位的控制、共同控制或重大影響發(fā)生變化的會計處理，即長期股權(quán)投資核算方法隨著以上變化相應在成本法、權(quán)益法之間的轉(zhuǎn)換銜接，以及改按《企業(yè)會計準則第22號——金融資產(chǎn)的確認和計量》核算的銜接規(guī)定。

（四）其他修訂

（1）明確規(guī)定投資企業(yè)采用成本法核算對被投資單位的投資時，投資企業(yè)確認投資收益的會計處理，取消了現(xiàn)行準則中以被投資單位接受投資后產(chǎn)生的累積凈利潤的分配額為限的規(guī)定。

（2）明確規(guī)定通過分步實現(xiàn)的企業(yè)合并取得的長期股權(quán)投資和通過多次交易取得重大影響的長期股權(quán)投資在個別報表中均采用“成本疊加”的方法確定長期股權(quán)投資的成本，且在長期股權(quán)投資核算方法轉(zhuǎn)化日與原投資相關(guān)的其他綜合收益轉(zhuǎn)入當期損益。