第一章 長期股權投資

第一節 長期股權投資準則修訂概述

一、修訂的主要背景

財政部2006年發布的《企業會計準則第2號——長期股權投資》及相關應用指南實施六年多來，規范了企業長期股權投資的會計處理，取得了良好成效。但是，隨著我國企業并購市場的不斷發展及并購業務的日益復雜，實務中一些與長期股權投資問題相關的會計問題缺乏明確、一致的會計處理要求，如多次交易分步實現的企業合并在個別報表層面的會計處理、權益法下投資方應享有的被投資單位除凈損益和其他綜合收益以外的其他凈資產變動的會計處理等，信息編報者和使用者都希望能盡快完善長期股權投資會計處理及其相關信息的列報與披露要求。在長期股權投資準則實施過程中，針對實務中存在的問題，財政部通過發布企業會計準則解釋、修訂企業會計準則講解等方式完善了相關規定。為提高準則的可操作性，有必要對這些內容進行整合，以充實、完善長期股權投資準則。

2011年5月，國際會計準則理事會正式發布了《國際會計準則第27號——單獨財務報表》（IAS27）和《國際會計準則第28號——聯營和合營企業中的投資》（IAS28）修訂版。此次國際準則的修訂主要是將對聯營和合營企業的投資的會計處理納入了2IAS28。為進一步規范長期股權投資的相關會計處理，并保持中國企業會計準則與國際財務報告準則的持續趨同，財政部借鑒修訂后的有關國際準則，結合我國企業實際情況對長期股權投資準則進行了修訂。

二、修訂的主要內容

（一）調整長期股權投資的范圍

現行長期股權投資準則正文并未對長期股權投資的范圍作出規定，只是在《企業會計準則講解》中明確長期股權投資主要包括四類：一是投資企業能夠對被投資單位實施控制的權益性投資；二是投資企業與其他合營方一同對被投資單位共同實施控制的權益性投資；三是投資企業對被投資單位具有重大影響的權益性投資，即對聯營企業投資；四是投資企業持有的對被投資單位不具有控制、共同控制或重大影響，并在活躍市場中沒有報價、公允價值不能可靠計量的權益性投資。本次長期股權投資準則修訂除將講解中關于長期股權投資范圍的規定整合至準則正文外，還將上述第四類改按《企業會計準則第22號——金融資產的確認和計量》處理。

（二）明確并協調關鍵性概念的運用

長期股權投資準則與合并財務報表、合營安排等準則項目有著緊密的聯系，合并財務報表、合營安排等準則中“控制”、“共同控制”、“重大影響”等概念都直接影響長期股權投資的分類及其相關會計處理要求。財政部本次也對《企業會計準則第33號——合并財務報表》進行了修訂，并新制定了《企業會計準則第40號——合營安排》準則，借鑒《國際財務財務報告準則第10號——合并財務報表》、《國際財務財務報告準則第11號——合營安排》，對“控制”等關鍵概念進行了修訂。為保持中國企業會計準則體系內的協調一致，本次長期股權投資準則的修訂，明確規定在運用“控制”、“共同控制”、“重大影響”等概念時應按照《企業會計準則第33號——合并財務報表》和《合營安排》的規定進行判斷。

（三）完善權益法的運用

（1）明確規定了投資企業采用權益法核算時，對于被投資方凈損益、其他綜合收益和利潤分配以外的其他原因導致的所有者權益變動中應享有的金額，應確認為所有者權益（資本公積），同時調整長期股權投資的賬面價值。

（2）明確規定了投資企業在計算確認應享有或應分擔被投資單位的凈損益時，與被投資單位之間發生的未實現內部交易損益按照持股比例計算歸屬于投資企業的部分應當予以抵消。

（3）明確規定了投資企業因追加投資能夠對被投資單位實施共同控制或重大影響的，應當改按權益法核算，并視同原持有的股權投資自取得之日起即按照權益法核算的賬面價值加上新增投資成本之和作為權益法核算的初始投資成本。

（4）明確規定了投資企業因增加投資或減少投資等原因導致對被投資單位的控制、共同控制或重大影響發生變化的會計處理，即長期股權投資核算方法隨著以上變化相應在成本法、權益法之間的轉換銜接，以及改按《企業會計準則第22號——金融資產的確認和計量》核算的銜接規定。

（四）其他修訂

（1）明確規定投資企業采用成本法核算對被投資單位的投資時，投資企業確認投資收益的會計處理，取消了現行準則中以被投資單位接受投資后產生的累積凈利潤的分配額為限的規定。

（2）明確規定通過分步實現的企業合并取得的長期股權投資和通過多次交易取得重大影響的長期股權投資在個別報表中均采用“成本疊加”的方法確定長期股權投資的成本，且在長期股權投資核算方法轉化日與原投資相關的其他綜合收益轉入當期損益。