第四節 離職后福利及其分類

離職后福利計劃是指企業與職工就離職后福利達成的協議，或者企業為向職工提供離職后福利制定的規章或辦法等。按照離職后福利計劃的主要條款和所包含的經濟實質，可以將其劃分為設定提存計劃和設定受益計劃。其中，設定提存計劃是指向獨立的基金繳存固定費用后，企業不再承擔進一步支付義務的離職后福利計劃；設定受益計劃是指除設定提存計劃以外的離職后福利計劃。

一、設定提存計劃

（一）設定提存計劃的特征

設定提存計劃是指企業向一個獨立主體（通常是基金）支付固定提存金，如果該基金不能擁有足夠資產以支付與當期和以前期間職工服務相關的所有職工福利，企業不再負有進一步支付提存金的法定義務和推定義務。在這種計劃下，企業的法定或推定義務僅限于企業同意或必須向基金提存的金額，職工所收到的離職后福利金額取決于企業（和職工本人）向離職后福利計劃（基金）或保險公司支付的提存金金額，以及提存金所產生的投資回報。

從我國企業基本養老保險制度下企業繳費和職工養老保險待遇的計算和發放方法來看，職工基本養老保險費中企業繳費的金額，與職工退休時能夠享受的養老保險待遇是兩種計算方法，職工養老保險待遇即受益水平與企業在職工提供服務各期的繳費水平不直接掛鉤，企業承擔的義務僅限于按照規定標準提存的金額，屬于設定提存計劃。企業為離職后職工建立的除基本養老保險以外的其他社會保險，如失業保險，也是根據國家相關規定，由社會保險經辦機構負責收繳、發放和保值增值，企業承擔的義務亦僅限于按照企業所在地政府等規定的標準，與基本養老保險一樣，同樣屬于設定提存計劃。

為建立多層次的養老保險制度，更好地保障企業職工退休后的生活，依法參加基本養老保險并履行繳費義務、具有相應的經濟負擔能力并已建立集體協商機制的企業，經有關部門批準，可申請建立企業年金。企業年金是企業及其職工在依法參加基本養老保險的基礎上，自愿建立的補充養老保險制度。根據國家有關規定，企業建立年金所需資金由企業和職工個人共同繳納。從我國已建立企業年金計劃的部分地區年金計劃的條款規定來看，我國以年金形式建立的補充養老保險制度屬于企業“繳費確定型”，不是職工養老“待遇承諾型”。所謂繳費確定型，就是以繳費的情況確定企業年金待遇的養老金模式，企業繳費亦是根據參加計劃職工的工資、級別、工齡等因素，在計劃中明確規定；待遇確定型則是指在參保時就承諾將來的退休待遇水平的養老金模式，即承諾職工退休后享有固定金額的福利，以此為基礎確定每一期間企業繳費，由于物價變動、職工流動等原因，每期企業繳費可能會有所調整。因此，我國企業為職工繳納的補充養老保險費，也屬于設定提存計劃。

考慮到物價變動、職工生活所需費用等因素，按照企業所在地政府的規定，社會保險經辦機構在年度開始時有時也會調整企業繳費的比例，調整后的繳費水平影響該期或以后期間企業應確認為負債的社會保險費金額，但不需要調整前期已確認薪酬義務金額和已計入成本費用的社會保險費金額。

（二）設定提存計劃的會計處理

在設定提存計劃下，企業的法定或推定義務僅限于其同意向基金提存的金額。因此，職工所收到的離職后福利金額取決于企業向離職后福利計劃或保險公司支付的提存金金額，連同提存金所產生的投資回報。相應地，精算風險（福利將比預期的少）和投資風險（投資的資產將不足以支付預期的福利）實質上要由職工承擔。因此，對于設定提存計劃，企業應當根據在資產負債表日為換取職工在會計期間提供的服務而應向單獨主體繳存的提存金，確認為職工薪酬負債，并計入當期損益，其他會計準則要求或允許計入資產成本的除外。

此外，按照設定提存計劃，預期不會在職工提供服務的年度報告期結束12個月之內支付全部應繳存金額的，企業應當按照一定的折現率將全部應繳存金額以折現后的金額計量應付職工薪酬。折現率應當以與繳存義務期限相匹配的國債或高質量公司債券的市場收益率確定。

二、設定受益計劃

職工薪酬準則將不符合設定提存計劃特征的其他離職后福利計劃都歸類為設定受益計劃，也就是說，除非雇主的法定義務只局限于其同意向基金提存的金額，不然就應當劃分為設定受益計劃。當公司通過以下方式負有法定或推定義務時，公司的義務就不僅限于其同意向基金提存的金額，比如：①計劃的福利公式不僅僅與提存的金額相關，且要求企業在資產不足以滿足該公式的福利時存在進一步繳存資金的義務；②通過計劃間接或直接地對提存金的特定回報作出擔保。例如公司過去曾增加提供給以前雇員的福利以與通貨膨脹保持同步，即使沒有法定義務要求這樣做，推定義務也可能產生。

設定受益計劃可能是不注入資金的，或者可能全部或部分地由主體（有時由其雇員）向法律上獨立于報告主體的主體或基金，以繳納提存金形式注入資金，并由其向雇員支付福利。到期時注資福利的支付不僅取決于基金的財務狀況和投資業績，而且取決于主體補償基金資產短缺的能力和意愿。因此，企業在實質上承擔著與計劃相關的精算風險和投資風險，也就是設定受益計劃所確認的費用并不一定是本期應付的提存金金額。企業存在一項或多項設定受益計劃的，對于每一項計劃應當分別進行會計處理。

【例2-9】ABC公司每年都會代表其所有員工以繳納提存金的形式向獨立的基金注入固定資金作為離職后福利。目前ABC公司決定對一些特定的員工優化該福利計劃：

① ABC公司每年向獨立的基金支付相當于每位員工工資5%的資金，當員工退休后可以從該基金中獲得收入作為離職后的福利。除了每年支付這部分固定資金外，ABC公司不再有其他任何支付義務。

這種情況下，職工所收到的離職后福利金額取決于企業向離職后福利計劃或保險公司支付的提存金金額，連同提存金所產生的投資回報。相應地，精算風險（福利將比預期的少）和投資風險（投資的資產將不足以支付預期的福利）實質上要由職工承擔。這就屬于設定提存計劃。

② ABC公司向員工保證離職后每年能獲得的收入不少于其在職時年終工資的1 %。如果未來獨立基金所能支付的金額少于保證的金額，那么ABC公司就有義務補上不足的部分。

這種情況下，ABC公司在實質上承擔著與計劃相關的精算風險和投資風險，因此屬于設定受益計劃。