第八講 應收賬款的核算

應收賬款是指企業(yè)在正常的生產(chǎn)經(jīng)營過程中，由于銷售商品或提供勞務而形成的債權。具體來說，應收賬款是企業(yè)因銷售商品、產(chǎn)品或提供勞務等原因，應向購貨客戶或接受勞務的客戶收取的款項或代墊的運費等。由于市場經(jīng)濟存在激烈的競爭，企業(yè)不得不采用賒銷方式擴大銷售，于是就產(chǎn)生了應收賬款。但是大量資金存在于結算階段，增加了財務成本的同時，也增加了形成壞賬的機會，給企業(yè)帶來了潛在的財務風險。

我們在核算應收賬款時，一定要確定其入賬價值，及時反映應收賬款的形成、收回情況，合理地確認、計量壞賬損失。應收賬款主要是我企業(yè)銷售產(chǎn)品或對外提供勞務等發(fā)生的債權，其入賬價值包括銷售商品或提供勞務的價款和有關稅費等。若銷售帶有折扣條件的應收賬款，按表8-1所列方法計價。

應收賬款的核算分為以下兩種情況。

一種是無折扣讓利時的會計處理，即商品產(chǎn)品銷售發(fā)生應收賬款時，應按商品產(chǎn)品銷售收入、應交增值稅、代墊運雜費借記“應收賬款”賬戶，貸記“產(chǎn)品（或商品）銷售收入”“應交稅金——應交增值稅（銷項稅額）”“銀行存款”等賬戶。待該款收回，借記“銀行存款”賬戶，貸記“應收賬款”賬戶。

另外一種情況是有折扣讓利時的會計處理，即企業(yè)發(fā)生銷售折讓時，按實際收回的貨款，借記“銀行存款”賬戶，按其銷售折讓，借記“產(chǎn)品銷售收入”賬戶或“銷售折扣與折讓”賬戶，按應收貨款貸記“應收賬款”賬戶。若按折扣條件收回貨款時，按實收貨款借記“銀行存款”賬戶，按折扣金額借記“銷售折扣與折讓”賬戶，按應收貨款貸記“應收賬款”賬戶。

下面我就以我企業(yè)發(fā)生的實例向大家講解一下應收賬款的會計處理。

 

2017年3月5日，我企業(yè)向客戶銷售一款起重機，采用的是托收承付的計算方法，貨款是400000元，增值稅是68000元，代墊運費是16000元，現(xiàn)金折扣模式為“2/10,1/20,n/30”款項為211400元，手續(xù)已辦妥。我們的會計人員小明做了如下會計處理：

確認收入時：

我企業(yè)接到銀行收款通知后根據(jù)購貨企業(yè)是否得到現(xiàn)金折扣的情況入賬，假如上述貨款在10日內(nèi)收到，做如下會計分錄：

假如超過折扣的最后期限，做如下會計分錄：

小明所做的會計處理是正確的，在座的各位如果有什么異議，可以講出來。如果沒有，我們就繼續(xù)講下一個內(nèi)容——壞賬的核算。

任何企業(yè)在銷售產(chǎn)品時，都很難避免發(fā)生賒銷帶來的損失。雖然在辦理賒銷業(yè)務時，經(jīng)過對客戶的調查分析，慎重地做出了賒銷的決定，但仍難免會出現(xiàn)失誤，以致有些賒銷款項事后不能收回而成為壞賬。所謂壞賬，就是工業(yè)企業(yè)無法收回或收回的可能性極小的應收賬款。發(fā)生壞賬產(chǎn)生的損失叫壞賬損失。工業(yè)企業(yè)要根據(jù)財務報告的目標和會計核算的基本原則來確認壞賬，對各種賬款的特性、金額的大小、信用期限、債務人的信譽和當時的經(jīng)營狀況等進行分析，壞賬一般有如下幾種情況，見表8-2。

工業(yè)企業(yè)應在年度終了或定期進行應收賬款的檢查，對預計可能發(fā)生的壞賬損失要計提壞賬準備。工業(yè)企業(yè)計提壞賬準備的方法由企業(yè)自行規(guī)定，應當制定計提壞賬的政策，明確計提壞賬準備的范圍、提取方法、賬齡的劃分和提取比例，按照法規(guī)的規(guī)定報有關部門備案，并在企業(yè)留存?zhèn)浞荨馁~準備的提取方法一經(jīng)確認，不得隨意更改，特殊情況除外。

工業(yè)企業(yè)在確定壞賬準備的提取比例時，應根據(jù)以往的經(jīng)驗和債務單位的實際經(jīng)營情況、現(xiàn)金流量表等有關信息進行估計，具體問題具體對待，出現(xiàn)下列情況的不應全額提取壞賬準備，見表8-3。

注意：企業(yè)雖計提了壞賬準備，但不是放棄了這筆賬款，當這筆賬款要回后，要及時入賬。

上面我們講解的都是一些有關壞賬的理論知識，下面我們具體來看一下壞賬應該如何做會計處理。

為了全面反映壞賬損失發(fā)生情況，會計上應設置專門賬戶予以單獨核算。壞賬的核算方法一般有兩種：直接轉銷法和備抵法。我國會計制度規(guī)定，企業(yè)只能采用備抵法核算壞賬損失。

備抵法首先要按期估計壞賬損失，估計壞賬損失共有三種方法，即應收賬款余額百分比法、賬齡分析法和銷貨百分比法，在實際工作中我們一般使用應收賬款余額百分比法，具體是根據(jù)會計期末應收賬款的余額以估計壞賬率即為當期應估計壞賬損失，據(jù)此提取壞賬準備。

提取壞賬準備時，一般借記“資產(chǎn)減值損失”科目，貸記“壞賬準備”科目，發(fā)生壞賬準備時，應借記“壞賬準備”科目，貸記“應收賬款”科目；當已確認的壞賬又收回時，借記“應收賬款”科目，貸記“壞賬準備”科目，同時借記“銀行存款”科目，貸記“應收賬款”科目。

是不是有點頭大了，沒看懂沒有關系，下面我們來講具體的案例。

 

2015年，我企業(yè)將壞賬損失的核算方法由原來的直接轉銷法改為備抵法。2015年年末，應收賬款余額為400000元，壞賬準備的提取比例為5%；2016年我企業(yè)的應收賬款實際發(fā)生壞賬損失20000元。會計人員應如何做賬務處理？

2015年年末，我企業(yè)提取壞賬準備：

2016年，我企業(yè)發(fā)生壞賬準備20000元，確認壞賬損失時：

上面我們講了壞賬計提和確認，下面我們?nèi)耘e例講一講轉銷壞賬的財務處理。

 

我企業(yè)2017年4月26日收到2016年已轉銷的壞賬9000元，已存入銀行，2017年7月5日又確認壞賬損失13000元，做財務處理如下：

收到已轉銷的壞賬時

新確認壞賬準備時

上面我結合我企業(yè)的實例給大家講解了壞賬損失的具體會計處理，但是這一節(jié)學習起來確實有些難度。記得我上學那會兒，老師在講臺上講著，下面的同學一片唉聲嘆氣，當時我也是稀里糊涂的。后來走上工作崗位，開始從事工業(yè)企業(yè)會計時，第一次遇到壞賬損失的會計核算時，我真是一籌莫展了，還好在一些老會計的幫助下，我很快就學會怎樣處理了。壞賬損失的核算是我們目前講到的知識里最難理解的一節(jié)，希望在座的各位如果有不理解的地方，一定要及時問我或者問身邊的同事，以免等我們上崗后在操作的過程中出現(xiàn)錯誤。