第七講 應(yīng)收票據(jù)的核算

會(huì)計(jì)是數(shù)字與理論的綜合體，從這節(jié)開始我們將與一些復(fù)雜的數(shù)字計(jì)算打交道了。會(huì)計(jì)方面的計(jì)算是最復(fù)雜也最容易出現(xiàn)錯(cuò)誤的地方。一不小心看錯(cuò)一個(gè)小數(shù)點(diǎn)，就可能導(dǎo)致一系列的錯(cuò)誤。其實(shí)，我做會(huì)計(jì)也與小時(shí)候爸爸對(duì)我的教育有關(guān)。我讀小學(xué)三四年級(jí)時(shí)就開始做爸爸的“會(huì)計(jì)”。爸爸說“好記性不如爛筆頭”，我就充當(dāng)了“爛筆頭”的角色，記記小隊(duì)里的流水賬。有一次出錯(cuò)，差了一分錢，爸爸一直讓我做到晚上十點(diǎn)多，我正嘟囔著“不就是一分錢嗎，這么摳門”時(shí)，爸爸嚴(yán)厲地批評(píng)了我，這也讓我知道了做會(huì)計(jì)一點(diǎn)兒也馬虎不得。后來，到了大學(xué)里我仍是班里的“會(huì)計(jì)”，每個(gè)月定期領(lǐng)發(fā)學(xué)生補(bǔ)助，都是伍角一張的飯票，每人20元，48個(gè)人，一張一張地?cái)?shù)回來，數(shù)出去。沒有多的時(shí)候，少了就算我的。我可不想做勞心又無功的事，所以領(lǐng)發(fā)的時(shí)候就非常細(xì)心。

從畢業(yè)后到現(xiàn)在，我一直從事工業(yè)企業(yè)方面的會(huì)計(jì)。大家都知道，工業(yè)企業(yè)方面的會(huì)計(jì)在核算時(shí)最復(fù)雜，因?yàn)槠渖婕皬?fù)雜的成本計(jì)算。可是，不能因?yàn)檫@個(gè)原因我們就可以出錯(cuò)，相反，我們要仔細(xì)、認(rèn)真地計(jì)算好每一步。有些會(huì)計(jì)人員在涉及一些計(jì)算問題時(shí)總想偷工減料，其實(shí)到頭來害的是自己。和我一起共事的有幾個(gè)同事，因?yàn)楣ぷ黢R虎而賠錢的事沒少干。

在這里，我說這些話的目的就是要告誡各位：作為一名會(huì)計(jì)人員，任何時(shí)候我們都不能怕麻煩，遇到有關(guān)計(jì)算問題時(shí)，一定要細(xì)心、認(rèn)真，不能有半點(diǎn)兒馬虎。好，廢話少說，下面我們開始講解應(yīng)收票據(jù)的核算的相關(guān)內(nèi)容。

應(yīng)收票據(jù)作為一種債權(quán)憑證，是指企業(yè)因銷售商品、產(chǎn)品、提供勞務(wù)等而收到的，還沒有到期的，尚未兌現(xiàn)的商業(yè)匯票，包括商業(yè)承兌匯票和銀行承兌匯票。根據(jù)我國(guó)現(xiàn)行法律的規(guī)定，商業(yè)匯票的期限不得超過6個(gè)月，因而我國(guó)的商業(yè)匯票是一種流動(dòng)資產(chǎn)。商業(yè)票據(jù)是一種載有一定付款日期、付款地點(diǎn)、付款金額和付款人的無條件支付的流通證券，也是一種可以由持票人自由轉(zhuǎn)讓給他人的債權(quán)憑證。應(yīng)收票據(jù)按不同的標(biāo)準(zhǔn)可分為如圖7-1所示的幾種類型。

一、帶息和不帶息票據(jù)的核算（掌握）

帶息票據(jù)到期時(shí)除須支付票據(jù)面額外，還須按票面規(guī)定的利率支付利息，無息票據(jù)到期時(shí)只需支付票據(jù)面額。工業(yè)企業(yè)應(yīng)于年度終了和中期期末計(jì)算帶息應(yīng)收票據(jù)到期時(shí)的利息，并增加應(yīng)收票據(jù)的票面價(jià)值，同時(shí)沖減財(cái)務(wù)費(fèi)用。其計(jì)算公式如下：

應(yīng)收票據(jù)利息=應(yīng)收票據(jù)票面金額×利率×期限

上式中的“期限”是指有效期，也就是從簽發(fā)日到到期日這段時(shí)間，一般用月和日表示。在實(shí)際工作中，為了計(jì)算簡(jiǎn)便，我們常把一年定為360天，當(dāng)按月表示時(shí)，應(yīng)按到期月份中與出票日期相同的那一天當(dāng)作到期日。當(dāng)按日表示時(shí)，應(yīng)從出票日起按照實(shí)際天數(shù)進(jìn)行計(jì)算。為避免重復(fù)，一般出票日和到期日只能計(jì)算其中的一天。上式中的“利率”是指年利率。

帶息的應(yīng)收票據(jù)到期收回款項(xiàng)時(shí)，按應(yīng)收到的本息，通常借記銀行存款，貸記應(yīng)收票據(jù)，按照差額，貸記財(cái)務(wù)費(fèi)用科目。

下面我仍以我企業(yè)的實(shí)例向大家講解應(yīng)收票據(jù)核算的會(huì)計(jì)處理。

 

我企業(yè)于2017年9月1日銷售一款起重機(jī)，貨已發(fā)出，發(fā)票上注明的銷售收入為200000元，增值稅額為34000元，收到銷售商交來的商業(yè)承兌匯票一張，期限為6個(gè)月，票面利率為10%。那么我們的會(huì)計(jì)人員在收到相關(guān)憑證時(shí)，應(yīng)如何做會(huì)計(jì)處理呢？下面是我們的會(huì)計(jì)人員小明的處理。

收到票據(jù)時(shí)：

年度終了（2015年12月31日）計(jì)提票據(jù)利息：

票據(jù)利息=234000×10%×4÷12=7800（元）

票據(jù)到期收回貨款：

收款金額=234000×（1+10%÷12×6）=245700（元）

2016年計(jì)提的票據(jù)利息=234000×10%×2÷12=3900（元）

大家說，我們的會(huì)計(jì)人員小明所做的會(huì)計(jì)處理正確嗎？好，既然大家一致說正確，那就是正確的！其實(shí)，只要我們領(lǐng)會(huì)每一個(gè)知識(shí)，具體的會(huì)計(jì)操作還是比較簡(jiǎn)單的。下面我們接著講無息應(yīng)收票據(jù)的核算。

工業(yè)企業(yè)無息應(yīng)收票據(jù)的到期價(jià)值等于應(yīng)收票據(jù)的面值，一般設(shè)立“應(yīng)收票據(jù)”科目核算應(yīng)收票據(jù)的票面金額，當(dāng)我們收到應(yīng)收票據(jù)時(shí)，貸記“主營(yíng)業(yè)務(wù)收入”“應(yīng)收賬款”等科目，借記“應(yīng)收票據(jù)”科目，按增值稅，借記“應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅”科目。

剛剛在辦公室休息的時(shí)候，我看到我們的會(huì)計(jì)人員小白處理了這樣一筆有關(guān)無息應(yīng)收票據(jù)的經(jīng)濟(jì)事項(xiàng)。

 

2017年我企業(yè)向客戶銷售一款大型起重機(jī)，貨款為80000元，增值稅為136000元，尚未收到，已辦理手續(xù)，12天之后我企業(yè)又收到經(jīng)銷商寄來一份3個(gè)月的面值為936000元的商業(yè)承兌匯票抵付欠款，3個(gè)月后應(yīng)收票據(jù)到期收回票面金額為936000元存入銀行。我們應(yīng)如何做會(huì)計(jì)處理？

新員工小李回答：

產(chǎn)品已銷售并辦理手續(xù)，但應(yīng)收票據(jù)還沒有收到時(shí)，應(yīng)做如下的會(huì)計(jì)處理：

12天后收到經(jīng)銷商送來的商業(yè)承兌匯票，抵付欠款時(shí)，應(yīng)做如下的會(huì)計(jì)處理：

3個(gè)月后，應(yīng)收票據(jù)到期收回票面金額936000元存入銀行時(shí)，應(yīng)做如下的會(huì)計(jì)處理：

小李回答得非常正確，這也是我要給大家講解的答案。看來大家學(xué)習(xí)得都還不錯(cuò)。我很高興，為了讓大家盡快上崗工作，我們接著講下一個(gè)知識(shí)點(diǎn)。

二、帶息和不帶息票據(jù)的核算（掌握）

當(dāng)工業(yè)企業(yè)持有應(yīng)收票據(jù)而又面臨資金短缺的問題時(shí)，可以持未到期的銀行承兌匯票向開戶銀行申請(qǐng)貼現(xiàn)，以便獲得急用的資金，所謂“貼現(xiàn)”就是指票據(jù)持有人將未來到期的票據(jù)在背書后送交銀行，銀行進(jìn)行受理，從票據(jù)到期值中扣除按銀行貼現(xiàn)率計(jì)算確定的貼現(xiàn)利息，然后將余款付給持票人，從而作為銀行對(duì)工業(yè)企業(yè)的短期貸款。看來，票據(jù)貼現(xiàn)實(shí)質(zhì)上是工業(yè)企業(yè)融通資金的一種形式。票據(jù)貼現(xiàn)的有關(guān)計(jì)算公式如下：

票據(jù)到期價(jià)值=票據(jù)面值×（1+年利率×票據(jù)到期天數(shù)÷360）

或：

票據(jù)到期價(jià)值=票據(jù)面值×（1+年利率×票據(jù)到期月數(shù)÷12）

對(duì)于無息票據(jù)而言，票據(jù)的到期價(jià)值就是其面值。

貼現(xiàn)息=票據(jù)到期價(jià)值×貼現(xiàn)率×貼現(xiàn)天數(shù)÷360

貼現(xiàn)天數(shù)=貼現(xiàn)日到票據(jù)到期日實(shí)際天數(shù)-1

貼現(xiàn)所得金額=票據(jù)到期價(jià)值-貼現(xiàn)息

一般此類情況的會(huì)計(jì)分錄，應(yīng)按扣除其貼現(xiàn)息后的凈額，借記“銀行存款”科目，按貼現(xiàn)息部分借記“財(cái)務(wù)費(fèi)用”科目，按應(yīng)交票據(jù)的面值，貸記“應(yīng)收票據(jù)”科目。

應(yīng)收票據(jù)的貼現(xiàn)的會(huì)計(jì)處理主要復(fù)雜在其貼現(xiàn)利息的計(jì)算，其實(shí)只要把貼現(xiàn)利息計(jì)算清楚了，其會(huì)計(jì)處理也是非常簡(jiǎn)單的。前幾天我還辦理過一個(gè)有關(guān)應(yīng)收票據(jù)貼現(xiàn)的會(huì)計(jì)處理，下面我們一起來看看。

 

2017年4月1日，我持收取的出票日期為3月31日、期限為3個(gè)月、面值為100000元的無息商業(yè)承兌匯票一張到銀行貼現(xiàn)，因?yàn)槲移髽I(yè)和承兌方都在同一票據(jù)交換區(qū)，銀行貼現(xiàn)利率是8%。我們應(yīng)如何做會(huì)計(jì)處理？

做會(huì)計(jì)處理之前，我們首先要計(jì)算出貼現(xiàn)息和貼現(xiàn)凈額：

到期日是6月22日貼現(xiàn)天數(shù)=30+31+22-1=82（天）

貼現(xiàn)息=100000×8%×82÷360=1822（元）

貼現(xiàn)凈額=100000-1822=98178（元）

做會(huì)計(jì)分錄如下：

三、應(yīng)收票據(jù)回收的核算（重點(diǎn)）

應(yīng)收票據(jù)到期收回款項(xiàng)時(shí)，應(yīng)按票面金額予以結(jié)轉(zhuǎn)；商業(yè)承兌匯票到期，承兌人違約拒付或無力支付票款的，應(yīng)于收到銀行退回的商業(yè)承兌匯票、委托收款憑證、未付票款通知書或拒付款證明時(shí)，將其轉(zhuǎn)作應(yīng)收賬款。將持有的應(yīng)收票據(jù)背書轉(zhuǎn)讓時(shí)，應(yīng)按票面金額結(jié)轉(zhuǎn)，具體賬務(wù)處理如下：

如果我們將不帶息應(yīng)收票據(jù)背書轉(zhuǎn)讓以取得所需材料時(shí)，應(yīng)借記“材料采購(gòu)”或“原材料”“庫(kù)存商品”等科目，按取得的專用發(fā)票上注明的可抵扣的增值稅額，借記“應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅額）”科目，按應(yīng)收票據(jù)的賬面余額，貸記“應(yīng)收票據(jù)”科目，如有差額，按應(yīng)收或應(yīng)付的補(bǔ)價(jià)，借記或貸記“銀行存款”等科目。

但在票據(jù)到期時(shí)，如果票據(jù)的簽發(fā)人無力支付票款，則背書人應(yīng)負(fù)連帶責(zé)任。