第六講 其他貨幣資金的核算

記得當初我剛畢業在進行會計操作的時候，一遇到其他貨幣資金的核算就蒙了，因為我老是分不清究竟什么是其他貨幣資金，我一直認為，其他貨幣資金就包括在庫存現金和銀行存款之中，經過一段時間的摸索與操練，我才真正了解了其他貨幣資金究竟指的是哪些。

所謂其他貨幣資金，是指企業除現金、銀行存款以外的其他各種貨幣資金，它們同屬于貨幣資金，但是用途和存放地點不同，所以要分別核算。為了核算和監督企業其他貨幣資金的收入、支出和結存情況，企業應設置“其他貨幣資金”總分類賬戶進行總分類核算。該賬戶屬于資產類賬戶，其借方登記其他貨幣資金的增加數，貸方登記其他貨幣資金的減少數，余額在借方，表示其他貨幣資金的結存數額。該賬戶應按其他貨幣資金的種類設置明細分類賬戶，進行明細分類核算。其他貨幣資金包括“外埠存款”“銀行匯票”“銀行本票”“信用卡”“信用證保證金”“存出投資款”等明細科目，并按外埠存款的開戶銀行，銀行匯票或本票、信用證的收款單位等設置明細賬。有信用卡業務的企業應當在“信用卡”明細科目中按開出信用卡的銀行和信用卡種類設置明細賬。

根據在企業多年的操作實踐，我把這幾種貨幣資金的會計處理過程一一給大家講解一下。

一、外埠存款的核算（掌握）

外埠存款是指企業到外地進行臨時或者零星采購時，匯往采購地銀行開立采購專戶的款項。企業匯出款項時，須填寫匯款委托書，加蓋“采購資金”字樣。匯入銀行對匯入的采購款項，以匯款單位名義開立采購賬戶。采購資金除采購員外出差旅費可以支取少量現金外，一律轉賬。采購專戶存款不計利息，只付不收，付完為止。企業將款項委托當地銀行匯往采購地開立專用賬戶時，根據匯款委托書等有關匯出款項憑證，編制付款憑證，借記“其他貨幣資金——外埠存款”，貸記“銀行存款”。外出采購人員交來供貨單位發票、賬單等報銷憑證時，據以編制付款憑證，借記“物資采購”或“原材料”“庫存商品”“應交稅金——應交增值稅（進項稅額）等科目，貸記“其他貨幣資金——外埠存款”。采購人員完成采購，將多余的款項轉回當地銀行時，企業應根據銀行的收款通知編制收款憑證，借記“銀行存款”，貸記“其他貨幣資金——外埠存款”。

 

會計部門收到采購部送來的從外地工商銀行采購專戶付款購入原材料的憑證，所有原材料買入價為24000元，其中增值稅為4080元，零件經檢驗已入庫。根據相關憑證，會計人員小明做了如下的會計處理：

二、銀行匯票存款的核算（掌握）

銀行匯票存款是指由銀行簽發的，由其在見票時按照實際結算金額無條件支付給收款人或者持票人的票據。銀行匯票的出票銀行為銀行匯票的付款人。單位和個人各種款項的結算，均可使用銀行匯票。銀行匯票可以用于轉賬，注明“現金”字樣的銀行匯票也可以用于支取現金。有關銀行匯票存款的會計處理見表6-1所示。

前天當我正在上課的時候，新上崗的會計人員小白給我打電話，說有一個復雜的經濟業務將她難住了，讓我幫忙過去看看。我到辦公室一看，才知道是一筆關于銀行匯票存款的會計核算。看來我們這位新上崗的會計小白的業務知識還不夠熟練，那好，現在我就考考我們這些正在接受培訓的新員工吧！

 

2017年6月13日，我企業為取得向乙公司購貨的銀行匯票，把20000元從銀行轉作銀行匯票存款，同時，我方向乙公司購入一批機器零件，價款為10000元，增值稅為1700元，用銀行匯票辦理結算，銀行匯票多余款項600元由銀行退交企業，所有的機器零件已驗收入庫。我們應如何做會計處理？

新員工小趙回答：

當我企業把20000元從銀行轉作銀行匯票存款，應該根據銀行的匯票存根做如下的會計處理：

當我企業購入材料（機器零件）時，會計人員應根據相關憑證做如下會計處理：

小趙的問答就到這里了，不知大家還有不同意見嗎？我看小孫舉手了，那讓小孫來回答一下吧！

新員工小孫回答：

小趙少了一項會計處理，就是銀行匯票多余退還企業的這一項會計處理。當我企業的貨款有多余，銀行退還企業時，我們還需要根據相關憑證做如下的會計處理：

不用我說，大家都為小孫的精彩回答鼓掌了。對！新員工小孫補充得非常好。接下來我們講一講銀行本票存款的核算。

三、銀行本票存款的核算（掌握）

銀行本票是申請人將款項交存銀行，由銀行簽發給其憑以辦理轉賬結算或支取現金的票據。申請人使用銀行本票，應向銀行填寫“銀行本票申請書”，銀行受理并收妥款項后，向申請人簽發銀行本票，并退回申請書存根聯。公司取得銀行本票時，應根據相關事項做相應的會計處理。為了方便大家學習和理解，讓我們來看一下表6-2。

下面我仍以我企業的實例向大家講解，銀行本票的具體會計處理。

 

2017年5月15日，我到銀行申請辦理銀行本票110000元，并向銀行提交“銀行本票申請書”，交清款項并取得銀行本票時，我將銀行蓋章退回的申請書存根聯交給會計人員小明，之后企業采購員使用本票結轉購買了90000元的機器零件，并將賬單等相關憑證交給我們財務處。那么，我們的會計人員小明應該如何做相應的會計處理呢？

新員工小明回答：

根據銀行蓋章退回的申請書存根聯，應做如下的會計處理：

公司使用本票結轉購貨款90000元后，應根據賬單等憑證做如下的會計處理：

新員工小明的回答非常正確。除此之外，還有一項經濟業務就是申請人因本票超過付款期或其他原因未使用要求退款時的會計處理，聰明的你們，一定不用我多說了。那我們就開始下一個內容，即信用證存款的會計處理。

四、信用證存款的核算（掌握）

信用證存款是指采用信用證結算的企業為開具信用證而存入銀行信用證保證金專戶的存款。信用證存款時的賬務處理具體見表6-3。

關于信用證存款的會計核算的例子，在這里我就不多說了，信用證存款的會計處理過程與銀行本票存款、銀行匯票存款的核算基本都一樣。

以上我所講的庫存現金的核算、銀行存款的核算以及其他貨幣資金的核算都屬于貨幣資金的核算。