第五講 銀行存款的核算
今天又是嶄新的一天，當我走進培訓教室的時候，新員工們早就準備好聽課了。昨天主要講述了庫存現金的核算，今天要講的內容是銀行存款的核算。銀行存款是企業核算工作必不可少的一部分，所謂的銀行存款主要是指企業存入銀行或其他金融機構的貨幣資金，包括人民幣存款和外幣存款兩類。企業應在銀行開立賬戶，辦理存款、取款和轉賬結算等業務。
一、銀行存款收付業務的核算（重點）
銀行存款日記賬是對銀行存款收付業務的核算，包括序時核算和總分類核算。序時核算一般采用日記賬的形式，銀行存款日記賬一般由企業的出納員根據銀行存款的收款憑證和付款憑證，按照經濟業務發生的先后，逐筆登記入賬，也可以以每日收付款憑證按對應賬戶分類匯總后一次登記。
上面我們講述的是銀行存款的序時核算，接下來我們要講的是銀行存款的總分類核算。“銀行存款”賬戶的設立可以記錄和反映企業存入銀行和其他金融機構的各種款項，借方反映企業銀行存款的增加，貸方反映其減少，一般余額在借方。
企業將款項存入銀行或其他金融機構時，應做這樣的會計分錄：
借：銀行存款
貸：庫存現金
當提取銀行存款時，應做如下的會計處理：
借：庫存現金
貸：銀行存款
下面我就結合我企業發生的經濟業務來給大家講解一下銀行存款的會計處理。
2017年5月1日，我將20000元的現金存入我企業所在的開戶銀行；5月5日企業生產科外購一批材料，貨款為8000元，增值稅為1360元，款項通過銀行支付；5月8日企業銷售一款小型機器，貨款為8000元，增值稅為1360元，款項當日就存入銀行；5月16日，企業會計人員為支付本月水電費又轉賬4000元。根據上述經濟業務的發生，我們應如何做會計處理？
新員工小孫回答：
5月1日，將現金20000元存入銀行：
5日，外購原材料一批，貨款為8000元，增值稅為1360元，款項通過銀行支付：
8日，以8000元的價格銷售產品一批，增值稅1360元，款項已存入銀行：
16日，開出轉賬支票4000元支付本月水電費：
二、銀行存款的清查（掌握）
一般為了避免銀行存款賬目發生差錯或發生差錯得不到及時改正，企業要經常和銀行核對賬目，至少每月核對一次，這樣就可以正確掌握銀行存款的余額，保證銀行和企業雙方賬戶記錄一致。銀行定期送來的“對賬單”和企業的“銀行存款日記賬”要逐筆核對，如果發現兩者不一致，除了錯記、漏記、重記，還有可能是由于未達賬項造成的。
未達賬項是指企業和銀行，有一方取得憑證已經入賬，另一方尚未收到憑證還未入賬的款項。下面我就以圖表的形式將未達賬項所包括的內容表達出來，見表5-1。
表5-1 企業未達賬項具體情況
出現第一種和第四種情況時，會使開戶單位銀行存款賬面余額小于銀行對賬單的存款余額；出現第二種和第三種情況時，會使開戶單位銀行存款賬面余額大于銀行對賬單的存款余額。無論出現哪種情況，都會使開戶單位存款余額與銀行對賬單存款余額不一致，很容易開出空頭支票，對此，必須編制“銀行存款余額調節表”進行調節。
下面我們就結合企業曾經發生過的實例來學習銀行存款余額調節表的編制。
2017年5月底，企業銀行存款日記賬余額為74000元，而銀行對賬單上的存款余額為76400元。會計部門核對后發現有如下未達賬項：
企業5月30日收入轉賬支票18000元，而銀行尚未入賬；
5月29日開出的一張轉賬支票16000元和一張現金支票400元，銀行尚未記賬；
委托銀行代收的貨款8000元，5月30日銀行已登記入賬，企業尚未入賬；
中國聯通委托銀行代收企業應付的話費4000元，銀行已從企業存款中代扣，而企業尚未入賬。
根據以上未達賬項，企業會計人員小明于2017年5月31日編制如下銀行存款余額調節表，見表5-2。
表5-2 企業銀行存款余額調節表
如果調節后的雙方余額相等，說明雙方賬簿記錄基本正確。如果調節后的雙方余額不相等，說明銀行或企業的賬簿記錄、計算有錯誤，應進一步查清原因，并給予更正。
“會計人員面對的是方方面面的利益：國家、單位和個人的。少了國家的那是你違法；忘了單位的那是你不稱職；短了個人的你就可能有氣受甚至會遭報復。”這是在我剛從事會計工作不久后一位老會計對我說的一句心里話，印象特別深。在多年的會計工作中，我也時時提醒自己：一定要按制度辦事，心中不能有偏好，是誰的就是誰的，一分也不能少。