3.2 會計信息系統的發展

3.2.1 會計信息系統的發展

會計信息系統歷經手工和電子計算機環境下兩個階段，其中手工會計信息系統經歷了漫長的發展，形成了較為完善的理論體系。從20世紀50年代起，以計算機和網絡為代表的現代信息技術被引入會計實務領域，會計信息系統發生了很大變化。該發展變化大致可以劃分為面向會計事務處理的階段（EDP和部門級會計信息系統）、面向企業整體管理的企業級會計信息系統和面向企業間決策管理的價值鏈會計信息系統三個發展階段。

1．面向會計事務處理的階段

面向會計事務處理的階段可分為兩個小階段，前期為電子數據處理階段（Electronic Data Processing, EDP），后期為在財務部門獨立使用的部門級會計信息系統階段。

（1）EDP階段

20世紀40年代末，第一臺電子計算機問世。計算機的應用領域主要在科學計算，特別是軍事科研部門的科學計算。由于計算機準確快速的運算特點，使人們對它的應用效率很快得到了認知，并意識到它在數據處理方面的巨大作用，并嘗試使用電子計算機來輔助人們進行企業管理。例如，1954年美國通用電氣公司使用電子計算機實現了工資核算和成本會計核算。人們初步認識到了使用電子計算機后，可以使許多核算工作進入自動化的狀態，大大地提高了工作效率和工作質量。

隨著工業化社會的發展，生產自動化水平的不斷提高，生產和流通量與日俱增，管理工作越來越復雜，因而對數據處理的效率和質量提出了新的需求。同時，由于電子計算機硬件的飛速發展，使它的性能價格比逐漸優化。在軟件方面產生了獨立于應用程序的數據文件系統，以及各種高級語言的誕生。特別是COBOL語言的使用為企業各種核算工作提供了一個自動化的工作環境，產生了管理信息系統的早期形態，稱其為“EDP”，EDP階段延續到60年代末期。在這個時代，企業產品的生命周期普遍較長；構成產品的技術相對比較簡單，市場競爭主要圍繞如何提高勞動生產率；企業管理思想以泰勒的“科學管理”理論為代表，在具體操作上以“福特制”為典范；企業管理建立在產品部件化、部件標準化和加工工序規范化的基礎上，把工人固定在以一定節奏運動的生產線旁，從事幾項簡單且熟練的加工操作；企業的組織結構是按照功能來組織的層次結構。

這時企業的計算機應用水平還較低，企業管理中計算機被應用到個別部門解決局部的計算和管理要求，開發的計算機軟件的應用功能也比較簡單，一般著眼于代替部分手工勞動、降低勞動強度，以及提高勞動效率等。人們利用計算機來處理工資計算、存取款、庫存材料的收發核算等數據處理量大、計算簡單且重復次數多的經濟業務。在這個階段還沒有形成計算機會計信息系統，只有多種相互獨立的會計核算程序。一種會計核算程序僅能對應某項會計業務，獨立完成，沒有相互聯系。會計核算程序模擬手工核算方式，會計信息系統的特點有如下幾點。

● 會計信息的采集、輸入和處理是后臺批處理的。

● 各項業務中的會計信息的處理大都是獨立進行，沒有形成整體的會計信息系統。

● 會計信息的核算方式和基本流程模擬手工方式，是一種基于輸出視角的處理模式，重點服務于滿足外部會計或稱為“財務會計”的需求。

（2）部門級會計信息系統階段

20世紀70年代，隨著小型機和微型計算機的大量普及，財務部門內部越來越多的會計事務使用計算機處理。當財務部門內部的計算機應用達到一定程度時，人們開始考慮將財務部門內的各個計算機應用進行集成，以使各個應用程序能夠共享數據，這種集成可以稱為“部門內的信息集成”。所謂信息集成，可以用“來源唯一、實時共享”來概括。來源唯一指任何數據由一個部門、一位員工從一個應用程序錄入，這樣可以減少重復勞動、提高效率、避免差錯，并且明確責任；實時共享指將數據存入統一的數據庫，按一定規則處理，然后為相關人員授權，使他們能實時共享不斷變化的信息，高效而且有效地執行業務或做出決策。

局域網和數據庫技術的出現為部門內的信息集成提供了實現的技術手段。以會計信息系統為例，會計核算有多項職能，相互之間有聯系。會計信息系統也由多個子系統組成，如賬務處理、工資核算、固定資產核算和成本核算等。各子系統之間存在著直接或間接的聯系，實現數據共享后，會計報表子系統基于這些核算功能可自動生成多種會計報表。這個階段的會計信息系統建立在經典的會計等式：資產=負債+所有者權益基礎上，強調信息的準確性，要求按照特定的規則、在特定的時機并采用特定的方法記錄那些改變組織的資產、負債或所有者權益構成的業務事件的數據。這個階段會計信息系統的主要功能是實現會計核算的自動化和會計報表的自動生成，在此基礎上為管理者提供財務信息，輔助決策。

在這個階段，會計信息系統的設計目標是綜合處理發生在企業各業務環境中的各種會計信息，并為企業管理部門提供一定的管理和輔助決策信息。會計信息系統可稱為“會計管理信息系統”，它實現了部門內的信息集成，主要特點有如下幾點。

● 會計信息的采集、輸入和處理雖然仍是后臺批處理的，但會計信息系統突破了傳統的數據處理范圍，開始形成了整體性的會計信息系統。會計信息系統中各子系統有機地結合在一起，實現了彼此間的信息傳遞、共享和部門內的信息集成。

● 會計信息系統的結構打破了手工方式的一些模式，在實現信息共享的基礎上重視會計數據的綜合加工、分析和深層次的應用，為財務部門和企業其他管理部門提供輔助管理信息。

● 會計信息系統功能較為完備，包括了賬務處理、應收應付、成本核算、預算和資金管理，以及財務分析等諸多子系統。

● 會計信息系統是企業財務部門專用的信息系統，它在物理上獨立于企業其他部門的信息系統。雖然聯機應用已經成熟，但由于會計信息系統的輸入被動地依賴業務部門提供數據，因此對管理決策的支持只能是提供事后的統計分析評價，而無法有效地進行事中控制。又由于會計信息系統采集的僅僅是那些影響組織資產、負債或所有者權益構成的經濟事件的數據，信息使用者不能獲得市場、競爭對手和協作方等有關信息，因而仍只能進行事后的統計和分析，而無法進行有效的事前計劃預測和事中控制。

● 會計信息系統與其他業務系統之間形成相互獨立的“信息孤島”，這是面向事務處理階段的信息系統的固有特征。如果企業缺乏一個長期和統一的信息系統發展規劃，在建立不同業務系統時不考慮將來可能的集成，那這些“信息孤島”的消除是相當困難的；反之，“信息孤島”就能在信息系統向更高階段跳躍時自然消除。

2．面向企業整體管理階段

從20世紀70年代中后期開始，市場競爭轉到如何提高T、Q、C和S上。含義是：T（Time）——產品的交貨時間或新產品的上市時間；Q（Quality）——質量；C（Cost）——成本；S（Service）——售前和售后服務。企業越來越深刻地認識到要提高企業的市場競爭力，單純地提高某個職能部門工作的效率是遠遠不夠的，需要業務過程中涉及的各個職能部門緊密協同，才能從整體上提高企業的效率和效益，“整體大于部分之和”的管理思想日益受到重視。企業開始按照業務過程來設立組織結構，按照項目小組來組織人力資源。員工不再是龐大流水線上的小小螺絲釘，而是參與多個專門業務過程團隊的多面手。企業通過培養員工的多種才能來避免簡單重復勞動給員工帶來的枯燥感，以調動員工的積極性和創造性。

在這個階段，會計信息系統作為整個企業管理信息系統的一個有機子系統，已經和企業管理信息系統高度集成，因此，其設計目標應充分考慮企業整體管理和決策的需求。企業管理信息系統和會計信息系統具有如下特點。

（1）全面改造企業的業務流程，實現企業業務流程、會計工作流程和信息流程的集成，從而使企業的物流、資金流、信息流和業務流整合為一體。實現了企業內的信息和過程集成，徹底消除了“信息孤島”現象，大大提高了信息的共享性。

（2）這個階段的管理信息系統的平臺大多數是基于C/S結構的網絡系統，不僅在客戶端和數據庫服務器間合理分配數據和功能，而且覆蓋的范圍也不再局限于財會部門和其他業務部門的網絡，而是整個企業的網絡系統。在這個階段，會計信息系統是企業管理信息系統的有機組成部分。

（3）這個階段的企業管理信息系統（包括會計信息系統）是事件驅動型的信息系統。所謂事件驅動，是指會計信息的采集、存儲、處理及傳輸嵌入在業務處理系統中，或者說管理信息系統和企業的業務執行系統融為一體。在業務發生時能夠實時采集詳細的業務及財務信息，執行處理和控制規則。由于會計信息的采集和處理的實時性，使會計信息系統不僅能執行事后的統計分析評價，而且能夠進行有效的事中控制。這種系統的核心是集成，即集成業務處理和信息處理、集成財務信息和非財務信息、集成核算與管理，使得會計信息系統由部門級會計信息系統升級為企業級會計信息系統。

（4）會計工作的重點由財務會計轉向同時重視財務會計和管理會計的工作，使會計信息系統的應用價值大大向前邁進一步。

（5）在高度集成的環境下，由于會計信息系統能實時地采集到那些影響組織資產、負債或所有者權益構成的經濟事件的財務信息，因而不僅可以做到事后分析和決策，還可進行有效的事中控制。

（6）在這種環境下，利用已有業務和財務的綜合信息和決策模型可以建立決策支持系統，以協助管理者解決多樣化和不確定性問題，包括對各項計劃的監控、預算和成本的管理控制等，以制定高層管理決策和企業發展策略。

3．面向企業間價值鏈決策管理階段

進入20世紀90年代后期，市場競爭主要是圍繞新產品的競爭而展開的。這是因為一種新產品的價格總是高于其價值的，通過競爭價格才逐漸接近價值。一種產品失去其獨占期，就意味著這種產品生命周期的結束。除了傳統的對企業提供產品的低成本和高質量要求外，當今的企業生產經營需要能夠適應市場環境變化，包括市場細分、產品生命周期縮短、產品交貨期縮短、產品復雜性增加、定制產品數量增加、環保要求日益增強、勞動力成本提高和工作時間縮短等。此時企業的業績越來越受到外部世界的影響，內部成本效益達到最優的某些企業仍然可能是不成功的。因為市場上可能存在更能滿足顧客需要的競爭對手，它們或成功地將某些業務職能外包，或與貿易伙伴建立了更好的戰略聯盟。因此企業不僅需要了解并改進、協調每項內部職能，還需要在客戶及供應商間建立高效的協作關系。企業之間的競爭實質是企業間的價值鏈或企業聯盟之間過程集成的有效性和效率的競爭，價值鏈管理理念和理論應運而生。

伴隨著價值鏈管理理論的出現，價值鏈會計管理理念也逐步形成。價值鏈管理把企業資源的范疇從過去的單個企業擴大到整個價值鏈的企業群，企業關心的將不再僅僅是企業自身，而是置身其中的整個價值鏈的集成利益和發展能力。企業聯盟的形成在會計管理上就構成了企業聯盟價值鏈會計管理，它將突破傳統會計管理一個會計主體為監管范圍的限定。價值鏈會計管理的核心是如何實現快速和準確地反映整個價值鏈的會計核算與管理，包括如何產生、采集、記錄、核算、反映、控制和分析價值鏈上的會計和財務信息，以及如何執行價值鏈上各成本中心、利潤中心及物料中心等的會計管理和監控作用等。為達到上述目標，價值鏈會計管理信息系統是最重要的技術基礎和賴以生存的環境。因為只有在價值鏈企業群中實現了整體信息化后，在現代信息技術，包括網絡技術、計算機硬件技術、軟件技術、分布式技術、數據庫技術、數據倉庫技術、數據挖掘技術和ERP應用系統等的支持下，才能在整個價值鏈上實現信息的實時、準確地采集、記錄、核算、集成、共享、跟蹤、反饋，并有效地實現各中心的會計管理和監控工作，進而提高整個價值鏈上會計管理工作的含金量。價值鏈會計信息系統應具有如下特點。

（1）目標的雙重性

為了提升整個價值鏈企業聯盟的全球競爭能力，價值鏈會計管理信息系統的目標定位一定要打破企業分割的局面。應從整個價值鏈企業聯盟整體和長遠戰略和策略發展的需求出發，實現企業間信息和過程的集成。因此會計管理信息化的目標應具有雙重性，一方面不僅要提高所有聯盟企業內部會計管理、控制和決策能力；另一方面還要從價值鏈企業聯盟的整體價值管理活動（例如，價值鏈的成本控制活動和物流控制活動等）出發，提升整個價值鏈會計管理工作的監管、分析和決策能力，并按事先規定的法則，在聯盟企業有關業務發生時提取相應的價值鏈會計管理的會計、財務、業務、市場、客戶和競爭對手等綜合信息，以支持價值鏈企業聯盟綜合管理、監控和高層決策管理的需求，從而提升價值鏈企業聯盟整體會計管理工作的水平和價值。

（2）會計管理信息化技術平臺

為了支持價值鏈企業聯盟間的會計管理信息化戰略目標的實現，價值鏈企業聯盟的信息技術平臺，特別是網絡平臺必須由分散的各企業內部網絡系統提升到由因特網技術支持的各聯盟企業的內聯網和企業間的外聯網協同工作的網絡平臺，應用系統的結構也應從C/S結構提升到B/S結構。

● 分布能力。由于價值鏈會計管理信息化目標具有的雙重性，即一方面要提升企業內部的會計管理水平，另一方面要同時提升價值鏈企業群的整體會計管理能力。因此，企業聯盟間協同工作的網絡和數據處理平臺應具有較強的分布能力，包括分布處理能力、分布存儲能力和功能分布能力。只有在分布能力的支持下，信息技術平臺才能同時分別地支持企業內部會計管理的局部應用和企業聯盟間的協同會計管理的全局應用，使二者之間既有關聯，又有獨立的運行空間而互不干擾。

● 支持異構環境的能力。價值鏈信息平臺是由不同企業的局域網和廣域網連接而成的，這些網絡具有不同的網絡硬件平臺、網絡協議、操作系統、數據庫系統和應用軟件系統。如何使這些異構的系統能夠協同運行是該平臺必須解決的問題，也是價值鏈信息平臺必須具備的能力。

● 快速擴展和收縮的能力?？蓴U展能力包括平臺容量的擴展和功能的擴展兩方面：一方面，價值鏈是一個動態的企業聯盟，隨時面臨著新企業的加入和鏈中企業的退出，因此無論是從管理的角度，還是從安全的角度，價值鏈信息平臺必須能夠具有使新加入企業的信息平臺及時成為整個平臺的一部分，退出企業及時從整個信息平臺退出的能力；另一方面，企業和價值鏈面對的外部環境是不斷變化的，這就要求信息平臺的功能必須不斷隨著管理的需要增加新功能，并根據需要調整相應的流程，因此信息平臺必須具備快速擴展和收縮的能力。

● 良好的開放性。價值鏈信息平臺的開放性體現為外部系統在允許的前提下能夠較容易地連接到平臺上，外部用戶能夠較容易地按照允許的權限訪問系統。只有良好的開放性的平臺才能夠真正發揮電子商務、網絡化交易的優勢。

● 良好的可靠性和安全性。價值鏈信息平臺是多個企業的基礎平臺，其可靠性影響著鏈中的每一個企業，它能協調分散系統間的互動。確保至關重要的業務信息不丟失或被破壞，保證流程調度和數據處理的安全可靠，保證數據的完整性和一致性等是該平臺必須具備的能力。

價值鏈信息平臺的安全威脅著平臺上的每一個企業，而開放性及平臺的動態化又增大了平臺的風險。所以構建完善的安全風險防范體系，使平臺具有良好的安全性是信息平臺發揮作用的保障和基礎。價值鏈信息平臺是一個整體，這就要求安全體系也應該是一體化的。

● 高效率。價值鏈信息平臺不僅要處理各企業自身的業務，還要處理大量企業間的往來業務。因此要及時響應各方面應用的請求并提供及時的服務，平臺的高效性是非常重要的。

（3）實現企業間的信息和過程集成

價值鏈是一個利益共同體，有共同的利益追求。為了更好地發揮價值鏈聯盟的優勢，提高核心競爭力，鏈中企業內部及企業之間需要集成，集成的目的是建立一個架構，使業務流程能夠順暢地流轉，由此需要構建集成化的信息平臺支持業務運作。從集成的角度看，最高效的價值鏈信息平臺應該是一個以業務流程為核心的過程集成平臺。但由于價值鏈隨時面臨動態變化的可能，而且每一個企業可能同時處于不同的企業鏈中，并與不同的合作伙伴集成，實現企業間的信息和過程集成。由于在價值鏈上實現了過程集成，企業決策者能夠更好地掌握市場變化，更加及時、準確且細致地了解企業內外部環境。會計信息系統也終于能夠有效地進行事前預測和計劃，并具有全過程的計劃、執行、控制、分析和決策功能。

（4）價值鏈會計管理計劃和會計控制作用的提升

價值鏈是由具有不同產權主體的企業構成的企業鏈群，是一個開放的動態系統，這個系統中的各個企業之間是一種競爭—合作關系。這些企業聯合起來追求一套達成一致的目標，同時仍然保持各自的獨立性。在這種情況下，要真正實現價值鏈的管理，控制是必不可少的。價值鏈管理的主要對象是業務流程，管理的結果需要由企業的財會信息和業務信息反映。顯然會計信息是最綜合和全面的，也是最具可比性的。因此建立和完善會計控制，保證財會信息的準確、真實及完整變得尤為重要。

計劃是控制的前提，也是管理的重要環節。在管理價值鏈這樣一個松散且動態的企業鏈時，計劃管理無疑是重要的管理方式和途徑之一。計劃是協調的結果，也是各企業具體經營的目標。它使鏈中各企業明確自身具體目標的同時，了解整個價值鏈的總體目標，并明確了解自身對價值鏈的價值貢獻。這在一定程度上有利于激勵企業追求價值鏈的總體價值，使各企業的追求趨于一致，從而實現價值鏈管理的根本目的。

為了實現整個價值鏈的計劃和會計控制的動態管理，最重要的技術前提是能否及時收集和反饋價值鏈上企業群計劃管理和會計控制的大量信息并做出快速調整、控制和響應。無疑，實施網絡環境下的價值鏈會計管理信息化是實現價值鏈的計劃管理和會計控制的重要環境和技術基礎。一是在信息系統環境下不僅能自動處理大量而復雜的信息，支持整個價值鏈企業聯盟業務的急劇增長和動態變化，從而有效地規避各種風險；二是在信息系統的環境下，由于信息的采集、處理和傳遞過程由系統自動有效地完成，從而減少了人工的干預，這種有效的信息反映及傳遞機制是實施有效的計劃管理和會計控制的基礎；三是信息系統環境還能改善和規范價值鏈企業聯盟中“業務—計劃管理—會計控制流程”。如前所述，只需在實施業務流程優化時，將計劃管理和會計控制流程嵌入各有關的業務流程中并使之有機地集成，即可在業務發生時動態地實施強有效的計劃管理和會計控制；四是在信息系統的環境下，信息系統的運行需要清晰的操作規程、明確的崗位分工和嚴格的授權機制等，這些將使價值鏈企業聯盟的管理流程得到規范，從而使計劃管理和會計控制也得到有效的執行。

3.2.2 會計軟件的分類和發展

會計信息系統的定義指出會計信息系統運行平臺的核心部件是功能完備的會計軟件，而會計軟件是指專門用于會計核算和管理工作的計算機應用軟件。

會計軟件的分類方法很多，可以從會計軟件的使用范圍分類，或從網絡、應用系統的結構分類，也可從會計信息系統不同發展階段的需求分類等。

1．通用和專用會計軟件

從會計軟件的使用范圍分類，會計軟件可分為通用軟件和專用軟件。其中，通用會計軟件一般是指由專業軟件公司研制，公開在市場上銷售，能適應不同行業、不同單位會計核算與管理基本需要的會計軟件。其特點是軟件可以在多個單位使用，一次開發，多次使用，研制效益比較高。專用會計軟件一般是指由使用單位自行開發或委托其他專業公司開發，供本單位使用的會計核算軟件。由于這類軟件研制開發過程中只考慮某一個單位會計處理的特殊性，故軟件在該單位使用很方便，但卻不能適用于其他單位的會計核算和管理工作。

2．單機和網絡版會計軟件

從會計軟件所支持能同時上機用戶的數量和相應的硬件、網絡和應用系統結構分類，會計軟件可分為單機版和網絡版，網絡版又分為主機系統版、F/S版、C/S版、多層C/S版和B/S版等。單機版的會計軟件又稱為“單用戶會計軟件”，它通常是指會計軟件安裝在一臺計算機上，計算機軟、硬件資源在某一個時刻只為一個用戶所獨占；網絡版的會計軟件又稱為“多用戶會計軟件”，它把會計軟件的一部分（C/S版等）或者全部（主機系統版）安裝在多用戶環境的服務器或主機上，系統中可有多個用戶同時使用會計軟件，實現資源共享。

3．部門級、企業級和集團企業會計軟件

從會計信息系統不同發展階段的需求分類，會計軟件可分為部門級、企業級（財務業務一體化）和集團企業會計軟件。其中，部門級會計軟件是指軟件所支持的會計信息系統是企業財會部門專用的信息系統。它在物理上獨立于企業其他部門的信息系統，會計信息的采集、輸入和處理是后臺批處理的，會計信息系統與其他業務系統之間形成相互獨立的“信息孤島”。企業級（財務業務一體化）會計軟件是指軟件所支持的會計信息系統是企業整體管理信息系統的一個有機子系統，會計信息系統與其他業務系統進行集成，通常作為MRPⅡ、ERP等系統的一個模塊出現。其最顯著的功能是在業務系統中實時并自動地采集多數會計原始信息，并自動生成記賬憑證和完成自動記賬，從而克服了“信息孤島”的弊端，大大提高了工作效率和信息的及時性。集團企業會計軟件是指軟件所支持的會計信息系統是運行在集團企業協同網絡平臺上的集團企業管理系統的一個子系統。此時會計信息系統的最大特征是其目標具有雙重性，即一方面要滿足單個企業會計管理的需求，另一方面還要滿足集團企業整體會計管理的需求。

分析會計信息系統發展階段和相應軟件后，我們應理解，會計信息系統的發展與兒童成長一樣有其內在規律和發展階段，不可拔苗助長。特別是當會計信息系統尚未起步或執行的第一階段尚未成熟時，切不可貿然進入第二階段。分析我國企業會計信息系統的建立歷程，目前多數企業尚處于第一階段或剛剛步入第二階段。企業在實施企業級會計信息系統前，一定要認識和分析清楚企業信息化現處于何種狀況？能否實施更高級的會計信息系統？如何創造條件推動信息化的發展，才能減少系統實施的盲目性，降低實施風險而走向成功之路？