第一章 會計基礎(chǔ)理論

第一節(jié) 什么是會計

一、認識會計

人類的生存，社會的發(fā)展，需要生產(chǎn)活動。生產(chǎn)活動一方面創(chuàng)造物質(zhì)財富，取得一定的勞動成果，另一方面發(fā)生勞動耗費，包括人力、物力的耗費。在一切社會形態(tài)中，人們進行生產(chǎn)活動時，總是力求以盡可能少的勞動耗費，取得盡可能多的勞動成果。為此，就必須在不斷改革生產(chǎn)技術(shù)的同時，采用一定方法對勞動耗費和勞動成果進行記錄、計算，并加以比較和分析。這種對勞動耗費和勞動成果予以確認、計量、報告并進行分析的方法就是基本意義上的會計。會計是社會生產(chǎn)發(fā)展到一定階段的產(chǎn)物，是人們?yōu)榻M織和管理生產(chǎn)的需要而產(chǎn)生的科學(xué)。

新中國成立以前，我國的會計核算方式是中西并存。新中國成立以后，根據(jù)社會主義經(jīng)濟建設(shè)的需要，我國先后制定并公布了多種統(tǒng)一的會計制度，1985年頒布了《中華人民共和國會計法》（簡稱《會計法》），在會計法下實施不同的會計制度，我國會計工作自此納入法治軌道。

之后，為適應(yīng)社會主義市場經(jīng)濟的需要，財政部于1992年頒布了《企業(yè)會計準則》，之后陸續(xù)頒布了一些具體會計準則并重新修訂了《會計法》，以此宣告我國會計工作將逐步按國際慣例進行，這成為我國會計理論與實踐發(fā)展中的一個里程碑。

最近幾年，為進一步和國際接軌并適應(yīng)會計發(fā)展需要，我國陸續(xù)修訂和新頒布了部分與會計相關(guān)法律法規(guī)。

經(jīng)過這樣漫長的發(fā)展歷程，可以看到，《企業(yè)會計準則》頒布前我們的會計核算工作執(zhí)行的是《中華人民共和國會計法》和《企業(yè)財務(wù)會計報告條例》下并駕齊驅(qū)的《企業(yè)會計制度》和《小企業(yè)會計制度》，頒布后是不對稱的《企業(yè)會計準則》和《小企業(yè)會計制度》。而《小企業(yè)會計準則》頒布后我們的會計核算工作將執(zhí)行《中華人民共和國會計法》和《企業(yè)財務(wù)會計報告條例》下并駕齊驅(qū)的《企業(yè)會計準則》和《小企業(yè)會計準則》。

二、會計的概念

1966年，美國會計學(xué)會（American Accounting Association）發(fā)表的文件公告《會計基本理論說明書》指出：“實質(zhì)地說，會計是一個信息系統(tǒng)。”由于符合了當(dāng)時社會的觀點，并能較好地解釋相關(guān)的會計理論和方法，因此，到20世紀七八十年代，這一觀點成為了美國會計理論中的主流派觀點。該觀點認為會計是經(jīng)濟管理的重要組成部分，是以貨幣為主要計量尺度，對經(jīng)濟活動進行連續(xù)、系統(tǒng)和綜合的核算，提供以財務(wù)信息為主的經(jīng)濟信息，既為外部有關(guān)各方的投資、信貸決策服務(wù)，也為內(nèi)部強化管理和提高經(jīng)濟效益服務(wù)，是一個生成和提供財務(wù)信息并用于管理的系統(tǒng)。

1980年，在中國會計學(xué)會成立的大會上，楊紀琬和閻達五兩位教授合作發(fā)表了題為《開展我國會計理論研究的幾點意見——兼論會計學(xué)的科學(xué)屬性》的論文，首先提出了“會計的本質(zhì)是一種管理活動”的觀點。1983年成圣樹教授等人撰文指出：會計是經(jīng)營管理的核心，是反映和控制經(jīng)濟活動并使之達到一定目的的一種能動行為，是有組織、具有管理職能的一種管理活動。這種觀點既否定了會計是一種應(yīng)用技術(shù)的看法，又否定了會計是一種管理經(jīng)濟的工具的看法，轉(zhuǎn)而強調(diào)會計具有反映和監(jiān)督的雙重職能。

綜上所述，會計概念的內(nèi)涵和外延是隨著社會經(jīng)濟的發(fā)展而不斷豐富的，人們對會計的認識也是在逐步發(fā)展和深入的，基于以上中西方不同階段的認識對會計的概念我們作如下表述：會計是以貨幣作為主要計量單位，使用專門的方法和流程，對一個單位用貨幣表現(xiàn)的各種經(jīng)濟活動，進行完整、連續(xù)、系統(tǒng)的反映和監(jiān)督，提供會計信息和實現(xiàn)最優(yōu)經(jīng)濟效益的一種管理工作。簡言之，會計是一項全面系統(tǒng)核算和反映一個單位各種經(jīng)濟活動的管理工作。

三、會計學(xué)科體系

會計的概念界定體現(xiàn)了人們對會計本質(zhì)的認識。由于人們對會計本質(zhì)有不同認識，所以引申出了不同的會計學(xué)科體系。國內(nèi)外對會計學(xué)科的分類有多種，比較有代表性的分類主要是蘇聯(lián)模式與英美模式。本系列圖書結(jié)合這兩種模式，設(shè)計了一個由淺入深的內(nèi)容體系。