二 編制中國政府資產負債表需注意特殊國情

中國政府資產負債表的編制尚處于試點階段，其中存在許多需要克服的難題。政府資產負債表的編制服從于目標，政府資產的內涵界定同樣要從目標出發。不是政府控制的資產在政府資產負債表上體現，意義不大。

政府資產負債表的編制首先因金融危機而起。編制政府資產負債表，所要解決的是中國政府應對金融危機的能力到底有多大這一問題。不是所有資產都是可以動用的資產。礦產資源屬于國家所有，但一方面我們無法真正掌握礦產資源的實際總數，另一方面有些礦產資源即使我們明知它在那里，也不適合開采，這樣的礦產資源肯定屬于國有資產范疇，但在編制政府資產負債表時需要慎重處理。總的原則應該是，不能動用的資產即使是政府資產，也不必在政府資產負債表中體現?，F代政府所擁有的資產形式多樣，中央銀行作為一個特殊機構，它所擁有的資產應該怎么處理？中央銀行發行貨幣，實際上是通過負債的方式擴大自己的資產。中央銀行自身的資產負債表會隨著貨幣發行而擴張，但是，政府的實際可支配財力增加了多少，是一個不好回答的問題，因為實際可支配財力與物價水平有密切關系。因此，中央銀行資產不能被直接列入政府資產，否則可能產生誤導。

土地作為自然資源，一些國家的政府資產負債表中不列示。但是，對于中國來說，土地在中國地方政府可支配財力形成中發揮著至關重要的作用，如果不列示，那么這就很容易低估政府的可支配財力。最近20年，地方政府無論是建設基礎設施，還是提供公共服務，都離不開土地所產生的財力。因此，無論如何，土地都應該在政府資產負債表中得到體現。但是，這里有一個估值問題。不是所有的土地都值錢，不是所有的土地都能得到利用。因此，應該有合適的方法區分不同的土地，并用合理的方法對土地進行估價。

中國國有經濟規模不小。國有企業、國有控股企業、國家參股企業的國有資產如何計算也是一個難題。不同企業根據會計準則采取不同的資產計量方法，直接加總肯定有這樣那樣的問題。但是，舍棄直接加總方法，又有什么方法可以替代呢？能做到用統一的方法計量，確實不錯。這樣的理想狀態實際上是無法達到的。例如，同樣是無形資產，有并購交易的企業就可能計算在內；沒有并購交易的企業，就可能不予計算，而且即使都計算無形資產的價格，由于所采用的評估方法不同，也可能有不同的結論。考慮到這樣那樣的因素，次優的直接加總計算政府資產總額的方法可能會勝出一籌。