第三節 我國早期的財稅制度特征

一 分權財稅體制

夏、商和西周三代實行君主專制下“封諸侯，建藩衛”的政治制度。與此相適應，財稅體制也是分權的。國王把自己直接管理的區域“王畿”之外土地分給諸侯，國王與諸侯各制其地，各役其民，形成國王財政、諸侯財政，二者各自獨立，互不隸屬。國王財政收入來源，一是王畿內的稅收及專項收入；二是諸侯的貢賦。諸侯財政收入來源，一是封地內的稅收和專營收入；二是國王補助封君的收入。這種與封疆土相聯系的分權財稅體制，穩定了奴隸主政權，但也包含割據和分裂的因素。

二 實物收支形式

由于夏、商和西周三代商品貨幣經濟不發達，財稅收支主要是以實物形式進行的。例如，三代的主要稅收——田賦，都是以實物形式征收的。正如《國語·魯語》所言：“其歲收，田一井，出稷禾、秉當、缶米，不過是也”。又如，《周禮·天官·大宰》所記載的諸侯定期向國王的貢納也都屬于實物：“以九貢致邦國之用：一曰祀貢（犧牲、包茅之屬）；二曰殯貢（殯亦作賓，皮帛之屬）；三曰器貢（宗廟之器）；四曰幣貢（繡帛）；五曰材貢（木材）；六曰貨貢（珠貝自然之物）；七曰服貢（祭服）；八曰脖貢（羽毛）；九曰物貢（九州之外，各以其所費為贄）。”

三 量入為出的財稅原則

夏、商和西周時，社會生產力水平很低，國家財稅回旋余地狹小，因此，在財稅收支安排上，統治者秉承了“量入為出”原則。據《禮記·王制》記載：“冢宰制國用，必于歲之杪，五谷皆入，然后制國用。用地大小，視年之豐耗，以三十年之通制國用，量入以為出。”也就是說，冢宰（輔佐國王以治理國家的大臣）在編制預算時采取“量入為出”的財稅原則：一是綜合考慮歲入與歲出，以四分為率，用三存一，做到三年的收入必留一年的結余。如此，國家便有財力儲備以應對意外之需。二是實施“九式”理財，以“九賦”之所入，供“九式”之所出。九賦，即九種不同來源的財稅收入——邦中之賦、四郊之賦、邦甸之賦、家削之賦、邦縣之賦、邦都之賦、關市之賦、山澤之賦和幣余之賦；九式，即九種不同的財政支出項目即祭祀之式、喪荒之式、饈服之式、賓客之式、工事之式、芻秣之式、幣帛之式、匪頒之式和好用之式。九式與九賦是一一對應關系：關市之賦，以待王之膳服；邦中之賦，以待賓客；四郊之賦，以待芻秣（牛馬飼料）；家削之賦，以待匪頒（賞賜）；邦甸之賦，以待工事（工程支出）；邦縣之賦，以待幣帛（聘問時用的幣帛）；邦都之賦，以待祭祀；山澤之賦，以待喪紀（喪事）；幣余之賦，以待賜予（特殊的賞賜）。“九式”理財的實質是專款專用，目的是確保量入為出財稅原則的貫徹落實。